Lettere di compliance redditi investimenti esteri. Cosa fare se ricevi la lettera dall'Agenzia delle Entrate. Ravvedimento e integrativa.
Le lettere di compliance segnalano anomalie del quadro RW incrociando i dati CRS e, dal 2026, DAC8. Il provvedimento n. 439255/2022 ne disciplina l’invio; il D.Lgs. 87/2024 ne ha ridefinito le sanzioni.
Se hai movimentato capitali finanziari all’estero e non li hai dichiarati all’Agenzia delle Entrate, hai un problema. Le lettere di compliance continuano a essere inviate su base ricorrente ai contribuenti che risultano in anomalia rispetto alla normativa sul monitoraggio fiscale delle attività finanziarie estere, secondo le modalità attuative definite dal provvedimento n. 439255/2022. Ogni ciclo annuale riguarda un periodo d’imposta specifico, individuato sulla base dei flussi di dati ricevuti tramite lo scambio automatico di informazioni con le Autorità fiscali estere: quello attualmente sotto osservazione è il periodo d’imposta 2022. Si tratta di comunicazioni che invitano a sanare le eventuali irregolarità dichiarative mediante il ravvedimento operoso, con sanzioni ridotte rispetto a quelle piene applicabili in sede di accertamento.
Lettere di compliance frutto dello scambio automatico di informazioni fiscali in ambito internazionale
La progressiva entrata in funzione delle diverse forme di scambio di informazioni di matrice Europea e Convenzionale, ha portato l’Amministrazione finanziaria ad avere a disposizione una mole di dati importante. Si tratta di informazioni potenzialmente utili all’identificazione delle fattispecie di carattere evasivo ed elusivo a livello transfrontaliero.
Lo scambio automatico di informazioni relativo ai rapporti di natura finanziaria detenuti all’estero permette all’Amministrazione finanziaria di poter disporre di moltissime informazioni, che fino a qualche anno fa non erano disponibili. Proprio sulla base di questi dati l’Agenzia delle Entrata ha elaborate e trasmesso ai contribuenti le c.d. “lettere di compliance“. Si tratta, in buona sostanza, di comunicazioni con le quali i contribuenti vengono resi edotti su sulla presenza di anomalie relative alla compilazione del quadro RW del modello Redditi P.F. e di eventuali quadri dichiarativi collegati (solitamente, i quadri RL, RT ed RM). Detto questo, appare opportuno, prima di analizzare la portata e le problematiche legate alla ricezione di lettere di compliance andare ad analizzare, schematicamente, gli obblighi di monitoraggio fiscale.
| Le disposizioni normative sullo scambio automatico di informazioni: |
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| L’art. 8, co. 3-bis della Direttiva n. 2011/16/UE, modificata dalla Direttiva n. 2014/107/UE prevede che gli Stati UE, trasmettano (a partire dal 2016) le informazioni riguardanti i residenti negli altri Stati UE in relazione ai conti finanziari di cui sono titolari. Allo stesso modo, il Common Reporting Standard (CRS), previsto dall’OCSE, prevede lo scambio di informazioni finanziarie su tutti gli Stati aderenti all’accordo. |
Scambio automatico di informazioni: estensione alle cripto-attività (DAC8)
Il perimetro dello scambio automatico si è ampliato in modo significativo con il recepimento della DAC8 (Direttiva UE 2023/2226), attuata in Italia con il D.Lgs. 10 dicembre 2025, n. 194, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 22 dicembre 2025 ed entrato in vigore il 6 gennaio 2026. La norma estende l’obbligo di comunicazione anche ai prestatori di servizi per le cripto-attività (CASP), tenuti a identificare i clienti residenti in Italia e a trasmettere all’Agenzia delle Entrate i dati su saldi, transazioni e indirizzi dei wallet di destinazione. Il primo scambio automatico relativo alle cripto-attività avverrà nel gennaio 2027 e riguarderà i dati dell’anno d’imposta 2026. Per i contribuenti che detengono asset digitali su exchange europei, questo significa che le anomalie potranno emergere dalle stesse lettere di compliance qui descritte, con le stesse dinamiche già viste per conti correnti e portafogli titoli esteri.
Il meccanismo introdotto dalla DAC8 si inserisce in un quadro più ampio, quello del Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) elaborato dall’OCSE, che estende lo stesso schema di scambio automatico anche alle giurisdizioni extra-UE aderenti, con un’implementazione scaglionata tra il 2027 e il 2029. Un aspetto rilevante per la compilazione del quadro RW riguarda i wallet self-custody: gli obblighi di comunicazione a carico degli exchange includono anche gli indirizzi dei wallet di destinazione dei prelievi, consentendo all’Agenzia delle Entrate di ricostruire i flussi anche quando le cripto-attività vengono trasferite fuori dalla piattaforma. Questo significa che la detenzione di cripto-attività in un wallet personale, privo di un intermediario che effettui la segnalazione diretta, non esonera dall’obbligo di monitoraggio fiscale già descritto in apertura: resta comunque il contribuente a dover valorizzare e dichiarare l’attività nel quadro RW.
Monitoraggio fiscale delle attività finanziarie estere
Il monitoraggio fiscale è un adempimento obbligatorio a cui sono chiamati tutti i contribuenti fiscalmente residenti in Italia. La disciplina sul monitoraggio delle attività patrimoniali e finanziarie estere è stata introdotta nel nostro ordinamento dal D.L. n. 167/90, convertito poi dalla Legge n. 227/90.
L’obiettivo del monitoraggio fiscale è quello di porre un limite alle movimentazioni finanziarie tra Stati diversi dettate esclusivamente da motivazioni a carattere fiscale. Negli anni gli accordi sulla cooperazione informativa tra gli Stati si sono notevolmente intensificati. Dagli accordi che riguardano i soli Stati UE, si è passati ad accordi internazionali come il CRS (“Common Reporting Standard“), oppure il FATCA, di matrice USA. Oggi il monitoraggio fiscale rappresenta sicuramente uno degli adempimenti più odiati dai contribuenti. Infatti, i contribuenti interessati dal possesso (o dall’essere titolari effettivi) di attività finanziarie e patrimoniali detenuti all’estero sono obbligati a dover dichiarare queste attività in dichiarazione dei redditi. Inoltre, al sussistere di alcune condizioni, obbliga i soggetti obbligati al pagamento delle imposte patrimoniali, che sono:
L’obbligo di adempiere al monitoraggio fiscale rappresenta la risposta all’esigenza dell’Amministrazione finanziaria di acquisire il maggior numero possibile di informazioni per poter svolgere la propria attività di accertamento relativamente ai patrimoni detenuti all’estero. Dalla mia esperienza posso dire che il numero delle lettere di compliance inviate ai contribuenti sta crescendo di anno in anno. Questo fatto deriva dalla sempre maggiore adesione di paesi esteri nei confronti di accordi sullo scambio automatico di informazioni. Questo aspetto ha portato alla segnalazione di sempre più situazioni anomale. Situazioni che l’Agenzia monitora attraverso la segnalazione al contribuente.
Andiamo ad analizzare, adesso, quali attività patrimoniali e finanziarie sono oggetto di segnalazione.
Detenzione e disponibilità di attività finanziarie estere
Un aspetto importante della disciplina sul monitoraggio fiscale riguarda la detenzione delle attività finanziarie estere. L’obbligo di monitoraggio, infatti, sussiste indipendentemente dalla modalità con cui il contribuente residente ha assunto la detenzione dell’attività finanziaria estera:
- A titolo gratuito (ad esempio, per donazione o successione) o
- A titolo oneroso.
L’obbligo di monitoraggio nel modello Redditi degli investimenti esteri sorge quando, congiuntamente, il soggetto abbia il potere di disporre del bene e abbia il possesso del reddito che ritrae dallo stesso. Nel caso in cui sullo stesso bene vi siano più diritti reali (nuda proprietà e usufrutto) suscettibili di produrre reddito imponibile in Italia, ogni singolo titolare del diritto è chiamato a monitorare il patrimonio estero nei limiti del valore della quota di propria competenza (rinvenibile nell’atto costitutivo del diritto).
Nel caso in cui, invece, l’attività finanziaria all’estero sia in comunione o cointestata a più soggetti, ognuno di questi ha l’obbligo di presentazione del quadro RW. Ogni titolare ha l’obbligo di indicazione con riferimento all’intero valore del bene e con l’indicazione della percentuale di possesso.
Un ulteriore precisazione in merito ai soggetti obbligati al monitoraggio è arrivata dalla Circolare n. 38/E/2013 dell’Agenzia delle Entrate. In tale documento l’Amministrazione finanziaria afferma che sono tenuti al monitoraggio fiscale anche i soggetti che hanno la semplice disponibilità o la possibilità di movimentazione dell’attività finanziaria estera (es. il caso dei soggetti con delega al prelievo su un conto corrente estero). Non devono, invece, compilare il quadro RW i soggetti che hanno il solo potere di firma sul conto corrente estero. Questo a patto che si tratti di delega ad operare per esclusivo conto dell’intestatario (la società) e non nell’interesse proprio (vedasi il caso dell’amministratore che ha la delega al prelievo sul conto corrente estero della società).
Valore delle attività finanziarie estere
Per le attività finanziarie estere il valore fiscalmente rilevante è costituito dal costo di acquisto o dal valore di mercato. Le attività estere di natura finanziaria sono costituite dalle attività da cui derivano redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. Ad esempio:
- Partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti non residenti;
- Finanziamenti;
- Polizze di assicurazione sulla vita stipulate con compagnie di assicurazione estere;
- Metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti all’estero;
- Attività finanziarie italiane detenute all’estero;
- Attività di natura finanziaria italiane detenute in Italia per il tramite di fiduciarie estere o di soggetti esteri interposti).
Così come per gli investimenti, inoltre, devono essere monitorate anche le attività finanziarie intestate a società localizzate in Paesi non collaborativi (c.d. “black list“), detenute dal soggetto residente in qualità di titolare effettivo.
Le attività finanziarie devono essere indicate ai fini del monitoraggio in ogni caso. Questo salvo il caso di depositi e conti correnti, relativamente ai quali l’obbligo sorge solo nel caso in cui il valore massimo complessivo nel singolo periodo d’imposto ecceda la soglia giornaliera di 15.000 euro.
Il valore delle attività finanziarie estere da indicare nel quadro RW è pari al valore di mercato rilevato al termine del singolo periodo d’imposta. Ovvero, nel caso di attività finanziarie non quotate in mercati regolamentati (o di attività che, seppur quotate, sono state escluse dalla negoziazione), il valore nominale o il valore di rimborso o, in mancanza, il costo di acquisto.
Per approfondire:
Lettere di compliance: soggetti interessati
Arrivato a questo punto della lettura dovresti aver già capito se sei tra i soggetti che detiene attività finanziarie estere. Ti ho indicato le attività oggetto di monitoraggio e il valore finanziario che le identifica. Se sei tra questi soggetti devi verificare di aver correttamente presentato la dichiarazione dei redditi compilando il quadro RW del modello Redditi.
Nel caso in cui il quadro non risulti compilato, oppure risulti incompleto o inesatto, potresti essere tra i destinatari di una lettera di compliance dell’Agenzia delle Entrate. Rientrano tra i soggetti destinatari di “particolari attenzioni” da parte dell’Agenzia:
- Tutti i cittadini italiani, anche se iscritti all’AIRE. In quanto, la loro residenza fiscale potrebbe essere comunque attratta nel territorio dello Stato;
- Cittadini esteri iscritti nell’Anagrafe della popolazione residente in Italia. Oppure soggetti esteri per i quali la residenza fiscale, sulla base di analoghe considerazioni circa elementi di fatto, viene comunque attratta in Italia.
Da precisare è che, oltre alle lettere di compliance (meno pericolose per i contribuenti), è partito anche l’invio di inviti o questionari ex articolo 32 DPR n. 600/1973. Inviti e questionari che, a differenza della richiesta generica tipica delle sopracitate lettere di compliance, rappresenta l’inizio di una vera e propria attività istruttoria.
Lettere di compliance: contenuto della comunicazione
Se pensi di ricevere anche tu una lettera di compliance ti sarà di fondamentale importanza capire qual è il contenuto della comunicazione. In particolare, le lettere di compliance vengono inviate al contribuente quando vengono riscontrate anomalie nel confronto tra:
- I dati ricevuti dalle autorità fiscali estere, e
- I dati dichiarati dal contribuente in dichiarazione dei redditi.
La comunicazione, in se, non fornisce dati rilevanti, in quanto ha l’obiettivo di indicare al contribuente la non compliance rispetto ai dati dell’Agenzia.
| Attenzione: sezione “Agenzia scrive” presente sul cassetto fiscale |
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| Non viene fornita alcuna indicazione ne sul Paese ne sull’entità dell’attività finanziaria non dichiarata detenuta all’estero. Per reperire queste informazioni viene indicato di accedere all’apposita sezione “l’Agenzia scrive” all’interno del cassetto fiscale del contribuente, dove è possibile scaricare un documento con i dati in dettaglio. |
L’obiettivo della comunicazione è quello di stimolare il corretto assolvimento degli obblighi di monitoraggio fiscale. Questo in relazione alle attività finanziarie detenute all’estero. La lettera di compliance, infatti, mira a favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili derivanti da redditi percepiti da attività finanziarie estere.
La scelta dei contribuenti da sottoporre a compliance da parte dell’Agenzia delle Entrate è effettuata in modo quasi automatico. La banca dati dell’Agenzia invia la comunicazione a specifici contribuenti, quelli ritenuti a maggior rischio evasione. La scelta dei contribuenti da sottoporre a controllo, tuttavia, deriva essenzialmente dalle informazioni ricevute dal Common Reporting Standard (CRS). In ogni caso le lettere di compliance contengono le seguenti informazioni:
- Codice fiscale, cognome e nome del contribuente;
- Numero identificativo della comunicazione e anno d’imposta;
- Codice atto;
- Modalità per regolarizzare la propria posizione, avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso;
- Descrizione della tipologia di anomalia riscontrata, che può riguardare gli obblighi di monitoraggio fiscale e/o l’indicazione degli imponibili relativi ai redditi di fonte estera;
- Possibilità per il destinatario di verificare i dati di fonte estera che lo riguardano, accedendo alla sezione “l’Agenzia scrive” del proprio Cassetto fiscale;
- Modalità per richiedere informazioni o per eventuali precisazioni utili a chiarire l’anomalia segnalata, rivolgendosi alla Direzione Provinciale competente.
La gestione “automatica” e non selettiva delle segnalazioni
L’opinione che mi sono fatto è che l’Agenzia delle Entrate effettui, per il momento, una segnalazione automatica delle anomalie. Si tratta di una gestione poco selettiva delle informazioni che derivano dal CRS e che comportano non pochi problemi per i contribuenti interessati.
Infatti, l’invio di questionari sui conti esteri possono, in caso di mancata o incompleta risposta, dare luogo alla notifica di avvisi di accertamento in grado di richiedere le somme trasferite all’estero e le sanzioni per la mancata compilazione del quadro RW.
Si tratta di un avviso che riprende a tassazione il denaro trasferito all’estero (come reddito non dichiarato), oltre alle sanzioni legate all’omesso quadro RW, che ricordo essere ingenti. Queste, infatti, vanno dal:
- 3% al 15% del valore dell’attività finanziaria estera non dichiarata, se detenuta in Paese che attuano scambio di informazioni con l’Italia;
- 6% al 30% del valore dell’attività finanziaria estera non dichiarata, se detenuta in Paese Black List. In questo è da aggiungere la presunzione legale relativa di redditi di fonte estera per il valore del conto estero ed il raddoppio dei termini di accertamento.
Come puoi immaginare ricevere un avviso di accertamento di questo tipo è molto “oneroso” in termini sanzionatori, in quanto le violazio
Cosa succede quando si riceve una lettera di compliance?
Se sei entrato nella lista di contribuenti che ha ricevuto una lettera di compliance, ti consiglio di rivolgerti subito ad un dottore Commercialista esperto. Devi individuare un soggetto che come il sottoscritto abbia maturato esperienza in ambito di fiscalità internazionale. Solo in questo modo potrai avere a tua disposizione l’esperienza di un professionista che ha già aiutato altri contribuenti in questa situazione. Fatto questo, assieme a lui, avrai a tua disposizione due scelte.
Vediamo quali sono.
Presentazione della dichiarazione dei redditi integrativa
La prima è quella di aderire alla lettera di compliance e presentare una dichiarazione integrativa. In pratica si tratta di andare a modificare la dichiarazione precedentemente presentata. In questo modo andrai a:
- Sanare la tua situazione dichiarando attività finanziarie estere;
- Dichiarare i redditi derivanti da queste attività.
Il vantaggio di questa soluzione è indubbiamente quello di poter usufruire dei vantaggi del ravvedimento operoso. Si tratta della presentazione di una dichiarazione integrativa che dovrà comprendere:
- Le attività finanziarie detenute all’estero e non dichiarate, nel quadro RW;
- Gli eventuali redditi non dichiarati derivanti da quelle attività estere nei quadri RL, RM o RT, a seconda della tipologia di compenso percepito.
Per approfondire ti lascio da consultare questo apposito articolo dedicato: “Ravvedimento operoso del quadro RW“.
Versando la maggiore imposta dovuta con sanzioni ridotte ed interessi potrai sanare interamente la tua situazione. Questo senza rischiare ulteriori ingerenze da parte dell’Agenzia delle Entrate. Portare avanti questa possibilità significa intervenire nell’immediato, prima che l’Agenzia delle Entrate prosegua con la sua attività di accertamento. Per questo motivo è di fondamentale importanza avere, da subito, tutte le informazioni e la documentazione utile a poter predisporre la dichiarazione dei redditi integrativa. Inoltre, devi tenere presente che con questa scelta devi versare tutta l’imposta dovuta ed anche le sanzioni in modo da perfezionare la dichiarazione integrativa. Tale scelta, infine, è opportuno che sia valutata per tutte le annualità irregolari, anche se non ancora oggetto di lettera di compliance.
Non aderire alla lettera di compliance
La seconda possibilità a disposizione è quella di non aderire alla lettera di compliance. Per quella che è la mia esperienza, si tratta di una soluzione che generalmente non mi sento di consigliare. In buona sostanza, questa possibilità comporta il fatto di non effettuare alcuna dichiarazione integrativa.
La situazione rimane immutata, ma in questo caso l’Agenzia delle Entrate ha la possibilità di procedere con i passi successivi. Mi riferisco alla possibilità di emettere un avviso di accertamento. Avviso, che una volta notificato impedisce al contribuente la possibilità di usufruire del ravvedimento operoso. Questo comporta, inevitabilmente, l’applicazione di sanzioni piene da parte dell’Agenzia delle Entrate. Per questo mi sento di non consigliare questa soluzione. A meno che non sia palese il fatto che l’Agenzia delle Entrate abbia commesso un errore nell’invio della lettera. Magari perché non hai mai detenuto attività finanziarie estere.
Se l’errore commesso dall’Agenzia è palese, resta comunque opportuno segnalarlo tempestivamente, spiegando le ragioni per cui la lettera risulta infondata. Qualora, nonostante la segnalazione, l’Agenzia notifichi comunque un avviso di accertamento basato sullo stesso errore, il contribuente può oggi fare leva su un impianto normativo più solido rispetto al passato: gli artt. 10-quater e 10-quinquies dello Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000), introdotti dal D.Lgs. n. 219/2023, distinguono un’autotutela obbligatoria, cui l’Amministrazione è tenuta nei casi di manifesta illegittimità dell’atto, come l’imputazione di attività estere mai detenute, da un’autotutela facoltativa, residuale, per le ipotesi non tassative. La Circolare AdE n. 21/E del 7 novembre 2024 fornisce le istruzioni operative agli uffici per l’applicazione della nuova disciplina.
Il regime sanzionatorio
Arrivato a questo punto sono sicuro che sei curioso di conoscere il regime sanzionatorio legato al monitoraggio fiscale.
Omessa o irregolare presentazione del quadro RW
La misura delle sanzioni relative alle violazioni del monitoraggio fiscale è contenuta nell’articolo 5 del D.L. n. 167/90. Così come rinnovato dall’articolo 9 della Legge n. 97/2013. Per le violazioni relative all’omessa o infedele presentazione del quadro RW è prevista una sanzione amministrativa pecuniaria.
Sanzione nella misura compresa tra il 3% e il 15% calcolata sull’ammontare di ogni singolo importo non dichiarato. Non è più applicabile, invece, la confisca dei beni non dichiarati. Le sanzioni sono raddoppiate, nella misura dal 6% al 30% degli importi non monitorati, qualora le violazioni dovessero riguardare beni, attività o investimenti detenuti in Paesi a regime fiscale agevolato.
La sanzione è rapportata all’intero valore non dichiarato dalle attività finanziarie, anche se le stesse sono detenute in comunione o cointestate. Caso classico è quello del conto corrente cointestato.
Avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso, la sanzione sopra indicata è ridotta ad 1/6 del minimo (in quanto violazione oltre i due anni) ex art. 13, co. 1 lett. b)-ter del D.Lgs. n. 472/97. Ad esempio, ipotizzando il valore di attività finanziarie non dichiarate (in paese collaborativo) è pari a 50.000 euro la sanzione da versare in caso di ravvedimento operoso è pari a 250 euro (50.000 * 3 /100 /6).
Sanzioni per omessa o irregolare determinazione dell’IVAFE
Il quadro RW del modello Redditi Persone fisiche va compilato anche ai fini della liquidazione dell’Imposta sul valore dei prodotti finanziari, dei conti correnti e dei libretti di risparmio detenuti all’estero (IVAFE). L’omessa o l’irregolare determinazione dell’IVAFE nel quadro RW comporta l’applicazione della stessa sanzione prevista in caso di dichiarazione infedele, che va dal 90% al 180% della maggior imposta dovuta. Tale sanzione è ridotta ad un sesto (1/6) del minimo, sulla base del citato art. 13, co. 1, lett. b)-ter, del D.Lgs. n.472/97.
Sanzioni relative a redditi di fonte estera non dichiarati
Quando, oltre alle violazioni di monitoraggio fiscale, sussistono anche redditi di fonte estera non dichiarati, si applicano le sanzioni per dichiarazione infedele previste dagli artt. 1 e 5 del D.Lgs. n. 471/97, con un regime che dipende dalla data della violazione. Per le violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 la sanzione va dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta, aumentata di 1/3 per i redditi di fonte estera ai sensi dell’art. 1, co. 8, del D.Lgs. n. 471/97: l’effettivo range applicabile è quindi 120%-240%. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, la riforma introdotta dal D.Lgs. n. 87/2024 ha abrogato questa maggiorazione: la sanzione per dichiarazione infedele è oggi un’aliquota unica del 70% dell’imposta dovuta (minimo 150 euro), che sale al 140% per le attività detenute in Paesi black list.
Facciamo un esempio concreto. Un contribuente che nel 2022 (violazione quindi ante 1° settembre 2024) non ha dichiarato redditi di fonte estera per un’imposta dovuta di 10.000 euro, detenuti in un Paese non black list, sconta una sanzione base del 90%, aumentata di 1/3 per i redditi esteri: 120% dell’imposta dovuta. Con il ravvedimento operoso oltre il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo (riduzione a 1/6), la sanzione scende al 20% dell’imposta dovuta, pari a 2.000 euro. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, il calcolo cambia: la sanzione base è unica al 70% (senza più l’aumento di 1/3) e le fasce di ravvedimento si fermano a 1/7 oltre il termine, il minimo raggiungibile è quindi il 10% dell’imposta dovuta, non più il 20%.
Il medesimo meccanismo si applica ai redditi di fonte estera detenuti in Paesi black list, dove opera la presunzione legale relativa dell’art. 12, comma 2, del D.L. n. 78/2009: le attività non dichiarate si presumono costituite, salvo prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione. In questo caso la sanzione da dichiarazione infedele è raddoppiata, ma si tratta di un’aggravante alternativa e non cumulabile con quella dei redditi esteri, perché la presunzione non qualifica i redditi come “prodotti all’estero” in senso tecnico. Per le violazioni ante 1° settembre 2024, la base del 90% raddoppiata arriva al 180%, ridotta con il ravvedimento oltre il termine dell’anno successivo (1/6) al 30% dell’imposta dovuta. Per le violazioni dal 1° settembre 2024, la sanzione unica del 70% raddoppiata diventa 140%, riducibile con il ravvedimento oltre il termine dell’anno della violazione (1/7) al 20%.
Presunzione reddituale per attività estere non dichiarate in paesi non collaborativi
In base a quanto prevede l’art. 12, comma 2, del D.L. 78/09, se i conti o le altre attività finanziarie non dichiarati nel quadro RW sono detenuti in Stati o territori inclusi nell’elenco dei paesi black list, di cui al decreto del Ministro delle finanze 4 maggio 1999, tali attività “si presumono costituite, salva prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione”.
La sanzione per infedele dichiarazione dei redditi è in tal caso raddoppiata, senza l’ulteriore aumento di un terzo disposto dal richiamato articolo 1, comma 8, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471. Pertanto, laddove non sia dimostrata, mediante idonea documentazione, la diversa origine delle provviste detenute in uno dei Paesi individuati dal citato decreto, la sanzione applicabile in sede di ravvedimento per infedele dichiarazione è pari al 180% della maggiore imposta dovuta, ridotta ad un sesto (1/6), pari in definitiva al 30% della maggiore imposta dovuta.
Riflessioni pratiche
Le indicazioni fornite dall’Amministrazione finanziaria evidenziano la potenziale disponibilità delle informazioni rinvenienti dal CRS. Tuttavia, è altrettanto vero che vi è l’impossibilità di selezionare le informazioni CRS “utili” incrociandole con gli altri dati presenti all’interno dell’Anagrafe Tributaria. Questo comporta che gran parte degli indizi di evasione riguardino soggetti perfettamente in regola. Pertanto, l’Agenzia ha deciso di porsi in modo positivo nei confronti dei contribuenti non in regola. Questa comunicazione li avverte dell’esistenza di una possibile anomalia senza precludere l’accesso all’istituto del ravvedimento operoso. Questo nel caso in cui il contribuente abbia effettivamente violato la norma.
Lettera di compliance configura una sorta di ulteriore ultimatum nei confronti dei contribuenti che:
- Non hanno aderito a nessuna delle due edizioni della voluntary disclosure ma
- Sono risultati quali reportable person ai fini dello scambio automatico.
Tali richieste potrebbero dunque essere recapitate non solo a soggetti che hanno effettivamente omesso di dichiarare redditi di fonte estera o di compilare il quadro RW. Ma anche a soggetti non tenuti ad indicare tali attività o redditi in dichiarazione.
Ad esempio, a cittadini italiani fiscalmente residenti all’estero e correttamente iscritti all’AIRE. Oppure a coloro che non sono chiamati a compilare il quadro RW in quanto lavoratori in zone di frontiera e detentori – nello Stato estero in cui lavorano – di conti correnti. Soggetti fiscalmente residenti in Italia titolari di disponibilità all’estero per il tramite di un intermediario italiano. Soggetto che, al verificarsi dei presupposti, prelevi eventuali ritenute ed imposte sostitutive dovute sui redditi di fonte estera. Ti segnalo in particolar modo casi riguardanti: polizze vita, quote di fondi comuni d’investimento e azioni o quote di società estere.
Come modificare la tua posizione: consulenza online
Come detto, se sei un contribuente che ha ricevuto una lettera di compliance, non restare fermo. Non fare niente è sicuramente la scelta peggiore che hai a disposizione. Tieni sempre a mente che il tempo è fondamentale in ogni decisione, in quanto la tempestività di intervento è importante per evitare che l’Amministrazione finanziaria proceda prima che tu abbia completato la procedura di ravvedimento e presentazione della dichiarazione integrativa.
Se hai bisogno di un consulente a cui affidarti per analizzare la situazione ed individuare la soluzione migliore per te sono a disposizione. Compilando il form che troverai al link seguente potrai richiedere direttamente la mia consulenza. Riceverai un preventivo personalizzato e se lo accetterai analizzerò la situazione e ne discuteremo insieme in consulenza.
