10 Regimi fiscali per impatriati in Europa

La possibilità di apparire appetibili nei confronti di possibili investitori o persone fisiche facoltose è da tempo uno degli aspetti che affascina molti Paesi. L’attrattività dei regimi fiscali non dipende tanto dalle disposizioni fiscali “ordinarie“, ma piuttosto, dai regimi fiscali speciali. Tra questi i regimi legati ai soggetti “residenti non domiciliati” (“resident but not domicilied”) assumono un’importanza fondamentale quando si vuole scegliere un Paese per il proprio trasferimento di residenza all’estero.

Il Portogallo, per citare l’esempio sicuramente più conosciuto, ha fondato la sua fortuna su una particolare disposizione che per anni ha permesso ai pensionati di tutto il mondo di trascorrervi 10 anni, con una tassazione al 10% dei propri redditi da pensione. Tuttavia, a partire dal 2024 questo regime fiscale non è più applicabile. Allo stesso modo anche il Regno Unito ha deciso di modificare, in modo restrittivo, a partire dal 2025 il regime fiscale agevolato “resident but not domicilied” in vigore.

Accanto a questi paesi anche molti altri hanno deciso di aprire i loro confini ad imprenditori o comunque persone fisiche “facoltose“, attraverso l’introduzione di speciali regimi fiscali di favore per impatriati. Anche l’Italia negli ultimi anni non si è fatta mancare un regime fiscale di questo tipo. Infatti, al ricorrere di determinate condizioni, le persone fisiche che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia possono beneficiare del regime fiscale di favore previsto dall’art. 24-bis del DPR n. 917/86.

Regimi fiscali agevolati per favorire investimenti esteri

L’unico comune denominatore di questi regimi fiscali “speciali” è quello di favorire gli investimenti, i consumi ed il radicamento di individui e nuclei familiari ad elevato potenziale (High Net Worth Individual (HNWI)). Si tratta di regimi studiati per rilanciare l’economia dei Paesi che li hanno introdotti attraendo capitale umano qualificato. Tuttavia, dobbiamo dire che questi regimi fiscali non sono tutti uguali. Per questo motivo, in questo articolo ho deciso di riepilogarti le caratteristiche principali di quelli che, secondo il mio punto di vista, sono i migliori regimi fiscali al mondo per impatriati. In questo articolo il confronto, schematico, tra i regimi di 10 Paesi molto attrattivi da questo punto di vista.

I migliori regimi fiscali agevolati per impatriati in Europa

Come ho anticipato in questo articolo voglio parlarti di quelli che secondo il mio giudizio sono i migliori regimi fiscali al in Europa per impatriati. Non si tratta dei regimi fiscali a tassazione zero, ma piuttosto, regimi fiscali legati a tassazione di tipo “territoriale” che deroga, al criterio classico di tassazione “worldwide” applicato dalla maggior parte dei Paesi ai soggetti ivi residenti. Sicuramente se hai esperienza in ambito fiscale hai già capito che essere soggetto ad una tassazione territoriale (piuttosto che “mondiale“) ha dei vantaggi non indifferenti.

Pensa al caso di un imprenditore che ha basato le sue imprese nel Paese A, e che decide di trasferirsi in un Paese B, appunto, che applica un regime di vantaggio per i soggetti impatriati (come quelli che vedremo). Ebbene, a determinate condizioni, ha la possibilità di vedere detassati, o tassati con soglie o limitazioni i proventi esteri che percepisce dalle sue imprese, residenti in altro Paese.

Allo stesso modo un pensionato residente in un Paese A, può ottenere una tassazione di favore in un Paese B, per un determinato periodo di tempo, a patto di ivi stabilirvi la sua residenza. Gli esempi che si possono fare sono moltissimi. Tuttavia, non tutti i regimi fiscali per impatriati sono uguali. Per questo motivo di seguito ti mostrerò, in modo schematico, le condizioni, ed i regimi fiscali di questi Paesi. In questo articolo, infatti, voglio andare ad evidenziare le caratteristiche principali del regime italiano per i “neo-domiciliati“, nonché le analogie e le differenze con altri regimi fiscali di favore per soggetto neo residenti.

1) Regime “neo-domiciliati” in Italia

Il regime dei “neo-domiciliati” (o neo-residenti) in Italia offre un trattamento fiscale agevolato alle persone fisiche che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia. Si tratta della disciplina di cui all’art. 24-ter del TUIR. In particolare, deve trattarsi di soggetti che non siano stati fiscalmente residenti in Italia per almeno nove dei dieci periodi di imposta precedenti.

Coloro che aderiscono a tale regime possono optare per l’applicazione di un’imposta sostitutiva sui redditi di fonte estera (con la sola eccezione delle plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate realizzate nei primi cinque periodi di imposta). Tale imposta sostitutiva si applica nella misura forfetaria di 100.000 euro annue. Questo, indipendentemente dall’ammontare di tali redditi. I beneficiari hanno la facoltà di escludere uno o più Stati esteri dall’applicazione del regime. È possibile estendere questo regime fiscale anche ad uno o più familiari, che soddisfino i suddetti requisiti, con un’imposta addizionale forfettaria di 25.000 euro per familiare. Il regime dei neo-domiciliati prevede inoltre:

• L’esonero dagli obblighi di monitoraggio fiscale delle attività e degli investimenti finanziari esteri; e
• L’esenzione dall’applicazione dell’imposta sul valore degli immobili detenuti all’estero (IVIE) e dall’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE). Questo ad eccetto che per gli immobili e le attività detenuti negli Stati esclusi dal regime.

Non ci sono particolari vantaggi legati agli aspetti successori. Successioni e donazioni, infatti, sono soggette all’ordinaria imposta sulle successioni e donazioni limitatamente ai beni e diritti esistenti in Italia (con aliquote del 4%, 6% e 8% e franchigie che variano in ragione del grado di parentela). I contribuenti possono presentare un’istanza di interpello al fine di ottenere dall’Amministrazione finanziaria la conferma della sussistenza dei requisiti di legge per l’accesso al regime. Gli effetti dell’opzione, che è sempre revocabile, cessano dopo quindici anni.

2) Il regime agevolato “forfait fiscale” in Svizzera

La Svizzera offre un regime fiscale speciale noto come “forfait fiscale” che è rivolto ai residenti stranieri di elevato patrimonio che scelgono di vivere in Svizzera senza svolgere un’attività professionale nel paese. Il regime è dedicato agli immigrati facoltosi possono accedere, senza limiti di tempo, le persone fisiche che trasferiscono la propria residenza in Svizzera e che non siano state ivi residenti nei precedenti dieci anni. I cittadini svizzeri e i cittadini stranieri coniugati con cittadini svizzeri non possono accedere al regime (che, però, può essere esteso ai partner e ai figli minori del contribuente principale, senza aggravio di imposte). Deve essere prestata attenzione a stabilire la residenza in uno delle cantoni svizzeri che offre questo regime. Alcuni cantoni hanno eliminato questa opzione, quindi è fondamentale controllare la disponibilità attuale.

Il regime prevede l’applicazione di imposte federali e cantonali alle aliquote ordinarie ma la base imponibile è calcolata in ragione delle spese sostenute dai contribuenti e dal loro nucleo familiare in Svizzera e all’estero, nonché applicando coefficienti predeterminati. L’imponibile minimo non può essere inferiore:

• A 400.000 CHF ai fini delle imposte federali e
• Alla soglia stabilita da ciascun Cantone ai fini delle imposte cantonali, se applicabile.

I contribuenti che optano per questo regime non possono svolgere attività lavorativa in Svizzera. Non è prevista una deroga alle norme in materia di imposte di successione e donazione (applicate ad aliquote medie superiori al 40%, anche se molti Cantoni prevedono un’esenzione per i trasferimenti tra coniugi o parenti in linea retta).

3) Regime agevolato FIG nel Regno Unito dal 2025

Dal 6 aprile 2025 il regime res non dom del Regno Unito cesserà di trovare applicazione. La proposta del Governo UK è quella di sostituirlo con un nuovo regime elettivo di redditi e utili esteri che si applicherà per i primi quattro anni fiscali di residenza fiscale nel Regno Unito per le persone fisiche che non sono state residenti fiscali nel Regno Unito nei dieci precedenti anni.

Per rientrare in questo regime quadriennale sui redditi e guadagni esteri (FIG), gli individui devono rientrare nei primi quattro anni fiscali di residenza, dopo un periodo di 10 anni fiscali consecutivi di residenza al di fuori del Regno Unito.

gli individui che arrivano nel Regno Unito e che non sono stati residenti fiscali nel Regno Unito in nessuno dei dieci anni fiscali precedenti, su richiesta presentata annualmente, non saranno tenuti a pagare le tasse su qualsiasi reddito di fonte non britannica o guadagni per un massimo di quattro anni fiscali.

Le richieste dovranno essere presentate su base annuale e non è necessario che siano presentate per tutti e quattro gli anni fiscali rilevanti. Questo nuovo regime FIG si applicherà anche ai soggetti che sono stati residenti fiscalmente nel Regno Unito per meno di quattro anni fiscali nell’aprile 2025 (a condizione che prima di ciò fossero residenti fiscali non nel Regno Unito per dieci anni fiscali consecutivi), e tali soggetti lo faranno essere in grado di utilizzare il nuovo regime per qualsiasi anno fiscale di residenza fiscale nel Regno Unito nel resto di quei quattro anni fiscali. 

Per approfondire: “Residente non domiciliato UK: cambia tutto dal 2025“.

4) Regime agevolato res non dom in Irlanda

Il regime fiscale “res non dom” in Irlanda è una disposizione particolarmente rilevante per i residenti non domiciliati, ossia individui che risiedono in Irlanda ma che non hanno il loro domicilio originario nel paese. Questo regime offre una struttura fiscale vantaggiosa sotto certe condizioni, influenzando significativamente la tassazione dei redditi esteri.

Per comprendere il regime res non dom, è essenziale distinguere il concetto di “residenza” da quello di “domicilio“:

• Residenza: Si è considerati residenti in Irlanda per fini fiscali se si è presenti nel paese per almeno 183 giorni in un anno fiscale o 280 giorni in due anni consecutivi.
• Domicilio: Il domicilio è generalmente il paese che una persona considera la sua casa permanente o il paese di origine. Il domicilio non cambia facilmente e non è lo stesso della nazionalità o della residenza.

I residenti non domiciliati in Irlanda sono tassati in base ai seguenti principi:

• Redditi irlandesi: Tutti i redditi generati in Irlanda sono tassati normalmente.
• Redditi esteri: I redditi generati all’estero sono tassati solo se e quando vengono trasferiti o “remittati” in Irlanda. Questo significa che i redditi esteri non introdotti in Irlanda potrebbero non essere soggetti a tassazione.

Il regime res non dom in Irlanda offre notevoli opportunità per chi può applicarlo, rendendo il paese un luogo attrattivo per gli investitori e i professionisti internazionali che cercano di ottimizzare la loro esposizione fiscale. Tuttavia, la complessità delle normative richiede una comprensione approfondita e un’attenta pianificazione.

Per approfondire: “Residente non domiciliato in Irlanda: il regime fiscale“.

5) Il regime dei residenti non domiciliati a Malta

Il regime fiscale “res non dom” a Malta offre condizioni vantaggiose per i residenti non domiciliati, ossia persone che stabiliscono la loro residenza fiscale a Malta senza avere il domicilio nel paese. Questo regime è particolarmente attraente per individui ad alto patrimonio e professionisti internazionali grazie alla sua struttura fiscale favorevole.

Le modalità di tassazione sono le seguenti:

• Redditi maltesi: I redditi generati a Malta sono tassati normalmente al tasso progressivo che può arrivare fino al 35%.
• Redditi esteri: I redditi generati all’estero sono tassati solo se vengono trasferiti a Malta. Se i redditi esteri rimangono al di fuori di Malta, non sono soggetti a tassazione maltese. Questo principio è noto come “remittance basis“.

Al ricorrere di determinate condizioni, ivi inclusa la detenzione di proprietà immobiliari qualificate ed il pagamento annuale di un’imposta minima compresa tra 7.500 euro e 15.000 euro, le persone fisiche che trasferiscono la propria residenza (ma non il proprio domicilio) a Malta possono accedere a diversi regimi fiscali agevolativi. In questo caso i redditi di fonte estera sono tassati solo in caso di remittance a Malta con aliquota ridotta del 15% (con l’eccezione delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni estere, che rimangono esenti).

Il regime fiscale di vantaggio applicato a Malta non prevede limitazioni temporali di utilizzo e può essere particolarmente interessante se legato all’esercizio di attività imprenditoriali in Paesi esteri.

6) Il regime fiscale agevolato per impatriati a Cipro

Il regime fiscale per i residenti non domiciliati (Res Non Dom) a Cipro offre condizioni molto vantaggiose per attrarre individui ad alto valore netto e professionisti internazionali che cercano di ottimizzare la loro esposizione fiscale globale. Questo regime sfrutta il concetto di “non domicilio” per offrire significativi vantaggi fiscali, soprattutto per quanto riguarda la tassazione dei redditi esteri.

Anche Cipro applica un particolare regime fiscale di favore per i soggetti neo residenti. Sono esenti da imposizione le plusvalenze, i dividendi e gli interessi – di fonte estera o cipriota – percepiti da persone fisiche residenti ma non domiciliate a Cipro. I contribuenti che siano stati residenti a Cipro per almeno diciassette di venti periodi di imposta acquistano automaticamente il domicilio cipriota e, quindi, smettono di beneficiare dell’esenzione. In particolare:

• Redditi ciprioti: I redditi generati a Cipro sono tassati normalmente;
• Redditi esteri: Importante è che i redditi esteri, inclusi dividendi, interessi e royalty, non sono tassati indipendentemente dal fatto che siano trasferiti a Cipro o meno. Questo rappresenta un grande vantaggio per i residenti non domiciliati.

I contribuenti che trasferiscono la propria residenza a Cipro e percepiscono redditi di lavoro dipendente per un ammontare superiore a Euro 100.000, con riferimento ad attività esercitate in territorio cipriota, beneficiano di un’esenzione pari al 50% di tale reddito per un periodo massimo di dieci periodi di imposta.

7) La “legge Beckham” in Spagna

La Legge Beckham è un decreto legge spagnolo (Decreto reale n. 687/2005, conv. Legge n. 35/2006, art. 93) introdotto nel 2005 e successivamente abrogato a partire dal 2010. Per comprendere questa normativa occorre analizzare le disposizioni riguardanti l’imposta sul reddito delle persone fisiche (c.d. “LIRPF“). La Legge Beckham, prevede una deroga ai principi generali di tassazione dei redditi in Spagna. In particolare un individuo trasferito in Spagna ha la possibilità di scegliere se:

• Essere tassato come residente fiscale in Spagna, ed essere assoggettato a tassazione su tutti i suoi redditi, ovunque prodotti, con tassazione spagnola LIRPF;
• Essere tassato come soggetto non residente in Spagna, per vedersi tassare in Spagna solo i redditi di fonte spagnola con un’aliquota che adesso è del 24% fino alla soglia di 600.000 euro di reddito.

Questa scelta deve essere effettuata al momento dell’arrivo in Spagna ed è vincolante per i successivi cinque anni. Sostanzialmente con il regime dei non residenti il soggetto impatriato paga in Spagna soltanto le imposte sui redditi di fonte spagnola (con aliquota ridotta del 24%), mentre rimangono esenti i redditi di fonte estera. Il decreto in commento dal 2014 esclude espressamente dal proprio ambito di applicazione i calciatori professionisti. Se tassato come residente, il soggetto impatriato in Spagna sarebbe soggetto alla imposta sul reddito Spagnola che viene di solito prelevata alla fonte ad un’aliquota che va dal 24% al 47%.

Fondamentalmente, qualsiasi straniero che si trasferisce in Spagna e rispetta le seguenti regole può applicare l’agevolazione:

• Lavoratori stranieri che si sono appena trasferiti in Spagna;
• Espatriati facoltosi che detengono gestione o posizioni;
• Amministratori che vengono a lavorare per un’azienda.

Quali sono i requisiti per l’applicazione della Legge Beckam?

Gli individui che, per la prima volta nell’arco di dieci anni, si trasferiscono nel territorio spagnolo possono godere di un regime opzionale legato agli impatriati, con una tassazione ridotta per i soli redditi di fonte spagnola. I requisiti da rispettare per poter beneficiare di questo regime li troviamo all’art. 93 LIRPF, e sono i seguenti:

• Non essere stati residenti in Spagna durante i 5 anni precedenti;
• Che il trasferimento di residenza in Spagna avvenga in conseguenza di:
  • Un contratto di lavoro sottoscritto con una società spagnola. Svolgere l’attività di lavoro per la maggior parte in Spagna con meno del 15% dell’attività di lavoro complessivamente svolta fuori dalla Spagna;
  • L’incarico di amministratore di una società spagnola, facendo attenzione a non possedere partecipazioni societarie superiori al 25% della stessa società;
• Non percepire redditi qualificabili come derivanti da una stabile organizzazione situata sul territorio spagnolo.

8) Regime des impatrìes in Francia

Anche la Francia offre un regime fiscale dedicato ai lavoratori che vengono a svolgere la propria attività nel Paese, il c.d. “Regime des impatrìes“. In particolare, il regime per i lavoratori impatriati in Francia prevede:

• L’’esenzione da imposte sui redditi di lavoro in
  misura forfettaria del 30% del reddito netto complessivo;
• Esenzione della parte di reddito relativa all’attività svolta all’estero nell’interesse del datore di lavoro.
• Esenzione del 50% del reddito da investimenti da fonti estere;
• Esenzione dall’imposta sul patrimonio immobiliare francese sugli immobili fuori dalla Francia;
• Esenzione dall’iscrizione ai regimi previdenziali obbligatori francesi per l’assicurazione pensionistica di base e complementare per 3 anni, rinnovabile una volta.

Per aderire a questo regime è necessario il rispetto di alcune condizioni:

• Contratto di lavoro a tempo determinato o indeterminato in
  società con sede in Francia tramite una società con sede all’estero (mobilità infragruppo) o assunto direttamente dalla
  società con sede in Francia;
• Non essere stato considerato residente fiscale francese nei 5
  anni precedenti;
• Trasferire la residenza fiscale in Francia.

Il regime ha una durata di 8 anni.

9) Incentive for Scientific in Portogallo

Anche il Portogallo prevede un suo regime fiscale speciale per i lavoratori impatriati. Tuttavia, legato soltanto ad alcune categorie di lavoratori. Di seguito tutte le caratteristiche principali di questo regime fiscale di vantaggio:

• Regime speciale per i contribuenti che si occupano di ricerca o sono occupati in attività lavorative considerate “innovative” con applicazione di aliquota al 20% sul reddito da lavoro dipendente e su quello autonomo-professionale;
• Esenzione dall’imposta sul reddito di varie fonti di reddito, con eccezione per i redditi da pensione, estere se assoggettati a tassazione alla fonte.

Le condizioni di accesso a questo regime, che ha una durata massima di 10 anni, sono le seguenti:

• Non essere stati residenti fiscali in Portogallo negli ultimi 5 anni;
• Non aver beneficiato dell’NHR o non aver scelto di essere tassati secondo le regole “ex-residenti”;
• Avere un’attività professionale in Portogallo;
• Possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione.

10) 30% tax ruling in Olanda

L’Olanda prevede uno specifico regime fiscale per i lavoratori impatriati, il c.d. “30% ruling“. Di seguito le principali caratteristiche di questo regime fiscale di vantaggio, in sintesi:

• Detassazione fiscale per il lavoratore pari al 30% del reddito lordo previa domanda al fisco olandese. Dal 1° gennaio 2024, il datore di lavoro deve ridurre il beneficio nel corso del periodo di
  esenzione fiscale:
  • Il 30% del reddito esente da imposte per 20 mesi;
  • Il 20% esente da imposte per i 20 mesi successivi;
  • Il 10% del reddito esente da imposte per gli ultimi 20 mesi.
• Esenzione dall’obbligo di dichiarazione di conti correnti e investimenti finanziari esteri.
• Esenzione dall’obbligo di dichiarazione.

L’agevolazione ha una durata massima di 5 anni, rispettando le seguenti condizioni di accesso:

• Lavoratore dipendente, contratto scritto con l’indicazione del 30% tax ruling.
• Provenienza da società estera.
• Particolari qualifiche o esperienza.
• Lo stipendio annuo lordo deve superare una soglia minima regolata annualmente.

L’agevolazione legata alla detassazione del 30% del reddito lordo può essere sfruttata anche dai lavoratori autonomi. Per poter beneficiare della regola del 30%, il lavoratore deve costituire un’impresa sotto forma di società di capitali come, ad esempio, la società a responsabilità limitata (BV) olandese. Il lavoratore a quel punto può diventare dipendente della società è chiedere l’applicazione dell’agevolazione. Questo significa che legalmente l’attività svolta è quella di lavoro dipendente e non di lavoro autonomo.

Problematiche legate all’applicazione dei regimi dei residenti non domiciliati

L’applicazione di regimi legati ai residenti non domiciliati può avere delle conseguenze legate al mantenimento della residenza fiscale nel Paese di emigrazione (in questo caso l’Italia). Infatti, deve essere tenuto in considerazione che le Convenzioni contro le doppie imposizioni prevedono, generalmente, che il generale “criterio di residenza” non trovi applicazione con riguardo ai soggetti imponibili nel supposto stato di residenza (nello stato di immigrazione) esclusivamente per redditi derivanti da fonti ivi situate.

In pratica, il criterio di residenza, secondo le convenzioni contro le doppie imposizioni, non si rende applicabile ai soggetti che pagano le tasse solo sui redditi provenienti da fonti ivi situate. Questo significa che si trasferisce in un Paese che applica un regime fiscale per i residenti non domiciliati, potrebbe non essere considerato residente all’estero da parte dello Stato di partenza (Italia), in virtù di quanto indicato nella Convenzione contro le doppie imposizioni in vigore tra i due stati.

Detta in termini ancora più semplici: se ti trasferisci in uno di questi Stati e adotti regimi “non dom” rischi di dover continuare a pagare le tasse in Italia. Per questo motivo occorre prestare molta molta attenzione quando si effettuano trasferimenti di residenza all’estero legati soprattutto da motivazioni fiscali (prevalenti rispetto a quelle personali/familiari ed economico/patrimoniali).

Approfondimenti utili:

• 5 Paesi dove le plusvalenze finanziarie sono esenti da imposte

Consulenza fiscalità internazionale

In questo articolo ho cercato di riepilogare, in modo schematico, i principali regimi fiscali applicabili per soggetti non domiciliati o neo residenti (res non dom). Ognuno di questi regimi fiscali di vantaggio presenta peculiarità diverse. Per questo motivo il consiglio che posso darti è sempre quello di valutare la tua situazione con un dottore Commercialista esperto. Inoltre, quando si sceglie di effettuare un trasferimento di residenza all’estero legato dall’applicazione di vantaggi fiscali occorre sempre prestare attenzione alle Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate con l’Italia, che potrebbero andare a limitare la possibilità di ottenere residenza fiscale nello Stato di emigrazione, proprio in virtù delle motivazioni fiscali del trasferimento.

Se necessiti dell’analisi della tua situazione personale, ti invito a contattarci attraverso il form di cui al link seguente. Riceverai il preventivo per una consulenza personalizzata in grado di risolvere i tuoi dubbi sull’argomento.