Reddito da lavoro dipendente nel Regno Unito: guida alla dichiarazione in Italia

Il disallineamento tra l’anno fiscale britannico (6 aprile–5 aprile) e quello italiano (1 gennaio–31 dicembre) rende la dichiarazione degli stipendi percepiti oltremanica più complessa di quanto sembri: ecco la procedura operativa corretta.

Il reddito da lavoro dipendente nel Regno Unito percepito da un soggetto fiscalmente residente in Italia è soggetto a tassazione concorrente ai sensi dell’art. 15, par. 1, della Convenzione Italia-UK contro le doppie imposizioni. L’obbligo dichiarativo italiano sussiste indipendentemente dall’avvenuto pagamento delle imposte al fisco britannico: le imposte UK versate a titolo definitivo generano un credito recuperabile nel quadro CE del Modello Redditi PF, non un esonero dalla dichiarazione.

La Convenzione Italia-UK e la tassazione del lavoro dipendente

La Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Regno Unito, ratificata con L. 5 novembre 1990, n. 329, è il punto di partenza obbligato per determinare come tassare in Italia uno stipendio percepito oltremanica. Il fatto di aver già pagato le imposte al fisco britannico non esonera il residente italiano dall’obbligo dichiarativo: le due giurisdizioni fiscali operano in tassazione concorrente, e l’eventuale imposta versata a HMRC genera un credito recuperabile in Italia, non un’esenzione.

Art. 15, par. 1: tassazione concorrente (regola generale)

L’art. 15, paragrafo 1, della Convenzione stabilisce la regola generale: i salari e le remunerazioni analoghe che un residente italiano riceve per un’attività di lavoro dipendente svolta nel Regno Unito sono imponibili in entrambi gli Stati. Il testo convenzionale precisa che il reddito è tassabile in Italia in quanto Stato di residenza del lavoratore e, contestualmente, nel Regno Unito in quanto Stato in cui l’attività è fisicamente svolta. L’assenza dell’avverbio “soltanto” nel primo paragrafo è tecnicamente decisiva: conferma che non vi è tassazione esclusiva in capo allo Stato della fonte, bensì una tassazione concorrente tra i due Paesi. Nella prassi, per chi risiede in Italia e lavora fisicamente in UK con un datore di lavoro britannico, questa è quasi sempre la casistica applicabile.

Art. 15, par. 2: tassazione esclusiva in Italia (eccezione)

Il paragrafo 2 dello stesso articolo prevede una deroga alla regola generale: il reddito da lavoro dipendente svolto nel Regno Unito è imponibile esclusivamente in Italia se si verificano simultaneamente tutte e tre le seguenti condizioni:

La mancanza anche di una sola di queste condizioni riporta alla tassazione concorrente del paragrafo 1. Nella prassi professionale, la condizione B è quella che esclude più frequentemente l’applicazione dell’esenzione: chi lavora fisicamente a Londra per un datore di lavoro britannico difficilmente soddisfa il requisito di un datore non residente in UK.

Stabilito il regime applicabile, il nodo operativo centrale è il disallineamento tra i due periodi fiscali.

Leggi anche: Trasferimento residenza fiscale nel Regno Unito: guida completa.

Il disallineamento tra i periodi fiscali UK e Italia

Il periodo fiscale britannico per le persone fisiche decorre dal 6 aprile al 5 aprile dell’anno successivo, mentre quello italiano coincide con l’anno solare (1 gennaio–31 dicembre). Questo disallineamento di circa tre mesi è il principale ostacolo operativo per chi deve dichiarare in Italia uno stipendio percepito oltremanica: la certificazione rilasciata dal datore di lavoro UK copre un arco temporale che non coincide con quello rilevante ai fini della dichiarazione italiana, e utilizzarla integralmente produrrebbe un risultato fiscalmente errato.

Il problema si può visualizzare con un esempio concreto. Si ipotizzi di dover dichiarare l’annualità italiana 2025 (1 gennaio–31 dicembre 2025). L’anno fiscale UK rilevante non è uno solo, ma si sovrappone a due annualità britanniche distinte:

l reddito da dichiarare in Italia per il 2025 è quindi la somma di due porzioni distinte: i redditi di gennaio, febbraio e marzo 2025 — presenti nel P60 dell’anno fiscale UK 2024/2025, disponibile dal 31 maggio 2025 — e i redditi da aprile a dicembre 2025, presenti nel P60 dell’anno fiscale UK 2025/2026, rilasciato entro il 31 maggio 2026. Poiché la dichiarazione dei redditi italiana (Modello Redditi PF 2026) ha scadenza ordinaria al 30 novembre 2026, entrambe le certificazioni risultano disponibili in tempo utile per la corretta compilazione.

Per riconciliare i due periodi fiscali serve il documento giusto: il modello P60.

Il modello P60: cos’è e come si usa nella dichiarazione italiana

Il modello P60 è la certificazione ufficiale che ogni datore di lavoro britannico è obbligato a rilasciare ai propri dipendenti entro il 31 maggio di ogni anno, a conclusione dell’anno fiscale UK. Contiene il riepilogo completo delle retribuzioni lorde percepite, delle imposte trattenute tramite il sistema PAYE (Pay As You Earn), dei contributi previdenziali National Insurance versati e del National Insurance Number (NIN) del lavoratore. Per il residente italiano che ha lavorato nel Regno Unito, il P60 è il documento primario da cui estrarre i dati reddituali da riportare nella dichiarazione italiana — con le cautele operative descritte di seguito. Per un’analisi dettagliata della struttura del documento e delle sue singole voci, si rimanda all’approfondimento su come si legge e si utilizza il modello P60.

Perché servono due certificazioni P60

Come illustrato nella sezione precedente, il periodo d’imposta italiano non coincide con quello britannico. Ne consegue che un singolo P60 non è sufficiente per ricostruire il reddito di competenza dell’anno solare italiano: copre solo nove mesi su dodici (da aprile a dicembre) e lascia scoperti i primi tre mesi dell’anno (gennaio, febbraio e marzo), che appartengono all’anno fiscale UK precedente e sono quindi certificati da un P60 distinto.

Il contribuente deve pertanto richiedere al datore di lavoro britannico — o recuperare dal proprio archivio — due certificazioni distinte:

• il P60 relativo all’anno fiscale UK precedente, dal quale estrarre esclusivamente i mesi di gennaio, febbraio e marzo di competenza italiana;
• il P60 relativo all’anno fiscale UK corrente, dal quale estrarre i mesi da aprile a dicembre.

Il reddito imponibile italiano è la somma delle due porzioni, convertita in euro al tasso di cambio applicabile. È buona norma conservare anche le buste paga mensili relative all’intero anno solare italiano: consentono di verificare puntualmente gli importi mensili e di applicare correttamente il tasso di cambio sterlina/euro per ciascun mese di competenza, come richiesto dalla normativa italiana sul momento di percezione del reddito.

Il caso del primo anno: quando manca il P60 precedente

Chi dichiara in Italia il reddito UK per la prima volta — perché ha iniziato a lavorare oltremanica nel corso dell’anno — si trova nella situazione in cui il P60 dell’anno fiscale UK precedente non esiste o non è nella sua disponibilità. In questo caso il contribuente può fare affidamento esclusivamente sulle buste paga relative ai mesi di gennaio, febbraio e marzo di competenza italiana, che sostituiscono a tutti gli effetti la certificazione mancante ai fini della ricostruzione del reddito imponibile. È opportuno conservare tutta la documentazione retributiva di quel periodo e, se disponibile, richiedere al datore di lavoro una dichiarazione sostitutiva che attesti gli importi corrisposti nei singoli mesi.

Il caso del P45: cambio lavoro in corso d’anno

Il modello P45 è la certificazione che il datore di lavoro britannico è obbligato per legge a rilasciare al dipendente al momento della cessazione del rapporto di lavoro, in qualsiasi momento dell’anno fiscale UK. Contiene le retribuzioni cumulate dall’inizio dell’anno fiscale UK fino alla data di dimissioni o licenziamento, nonché le imposte trattenute fino a quel momento. Chi ha cambiato datore di lavoro in corso d’anno si trova quindi con un P45 del vecchio datore e un P60 del nuovo datore: entrambi i documenti concorrono alla ricostruzione del reddito imponibile italiano, ciascuno per il periodo di competenza. Anche in questo caso le buste paga mensili sono lo strumento di verifica e raccordo indispensabile per isolare con precisione i mesi di competenza dell’anno solare italiano.

Determinati i documenti di riferimento, il passo successivo è calcolare il reddito imponibile in euro seguendo la sequenza logica corretta.

Leggi anche: Modulo P85 Regno Unito: rimborso fiscale.

Come determinare il reddito imponibile italiano: guida operativa passo per passo

La determinazione del reddito da lavoro dipendente di fonte britannica da dichiarare in Italia richiede una sequenza di verifiche condizionali. L’albero logico che segue è progettato per guidare il contribuente, o il professionista che lo assiste, attraverso i passaggi obbligati, tenendo conto delle variabili più frequenti nella prassi.

Determinato il reddito imponibile in euro e verificata la situazione delle imposte estere, si procede alla compilazione della dichiarazione.

Compilazione del Modello Redditi PF: quadro RC e quadro CE

La corretta compilazione della dichiarazione dei redditi italiana è la fase in cui gli errori operativi hanno le conseguenze più dirette: un’imposta estera non recuperata per errata compilazione del quadro CE o un reddito sovrastimato per mancato raccordo con i periodi di competenza si traducono in un maggiore carico fiscale effettivo. Per un inquadramento generale del trattamento dei redditi di fonte estera nella dichiarazione dei redditi italiana, incluse le regole generali sull’art. 165 TUIR, si rimanda all’approfondimento dedicato.

Quadro RC Sezione I: come inserire il reddito estero

Il reddito da lavoro dipendente percepito nel Regno Unito va dichiarato nella Sezione I del quadro RC del Modello Redditi PF. Le regole operative da rispettare sono le seguenti:

L’errore più frequente nella prassi, e tra i più costosi, è l’inserimento delle imposte UK nel campo “Ritenute” del quadro RC. Questo genera una doppia deduzione non ammessa: le stesse imposte estere verrebbero sottratte sia come ritenute nel quadro RC sia come credito nel quadro CE, con conseguente irregolarità della dichiarazione rilevabile in sede di controllo automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/1973.

Quadro CE: il recupero del credito per imposte estere

Il quadro CE è lo strumento attraverso cui il residente italiano recupera, sotto forma di credito d’imposta, le imposte versate a HMRC a titolo definitivo, in applicazione dell’art. 165, co. 1, TUIR e dell’art. 24, par. 2, della Convenzione Italia-UK. Il meccanismo opera nel seguente modo:

Il credito spettante è pari alla minore tra due grandezze: l’imposta estera effettivamente pagata a HMRC e la quota di IRPEF italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo. In formula:

Se l’aliquota effettiva UK è superiore a quella italiana sul medesimo reddito, la differenza non è recuperabile tramite credito in Italia: l’eccedenza può essere oggetto di istanza di rimborso direttamente a HMRC, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 104/E del 2001.

Un aspetto operativo rilevante riguarda il momento in cui l’imposta estera diventa “definitiva” ai fini del credito: le imposte trattenute tramite PAYE risultano certificate dal P60 e sono considerate pagate a titolo definitivo al termine dell’anno fiscale UK, a condizione che non siano oggetto di rimborso pendente da parte di HMRC. Qualora il contribuente abbia presentato o intenda presentare un Self Assessment (Tax Return) in UK — ad esempio per redditi aggiuntivi o per richiedere deduzioni — è necessario attendere la liquidazione definitiva dell’imposta britannica prima di poter compilare il quadro CE in modo corretto. In questi casi è possibile utilizzare il meccanismo del riporto: il credito per l’imposta estera non ancora definitiva nell’anno di dichiarazione può essere fatto valere nell’anno successivo, una volta che l’imposta UK sia divenuta certa e definitiva.

Gli errori nella compilazione del quadro CE sono tra le cause più frequenti di imposta estera non recuperata.

Leggi anche: Individual Savings Accounts (ISA) Regno Unito: tassazione e obblighi fiscali in Italia.

Gli errori più frequenti e come evitarli

La dichiarazione dei redditi da lavoro dipendente di fonte britannica concentra nella prassi professionale un numero limitato di errori ricorrenti, quasi sempre riconducibili a una gestione approssimativa del disallineamento tra i due periodi fiscali o a una lettura errata delle certificazioni UK. Identificarli in anticipo consente di evitare sia il maggiore carico fiscale che ne deriva sia le sanzioni per dichiarazione infedele ex art. 1, co. 2, D.Lgs. 471/1997.

Errore 1 — Utilizzare il totale annuo del P60 come base imponibile italiana. È l’errore più diffuso. Il totale annuo riportato nel P60 si riferisce all’anno fiscale UK (6 aprile–5 aprile), non all’anno solare italiano. Utilizzarlo integralmente significa includere nella dichiarazione italiana tre mesi di reddito non di competenza (gennaio–marzo dell’anno successivo) e omettere i tre mesi di competenza dell’anno precedente (gennaio–marzo dell’anno in corso). Il risultato è una base imponibile distorta in misura variabile a seconda dell’andamento retributivo nei mesi di confine.

Errore 2 — Inserire le imposte UK nel campo “Ritenute” del quadro RC. Come illustrato nella sezione precedente, le imposte trattenute da HMRC tramite PAYE non sono ritenute italiane e non vanno indicate nel quadro RC. Vanno gestite esclusivamente nel quadro CE. L’inserimento errato genera una dichiarazione irregolare rilevabile in sede di controllo automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/1973.

Errore 3 — Omettere il quadro CE ritenendo che le imposte UK esauriscano l’obbligo fiscale. La tassazione concorrente impone la dichiarazione in Italia in ogni caso: il pagamento delle imposte a HMRC non sostituisce l’obbligo dichiarativo italiano, ma genera un credito da far valere nel quadro CE. Chi omette il quadro CE non recupera le imposte estere già pagate e subisce una doppia imposizione evitabile.

Errore 4 — Applicare il tasso di cambio medio annuo invece del tasso di cambio effettivo. L’art. 9, co. 2, TUIR indica come riferimento il valore normale al momento della percezione del reddito. Il tasso corretto da applicare è quello del giorno in cui ciascuna mensilità è stata accreditata, pubblicato dalla Banca d’Italia o dalla BCE. L’utilizzo del tasso medio annuo — prassi diffusa per semplicità operativa — espone il contribuente a contestazioni in sede di verifica, soprattutto in anni di significativa volatilità del cambio sterlina/euro.

Errore 5 — Non considerare il P45 in caso di cambio datore di lavoro. Chi ha cambiato lavoro in corso d’anno e non raccorda correttamente il P45 del vecchio datore con il P60 del nuovo rischia di omettere una porzione di reddito o, al contrario, di dichiararla due volte. Le buste paga mensili sono l’unico strumento che consente di verificare con certezza l’assenza di sovrapposizioni tra i due documenti.

Errore 6 — Confondere le retribuzioni convenzionali con il regime ordinario. Le retribuzioni convenzionali ex art. 51, co. 8-bis, TUIR si applicano esclusivamente ai lavoratori dipendenti residenti in Italia che prestano attività all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, per un periodo superiore a 183 giorni nell’arco di dodici mesi. Non si applicano al contribuente che ha semplicemente lavorato in UK per un periodo limitato o che ha mantenuto attività lavorative anche in Italia. L’applicazione indebita di questo regime — che consente di tassare una base imponibile convenzionale spesso inferiore a quella reale — costituisce dichiarazione infedele.

La compresenza di più variabili — disallineamento dei periodi fiscali, doppia certificazione, tasso di cambio, regime delle imposte estere — rende questo adempimento strutturalmente complesso. Nella prassi dell’Agenzia delle Entrate, le dichiarazioni con redditi esteri da lavoro dipendente sono tra quelle soggette a controllo più frequente nell’ambito delle attività di liquidazione automatica e di controllo formale.

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