Redditi da diritto d’autore: disciplina fiscale e tassazione

La stessa risposta chiarisce inoltre che il mandato conferito a un terzo per l’incasso dei proventi non modifica, di per sé, la qualificazione reddituale. Se l’autore conserva la titolarità dei diritti di sfruttamento economico e il terzo si limita a riscuotere le somme in forza di un mandato contrattualmente definito, il ruolo dell’intermediario non determina automaticamente una diversa categoria di reddito.

Quando lo sfruttamento dell’opera genera reddito d’impresa?

Il reddito d’impresa può configurarsi quando l’autore non si limita a concedere a terzi i diritti patrimoniali, ma esercita direttamente un’attività economica di produzione e commercializzazione delle opere.

La risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 132 del 15 novembre 2004 ha ricondotto al reddito d’impresa l’attività dell’autore che provvede autonomamente alla stampa e alla vendita delle proprie pubblicazioni.

La distinzione assume rilievo anche nelle attività editoriali digitali. La concessione dei diritti a un editore non coincide necessariamente con la vendita diretta di libri o contenuti digitali ai consumatori. Nel commercio elettronico, tuttavia, la presenza di una piattaforma intermediaria non è sufficiente a stabilire la categoria reddituale. Occorre esaminare il contratto, la titolarità dei diritti, il ruolo del gestore e le modalità effettive di commercializzazione.

Per le specificità di questo settore è possibile approfondire la disciplina fiscale della vendita di ebook.

Come distinguere le diverse qualificazioni fiscali?

La tabella riepiloga i principali criteri di classificazione, fermo restando che l’inquadramento dipende dalle caratteristiche concrete dell’attività.

La distinzione deve essere mantenuta anche quando i compensi derivano dalla stessa opera: ciò che assume rilievo non è soltanto la natura del bene immateriale, ma il modo in cui viene sfruttato nell’ambito dell’attività economica del percettore.

Diritto d’autore e partita IVA: quando è necessaria?

La percezione di compensi per lo sfruttamento economico del diritto d’autore non comporta automaticamente l’obbligo di apertura della partita IVA. Occorre distinguere la concessione dei diritti patrimoniali sull’opera dall’esercizio di un’attività professionale o commerciale, considerando anche le specifiche esclusioni previste dalla disciplina IVA.

Il riferimento principale è l’art. 3, comma 4, lett. a), del DPR n. 633/1972, che esclude dal campo di applicazione dell’imposta determinate operazioni relative ai diritti d’autore effettuate direttamente dagli autori, dai loro eredi o legatari.

Quando è possibile percepire compensi senza partita IVA?

Un autore che concede a un editore i diritti di utilizzazione economica di una propria opera può percepire i relativi compensi senza dover necessariamente aprire una partita IVA per tale operazione.

L’esclusione prevista dall’art. 3, comma 4, lett. a), del DPR n. 633/1972 opera in ragione della natura dell’operazione e della qualifica del soggetto che la effettua, nei limiti stabiliti dalla disposizione. Non è quindi corretto affermare che l’apertura della partita IVA diventi obbligatoria soltanto perché i compensi vengono percepiti regolarmente oppure superano un determinato importo.

Non esiste una soglia generale di compensi da diritto d’autore oltre la quale scatti automaticamente l’obbligo di partita IVA. Il trattamento dipende dalla concreta natura dell’attività e delle operazioni effettuate.

Cosa cambia se l’autore esercita già un’attività professionale?

La presenza di una partita IVA per un’attività professionale non comporta necessariamente che tutti i compensi derivanti dalle opere dell’ingegno debbano essere trattati come operazioni imponibili IVA.

Un professionista può infatti percepire proventi derivanti dalla concessione dei diritti patrimoniali sulle proprie opere, distinti dalle prestazioni professionali abitualmente rese. Occorre tuttavia valutare il collegamento tra la creazione dell’opera e l’attività esercitata. Quando il compenso remunera una prestazione professionale anziché l’effettivo trasferimento o concessione dei diritti di utilizzazione economica, non è sufficiente attribuirgli contrattualmente la denominazione di diritto d’autore per applicare l’esclusione IVA.

La qualificazione reddituale ai fini IRPEF e il trattamento dell’operazione ai fini IVA richiedono pertanto valutazioni distinte, pur partendo dai medesimi elementi contrattuali e sostanziali.

Quando l’attività richiede un diverso inquadramento?

La situazione cambia quando l’autore esercita direttamente un’attività di produzione, distribuzione o vendita delle proprie opere, anziché limitarsi a concederne i diritti economici. In questi casi è necessario valutare la presenza di un’attività commerciale abituale, con i conseguenti obblighi fiscali e IVA.

Anche per le prestazioni che non costituiscono effettivo sfruttamento di un’opera protetta, come determinate attività di supporto editoriale, l’inquadramento deve essere effettuato sulla base della natura del servizio e delle modalità con cui viene esercitato.

La distinzione fondamentale è quindi tra percezione di proventi per la concessione di diritti patrimoniali ed esercizio di un’attività economica soggetta alle regole ordinarie. La forma contrattuale, la frequenza dei compensi e l’eventuale utilizzo di piattaforme digitali devono essere esaminati nel loro contesto, senza ricorrere a presunzioni automatiche.

Qual è il trattamento IVA della cessione dei diritti d’autore?

La cessione e la concessione dei diritti di utilizzazione economica delle opere dell’ingegno sono considerate, in linea generale, prestazioni di servizi ai sensi dell’art. 3, comma 2, n. 2, del DPR n. 633/1972. Tuttavia, quando tali operazioni sono effettuate direttamente dagli autori, dai loro eredi o legatari, è prevista una specifica esclusione dal campo di applicazione dell’IVA, salvo le eccezioni stabilite dalla legge.

Quando la cessione dei diritti d’autore è fuori campo IVA?

L’art. 3, comma 4, lett. a), del DPR n. 633/1972 esclude dal campo di applicazione dell’imposta le cessioni, concessioni, licenze e operazioni simili relative ai diritti d’autore effettuate dagli autori, dai loro eredi o legatari.

L’esclusione può riguardare, ad esempio, la concessione a un editore dei diritti di pubblicazione di un libro o di un articolo, purché l’operazione abbia effettivamente per oggetto diritti di utilizzazione economica di un’opera tutelata.

Fuori campo IVA non significa operazione esente. Le operazioni escluse non rientrano nell’ambito applicativo dell’imposta, mentre le operazioni esenti vi rientrano ma beneficiano di una specifica disposizione di esenzione.

Quali cessioni restano soggette a IVA?

L’esclusione non si applica indistintamente a tutte le opere dell’ingegno. Lo stesso art. 3, comma 4, lett. a), del DPR n. 633/1972 prevede specifiche eccezioni. Rientrano nell’ambito applicativo dell’IVA anche quando i diritti sono trasferiti dall’autore, dai suoi eredi o legatari le operazioni relative a:

• Disegni e opere dell’architettura.
• Opere dell’arte cinematografica, muta o sonora.
• Opere di qualsiasi genere utilizzate da imprese a fini di pubblicità commerciale.

Le operazioni effettuate da soggetti diversi dagli autori, eredi o legatari, come editori e distributori che trasferiscono diritti di cui sono titolari, non beneficiano dell’esclusione prevista dalla disposizione. Quando ricorrono i presupposti di territorialità e gli altri requisiti IVA, si applica ordinariamente l’aliquota del 22%, salvo discipline specifiche.

I diritti connessi seguono lo stesso trattamento?

I diritti connessi al diritto d’autore non beneficiano automaticamente dell’esclusione prevista per i diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno.

La risoluzione ministeriale n. 94 del 30 aprile 1997 ha chiarito la distinzione tra diritti d’autore propriamente detti e diritti connessi, richiamando, tra le fattispecie imponibili, i compensi relativi a prestazioni che non costituiscono cessione dei diritti sull’opera protetta.

La differenza assume rilievo, ad esempio, nel settore musicale e audiovisivo, dove possono coesistere diritti spettanti all’autore dell’opera e diritti riconosciuti agli artisti interpreti o esecutori. La corretta qualificazione richiede quindi di individuare quali diritti vengono effettivamente trasferiti, senza applicare automaticamente la disciplina riservata agli autori a ogni compenso collegato a un’opera creativa.

Come si applica la ritenuta d’acconto sui compensi da diritto d’autore?

I compensi derivanti dall’utilizzazione economica delle opere dell’ingegno, quando rientrano nell’art. 53, comma 2, lett. b), del TUIR e sono corrisposti da un sostituto d’imposta italiano, sono soggetti a una ritenuta d’acconto del 20% sulla parte fiscalmente imponibile, ai sensi dell’art. 25 del DPR n. 600/1973.

La ritenuta non si calcola necessariamente sull’intero compenso lordo, ma sull’importo determinato dopo l’applicazione della deduzione forfetaria prevista dall’art. 54-octies del TUIR.

Come si calcola la ritenuta del 20%?

Per i compensi percepiti direttamente dall’autore, la base imponibile della ritenuta corrisponde al 60% del compenso lordo, quando l’autore ha meno di 35 anni e beneficia della deduzione del 40%, oppure al 75% del lordo, quando si applica la deduzione ordinaria del 25%.

Si ipotizzi che un autore di 40 anni percepisca un compenso lordo di 4.000 euro da una casa editrice italiana.

La ritenuta di 600 euro costituisce un acconto sull’IRPEF dovuta dal percettore. Non rappresenta quindi, di regola, un’imposta definitiva: il reddito concorre alla formazione del reddito complessivo e la ritenuta subita viene considerata nella liquidazione delle imposte in dichiarazione.

L’esempio presuppone che il compenso sia qualificabile come reddito da utilizzazione economica dell’opera, che il percettore sia fiscalmente residente in Italia e che il pagamento sia effettuato da un sostituto d’imposta.

Chi deve applicare la ritenuta e quali documenti sono necessari?

L’obbligo di operare la ritenuta grava sul soggetto che corrisponde il compenso, quando riveste la qualifica di sostituto d’imposta. Quest’ultimo deve inoltre adempiere agli obblighi di versamento e certificazione previsti dalla disciplina fiscale.

I compensi corrisposti all’autore sono generalmente indicati nella Certificazione Unica con la causale B, relativa ai proventi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno da parte dell’autore o inventore.

Se il pagamento proviene da un soggetto che non riveste la qualifica di sostituto d’imposta italiano, la ritenuta prevista dall’art. 25 del DPR n. 600/1973 non viene automaticamente applicata. Ciò non esclude l’obbligo di dichiarare il reddito fiscalmente rilevante in Italia.

Per gli aspetti documentali e gli esempi di compilazione è possibile consultare la guida alla ricevuta per royalties da diritto d’autore.

I compensi da diritto d’autore sono soggetti a contributi INPS?

I compensi percepiti dall’autore per lo sfruttamento economico delle proprie opere, quando sono qualificati come redditi di lavoro autonomo ai sensi dell’art. 53, comma 2, lett. b), del TUIR, non sono ordinariamente soggetti a contribuzione alla Gestione Separata INPS. Il trattamento cambia quando i proventi rientrano nell’attività professionale abituale o quando trovano applicazione specifiche disposizioni previdenziali.

Quando i diritti d’autore sono esclusi dalla Gestione Separata?

L’art. 2, comma 26, della Legge n. 335/1995 prevede l’obbligo contributivo per i soggetti che esercitano attività di lavoro autonomo professionale, mentre non ricomprende, per questa sola ragione, i percettori dei redditi individuati dall’art. 53, comma 2, lett. b), del TUIR.

La distinzione è stata chiarita dall’INPS con il messaggio n. 19435 del 28 novembre 2013, che ha rettificato il precedente orientamento espresso nel messaggio n. 14802/2013.

L’esclusione dalla Gestione Separata INPS non costituisce tuttavia una regola previdenziale universale applicabile a ogni compenso qualificato fiscalmente come diritto d’autore. La posizione contributiva deve essere valutata considerando l’attività effettivamente svolta, l’eventuale iscrizione a una Cassa professionale e le disposizioni speciali applicabili, in particolare nel settore giornalistico e dello spettacolo.

La disciplina particolare per i lavoratori dello spettacolo

Per i lavoratori iscritti al Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo, già ENPALS, l’art. 43, comma 3, della Legge n. 289/2002 prevede una disciplina specifica per i compensi relativi alla cessione dei diritti d’autore, d’immagine e di replica connessi alla medesima attività lavorativa.

L’esclusione dalla base contributiva e pensionabile opera entro il limite del 40% del compenso complessivamente concordato per la prestazione. L’eventuale quota eccedente concorre alla base imponibile previdenziale, secondo le condizioni previste dalla normativa.

Il limite del 40% ha natura esclusivamente previdenziale e non deve essere confuso con la deduzione forfetaria del 40% prevista dalla disciplina delle imposte sui redditi per gli autori di età inferiore a 35 anni.

Il trattamento richiede comunque l’esistenza di un rapporto di lavoro subordinato o autonomo al quale siano riconducibili i compensi per la cessione dei diritti, secondo i chiarimenti della circolare ENPALS n. 1/2004, richiamata dalla circolare INPS n. 154/2014.

Come vengono tassati i diritti d’autore percepiti da eredi e acquirenti?

I compensi derivanti dallo sfruttamento economico di opere dell’ingegno percepiti da soggetti diversi dall’autore originario possono essere qualificati come redditi diversi ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. g), del TUIR. Il trattamento fiscale dipende dalle modalità con cui sono stati acquisiti i diritti: a titolo oneroso, per successione oppure per donazione.

Questa disciplina riguarda i proventi percepiti al di fuori dell’esercizio di un’attività d’impresa e deve essere distinta da quella prevista per i compensi spettanti direttamente all’autore.

Diritti acquisiti per successione o donazione

Quando gli eredi o i donatari percepiscono compensi per l’utilizzazione economica delle opere, i proventi costituiscono redditi diversi, secondo il combinato disposto degli artt. 67, comma 1, lett. g), e 71, comma 1, del TUIR.

In queste ipotesi, l’intero ammontare percepito concorre alla formazione del reddito imponibile IRPEF, senza applicazione della deduzione forfetaria del 25% o del 40% prevista per gli autori.

Ad esempio, un erede che percepisce 10.000 euro di royalties per la pubblicazione delle opere di un familiare defunto deve considerare fiscalmente imponibile l’intero importo, qualora ricorrano i presupposti per l’applicazione della disciplina dei redditi diversi. Il trasferimento dei diritti patrimoniali non comporta, invece, il trasferimento della qualità di autore dell’opera, che rimane riferita al suo creatore.

Diritti acquistati a titolo oneroso

Il trattamento è differente quando un soggetto acquista a pagamento i diritti di utilizzazione economica di un’opera e successivamente percepisce proventi dal loro sfruttamento, senza operare nell’ambito di un’attività d’impresa.

In questa situazione, l’art. 71, comma 1, del TUIR prevede che il reddito imponibile sia determinato considerando il 75% dei compensi percepiti, mediante una riduzione forfetaria del 25%.

Ad esempio, se un soggetto acquista i diritti di sfruttamento di un’opera letteraria e successivamente percepisce royalties per 8.000 euro, il reddito imponibile sarà pari a 6.000 euro.

La deduzione forfetaria sostituisce il riconoscimento analitico dei costi di acquisizione ai fini della determinazione di questi redditi diversi. Non si applica invece l’abbattimento del 40% riservato agli autori di età inferiore a 35 anni.

Ritenute sui compensi corrisposti agli aventi causa

Quando i proventi sono corrisposti da un sostituto d’imposta italiano, anche i redditi diversi derivanti dall’utilizzazione economica delle opere sono soggetti alla ritenuta d’acconto del 20%, secondo l’art. 25 del DPR n. 600/1973 e l’art. 33, comma 4, del DPR n. 42/1988.

La ritenuta si applica sul 100% dei compensi spettanti agli eredi o donatari e sul 75% di quelli percepiti da soggetti che hanno acquistato i diritti a titolo oneroso.

Nella Certificazione Unica si utilizzano, rispettivamente, la causale L per gli aventi causa a titolo gratuito e la causale L1 per gli acquirenti a titolo oneroso.

Come si dichiarano i redditi da diritto d’autore?

I compensi derivanti dallo sfruttamento economico del diritto d’autore devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi secondo la loro qualificazione fiscale. La scelta del quadro dichiarativo dipende dalla natura del reddito e dal soggetto che lo percepisce, distinguendo i proventi dell’autore originario dai compensi professionali, dai redditi d’impresa e da quelli degli aventi causa.

Compensi dell’autore nel modello 730 e nel modello REDDITI PF

Con riferimento ai modelli dichiarativi 2026, relativi al periodo d’imposta 2025, i compensi percepiti direttamente dall’autore e qualificati ai sensi dell’art. 53, comma 2, lett. b), del TUIR devono essere dichiarati:

• Nel rigo D3, codice 1, del modello 730, quando il contribuente può utilizzare tale modello.
• Nel rigo RL25 del modello REDDITI Persone Fisiche, dedicato ai proventi derivanti dall’utilizzazione economica delle opere dell’ingegno.

La determinazione del reddito avviene applicando la deduzione forfetaria del 25% o del 40%, secondo i requisiti previsti dall’art. 54-octies del TUIR.

Quando il compenso è corrisposto da un sostituto d’imposta, la Certificazione Unica, generalmente identificata dalla causale B, costituisce il principale documento di riferimento per verificare gli importi percepiti e le ritenute operate.

Dichiarazione dei compensi professionali e dei redditi diversi

Se i proventi sono attratti nell’attività professionale esercitata abitualmente, devono essere dichiarati secondo le regole previste per tale attività, utilizzando il quadro RE del modello REDDITI PF per i professionisti in regime ordinario.

I compensi percepiti dagli eredi, dai donatari o dagli acquirenti dei diritti, quando qualificati come redditi diversi ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. g), del TUIR, devono invece essere riportati nel quadro RL del modello REDDITI PF oppure nel quadro D del modello 730, se utilizzabile.

È quindi necessario distinguere le diverse categorie reddituali prima di procedere alla compilazione, senza presumere che ogni compenso qualificato contrattualmente come royalty debba confluire nello stesso quadro.

Diritto d’autore e regime forfettario

Una disciplina particolare riguarda i titolari di partita IVA che applicano il regime forfettario previsto dalla Legge n. 190/2014.

Secondo la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9/E del 10 aprile 2019, i compensi derivanti dal diritto d’autore correlati all’attività professionale svolta concorrono alla verifica della soglia di ricavi e compensi prevista per il regime agevolato.

Ai fini della determinazione del reddito, tali proventi beneficiano della deduzione specifica del 25% o del 40% e concorrono, insieme al reddito determinato per l’attività professionale, all’applicazione dell’imposta sostitutiva. La relativa indicazione avviene nel quadro LM del modello REDDITI PF.

La correlazione deve essere valutata in concreto: non è sufficiente la semplice contemporaneità tra percezione delle royalties ed esercizio dell’attività professionale.

Per approfondire i criteri di collegamento, il calcolo dell’imposta e le conseguenze sulle soglie di accesso e permanenza, si rinvia alla guida dedicata al diritto d’autore nel regime forfettario.

Royalties estere: come funziona la tassazione internazionale?

La tassazione internazionale dei compensi derivanti dal diritto d’autore dipende dalla residenza fiscale del percettore, dal Paese da cui proviene il pagamento e dalle disposizioni della convenzione contro le doppie imposizioni applicabile. È quindi necessario distinguere i proventi corrisposti da soggetti italiani ad autori non residenti da quelli percepiti dall’estero da contribuenti fiscalmente residenti in Italia.

Royalties pagate dall’Italia a un autore non residente

Ai sensi dell’art. 23, comma 2, lett. c), del TUIR, i compensi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno corrisposti a soggetti non residenti si considerano prodotti nel territorio italiano quando il pagamento proviene dallo Stato, da soggetti residenti oppure da stabili organizzazioni italiane di soggetti non residenti.

Quando il pagamento è effettuato da un sostituto d’imposta italiano, l’art. 25, comma 4, del DPR n. 600/1973 prevede una ritenuta a titolo d’imposta del 30% sulla parte imponibile del compenso, ferma restando l’eventuale applicazione delle disposizioni convenzionali.

La ritenuta del 30% deve essere distinta da quella ordinaria del 20% prevista per i compensi degli autori fiscalmente residenti in Italia: nel primo caso, il prelievo è effettuato a titolo definitivo secondo la disciplina interna, mentre nel secondo costituisce ordinariamente un acconto sull’IRPEF.

Come si determina la base imponibile della ritenuta del 30%?

La percentuale di ritenuta e la base imponibile sono due elementi distinti. In particolare, per i soggetti non residenti che hanno acquistato a titolo oneroso i diritti di sfruttamento economico, la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 47/E del 2 novembre 2005, paragrafo 6.4, chiarisce che la ritenuta si applica sul 75% del compenso corrisposto.

Si consideri, ad esempio, un soggetto non residente che abbia acquistato a titolo oneroso i diritti patrimoniali di un’opera e percepisca 10.000 euro da un sostituto d’imposta italiano. In assenza di un trattamento convenzionale più favorevole, la base imponibile sarebbe pari a 7.500 euro e la ritenuta italiana del 30% ammonterebbe a 2.250 euro.

Questo criterio non può essere esteso automaticamente a tutte le royalties corrisposte a non residenti: occorre individuare la natura del diritto, la posizione del beneficiario e il relativo regime di determinazione dell’imponibile.

Quale effetto hanno le convenzioni contro le doppie imposizioni?

Le convenzioni internazionali possono limitare la tassazione delle royalties nello Stato da cui proviene il pagamento, prevedendo aliquote ridotte o, in determinate fattispecie, l’imposizione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario. Non esiste tuttavia un’aliquota convenzionale unica applicabile indistintamente a tutti i Paesi.

Per individuare il trattamento corretto occorre esaminare la specifica convenzione, verificando in particolare:

• La qualificazione del compenso come royalty ai sensi dell’accordo.
• La residenza fiscale del beneficiario e gli eventuali requisiti convenzionali.
• Il limite al prelievo nello Stato della fonte e le condizioni per applicarlo.

La risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 128/E del 3 aprile 2008 conferma la rilevanza del trattamento più favorevole eventualmente previsto dalle convenzioni contro le doppie imposizioni.

Di conseguenza, un editore o altro sostituto d’imposta italiano che corrisponde compensi a un autore residente all’estero non dovrebbe limitarsi a considerare la ritenuta interna del 30%, ma deve valutare anche la disciplina pattizia applicabile al rapporto.

Royalties percepite dall’estero da un autore residente in Italia

I compensi derivanti dal diritto d’autore percepiti da un contribuente fiscalmente residente in Italia concorrono, in linea generale, alla formazione del reddito complessivo anche quando sono corrisposti da editori, società o piattaforme estere. Il principio della tassazione mondiale dei residenti è stabilito dall’art. 3, comma 1, del TUIR.

La provenienza estera del pagamento non modifica automaticamente la qualificazione reddituale. Quando ricorrono i presupposti dell’art. 53, comma 2, lett. b), del TUIR, continuano ad applicarsi le regole previste per i compensi derivanti dall’utilizzazione economica delle opere dell’ingegno, comprese le deduzioni forfetarie del 25% o del 40%.

La situazione richiede particolare attenzione quando sui compensi viene applicata una ritenuta fiscale nello Stato estero. In questi casi occorre verificare la convenzione contro le doppie imposizioni applicabile, per stabilire se il Paese della fonte abbia diritto di assoggettare il reddito a imposizione e in quale misura.

Quando spetta il credito per le imposte pagate all’estero?

L’art. 165 del TUIR prevede, al ricorrere delle condizioni stabilite dalla disposizione, il riconoscimento di un credito per le imposte estere pagate a titolo definitivo sui redditi che concorrono alla formazione del reddito complessivo italiano.

Il credito non corrisponde necessariamente all’intera imposta trattenuta all’estero. Occorre verificare, in particolare, che:

• Il reddito sia considerato prodotto all’estero secondo i criteri dell’art. 165, comma 2, del TUIR, che rinvia alla reciprocità rispetto all’art. 23.
• L’imposta estera sia definitiva e non costituisca un semplice acconto o prelievo recuperabile.
• Il reddito concorra alla base imponibile italiana e siano rispettati i limiti di detrazione e gli obblighi dichiarativi previsti dalla disciplina.

Se il reddito estero concorre soltanto parzialmente alla formazione del reddito complessivo, l’art. 165, comma 10, prevede una corrispondente riduzione dell’imposta estera rilevante ai fini del credito.

Inoltre, qualora la ritenuta estera ecceda quanto consentito dalla convenzione applicabile, non si può presumere che l’intero prelievo sia recuperabile mediante il credito d’imposta italiano. L’eventuale eccedenza deve essere valutata ai fini di un possibile rimborso nello Stato estero.

La distinzione è particolarmente importante per gli autori che percepiscono compensi da più Paesi: l’incasso di royalties dall’estero non garantisce, da solo, né la qualificazione del reddito come prodotto all’estero né il diritto al recupero integrale delle imposte trattenute.

Diritto d’autore e opere realizzate con intelligenza artificiale

Le opere realizzate con l’ausilio dell’intelligenza artificiale possono beneficiare della tutela del diritto d’autore, purché costituiscano il risultato del lavoro intellettuale di una persona fisica e presentino il carattere creativo richiesto dalla legge. Il semplice utilizzo di uno strumento di AI non esclude la protezione, ma neppure la garantisce automaticamente.

L’art. 25 della Legge n. 132 del 23 settembre 2025, in vigore dal 10 ottobre 2025, ha modificato l’art. 1 della Legge n. 633/1941, precisando che la tutela riguarda le opere dell’ingegno umano, comprese quelle create con strumenti di intelligenza artificiale quando costituiscono il risultato del lavoro intellettuale dell’autore.

La distinzione fondamentale riguarda quindi l’effettivo contributo creativo umano. Un contenuto generato autonomamente da un sistema di AI, senza un apporto intellettuale creativo riconoscibile, non può essere automaticamente considerato un’opera protetta dal diritto d’autore.

Quali conseguenze fiscali derivano dall’utilizzo dell’AI?

Ai fini tributari, la questione assume rilievo perché la qualificazione dei compensi come proventi derivanti dal diritto d’autore presuppone l’effettiva esistenza di diritti di utilizzazione economica tutelati dalla legge.

Pertanto, quando un professionista o un’impresa commercializza contenuti prodotti con strumenti di intelligenza artificiale, occorre distinguere i corrispettivi per la concessione di diritti su opere protette da quelli derivanti dalla prestazione di servizi o dalla vendita di prodotti digitali.

La Legge n. 132/2025 non introduce un regime tributario specifico per le opere realizzate con l’AI. Restano applicabili le disposizioni fiscali ordinarie, previa corretta qualificazione dell’opera, dei diritti trasferiti e dell’attività esercitata.

Fonti e riferimenti

• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), artt. 3, 23, 53, 54-octies, 55, 67, comma 1, lett. g), 71 e 165, sulla qualificazione dei redditi, le deduzioni forfetarie, la territorialità e il credito per le imposte estere.
• D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, Testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, applicabile dal 1° gennaio 2027.
• DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 3, comma 2, n. 2, e comma 4, lett. a), sul trattamento IVA delle operazioni concernenti i diritti d’autore.
• DPR 29 settembre 1973, n. 600, art. 25, commi 1 e 4, sulle ritenute applicabili ai compensi derivanti dall’utilizzazione economica delle opere dell’ingegno.
• DPR 4 febbraio 1988, n. 42, art. 33, comma 4, sulle ritenute applicabili ai proventi percepiti dagli aventi causa.
• Legge 22 aprile 1941, n. 633, artt. 1, 6, 12, 20, 22 e 107, sui diritti morali e patrimoniali dell’autore.
• Codice civile, artt. 2575 e 2576, sull’oggetto del diritto d’autore e sull’acquisto del diritto mediante la creazione dell’opera.
• Legge 23 settembre 2025, n. 132, art. 25, sulla tutela delle opere dell’ingegno realizzate con l’ausilio dell’intelligenza artificiale.
• Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi 54-89, e successive modificazioni, sul regime forfettario.
• Legge 8 agosto 1995, n. 335, art. 2, comma 26, e Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 43, comma 3, sulla disciplina previdenziale.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 108/E del 3 maggio 1996, par. 7.1; circolare n. 58/E del 18 giugno 2001, par. 2.1, sulla distinzione tra utilizzazione economica dell’opera e prestazioni professionali.
• Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 132/E del 15 novembre 2004, sulla commercializzazione diretta delle opere; risoluzione n. 145/E del 28 giugno 2007, sui compensi degli autori di programmi televisivi.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 13 del 20 gennaio 2026, sulla qualificazione reddituale e sul mandato all’incasso.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 10 aprile 2019, par. 2.2, e risposta a interpello n. 517 del 12 dicembre 2019, sui diritti d’autore nel regime forfettario.
• Ministero delle Finanze, risoluzioni n. 94 del 30 aprile 1997 e n. 143 del 1997, sul trattamento IVA del diritto d’autore e dei diritti connessi.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 47/E del 2 novembre 2005, par. 6.4, e risoluzione n. 128/E del 3 aprile 2008, sulle royalties corrisposte a non residenti e sulle convenzioni.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015, sul credito per imposte pagate all’estero.
• INPS, messaggi n. 14802/2013 e n. 19435 del 28 novembre 2013, sulla contribuzione dei proventi da diritto d’autore.
• ENPALS, circolare n. 1/2004, e INPS, circolare n. 154/2014, sui diritti d’autore nel settore dello spettacolo.
• Corte di Cassazione, sentenza n. 21694 dell’8 ottobre 2020, sulla deduzione forfetaria dei costi.
• Corte di giustizia tributaria di primo grado di Ferrara, sentenza n. 137/2/23 del 18 dicembre 2023, sul requisito anagrafico nell’anno di compimento dei 35 anni.
• Agenzia delle Entrate, istruzioni ai modelli 730/2026 e REDDITI Persone Fisiche 2026, per il periodo d’imposta 2025.