Trasferirsi all’estero lasciando moglie e figli in Italia: i rischi fiscali che nessuno ti dice

Trasferirsi all’estero con il coniuge e i figli ancora in Italia non è fiscalmente neutro. Dal 1° gennaio 2024, il nuovo art. 2 TUIR, riscritto dal D.Lgs. 209/2023, definisce il domicilio fiscale come il luogo in cui si sviluppano le relazioni personali e familiari. Chi lascia la famiglia in Italia rischia di restare soggetto passivo IRPEF a prescindere dall’iscrizione AIRE.

Il problema fiscale: perché la famiglia in Italia è un rischio concreto

Trasferirsi all’estero lasciando il coniuge e i figli in Italia non produce automaticamente la perdita della residenza fiscale italiana. Questa è la premessa che molti contribuenti sottovalutano, spesso convinti che l’iscrizione AIRE e il contratto di lavoro estero siano sufficienti a chiudere ogni rapporto con il Fisco italiano. Non è così.

Dal 1° gennaio 2024, il nuovo concetto di domicilio fiscale introdotto dal D.Lgs. 209/2023 ha ridefinito in modo sostanziale i criteri di collegamento con il territorio italiano. Il domicilio fiscale coincide ora con il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona. Chi lascia moglie, marito o figli minori in Italia fornisce all’Agenzia delle Entrate un elemento direttamente codificato nella norma per contestare il trasferimento.

Il rischio non è teorico. È il rischio di restare soggetto passivo IRPEF sul reddito mondiale, stipendi esteri, dividendi, plusvalenze, per anni, con sanzioni e interessi che si accumulano in silenzio fino all’accertamento.

Perché questo scenario è più comune di quanto si pensi

Le situazioni più frequenti che si incontrano nella pratica professionale riguardano quattro profili distinti.

Il primo è il lavoratore che accetta un incarico all’estero e lascia temporaneamente la famiglia in Italia, con l’intenzione di ricongiungersi una volta stabilizzata la posizione professionale estera — un orizzonte che spesso si allunga oltre ogni previsione.

Il secondo è l’imprenditore che sposta la propria attività fuori dai confini nazionali ma mantiene casa, coniuge e figli nel Paese di origine, confidando erroneamente che il centro dell’attività economica all’estero sia sufficiente a spostare anche la residenza fiscale.

Il terzo è il coniuge in fase di separazione che si trasferisce prima che il divorzio sia pronunciato, ritenendo che la crisi matrimoniale in atto recida già il vincolo fiscale con l’Italia. Non è così: il vincolo permane fino alla sentenza di divorzio passata in giudicato.

Il quarto — e forse il meno considerato — è il caso di chi si trova già all’estero quando la famiglia si forma: il contribuente che contrae matrimonio in Italia con un coniuge ivi residente, o che apprende di essere in attesa di un figlio mentre è stabilmente operativo in un altro Paese. In questi casi il legame familiare nasce e si radica in Italia in modo del tutto indipendente dalla volontà di trasferimento, ma produce effetti fiscali immediati ai sensi del nuovo art. 2 TUIR.

In tutti i casi, la permanenza del nucleo familiare in Italia costituisce un elemento di rischio fiscale concreto, aggravato, dal 2024 in poi, dalla nuova formulazione normativa.

La complessità non si esaurisce nel diritto interno. Quando esiste una Convenzione contro le doppie imposizioni tra l’Italia e il Paese di destinazione, entrano in gioco le cosiddette tie-breaker rules, che attribuiscono la residenza fiscale a uno solo dei due Stati seguendo una gerarchia precisa: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità. Anche in questo contesto, la famiglia rimasta in Italia pesa nella valutazione.

Art. 2 TUIR prima e dopo la riforma del 2024: cosa cambia per chi ha la famiglia in Italia

La riforma della residenza fiscale delle persone fisiche introdotta dal D.Lgs. 209/2023 non ha modificato tutti i criteri di collegamento con l’Italia: ne ha ridisegnati alcuni e ne ha aggiunti di nuovi. Per chi ha il nucleo familiare in Italia, il cambiamento più rilevante riguarda la nozione di domicilio. Comprendere il prima e il dopo è indispensabile per valutare correttamente il rischio, anche perché i due regimi continuano a coesistere: per i periodi d’imposta fino al 31 dicembre 2023 si applicano ancora le vecchie regole, come confermato dalla Cassazione con la sentenza n. 19843/2024.

Il vecchio domicilio: centro degli affari e interessi economici

Fino al 31 dicembre 2023, l’art. 2 TUIR rimandava integralmente alla nozione civilistica di domicilio contenuta nell’art. 43 c.c.: la sede principale degli affari e degli interessi della persona. Nella prassi dell’Agenzia delle Entrate e nella giurisprudenza prevalente di Cassazione, questo si traduceva in una valutazione centrata sugli interessi economici e patrimoniali — cariche sociali, investimenti, attività d’impresa — riconoscibili da terzi. I legami affettivi e familiari rilevavano, ma in via secondaria rispetto al centro economico. Chi lavorava e gestiva i propri affari all’estero poteva quindi sostenere la residenza fiscale estera anche in presenza di coniuge e figli rimasti in Italia, a condizione di documentare in modo solido il trasferimento del baricentro economico.

Il nuovo domicilio fiscale dal 2024: le relazioni personali e familiari al centro

Dal 1° gennaio 2024 il legislatore ha reciso il rinvio all’art. 43 c.c. e ha introdotto una definizione autonoma di domicilio fiscale: il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona. Si tratta di un cambio di paradigma rilevante. Come chiarito dalla Circolare AdE n. 20/E del 4 novembre 2024, il nuovo criterio è di natura qualitativa e non si esaurisce nel dato anagrafico: richiede una valutazione sostanziale dei legami affettivi, familiari e sociali del contribuente. Per chi ha il coniuge e i figli in Italia, questo criterio rischia di radicare il domicilio fiscale in Italia in modo quasi automatico, indipendentemente da dove si svolga l’attività lavorativa.

La dottrina ha già segnalato le criticità interpretative di questa formulazione. La norma non chiarisce come debbano essere ponderati i legami familiari quando il contribuente abbia relazioni significative in più Paesi, situazione tutt’altro che rara, ad esempio, per chi abbia figli da un primo matrimonio in Italia e una nuova famiglia all’estero. Su questo punto è intervenuta la stessa Circolare n. 20/E/2024, che ha fornito un criterio operativo: in caso di legami personali e familiari distribuiti tra più Stati, il domicilio fiscale si individua nel Paese in cui il contribuente ha trascorso il maggior numero di giorni nel corso del periodo d’imposta. Un criterio che, nella sua apparente semplicità, sposta il peso della prova sulla documentazione della presenza fisica all’estero e impone una gestione rigorosa e continua degli spostamenti.

La presenza fisica come criterio autonomo

La riforma ha introdotto un terzo criterio del tutto nuovo: la presenza fisica sul territorio italiano per la maggior parte del periodo d’imposta, vale a dire almeno 183 giorni l’anno (184 negli anni bisestili), computando anche le frazioni di giorno. Come precisato dalla Circolare n. 20/E/2024, si tratta di un criterio oggettivo e autonomo, che opera indipendentemente dalla valutazione del domicilio o della residenza anagrafica. Per chi si trasferisce all’estero mantenendo frequenti ritorni in Italia — per vedere il coniuge, i figli, gestire affari — il conteggio dei giorni di presenza fisica diventa un elemento di rischio aggiuntivo da monitorare con attenzione.

I quattro criteri — residenza civilistica, domicilio fiscale, presenza fisica e iscrizione anagrafica — sono tra loro alternativi. È sufficiente che uno solo ricorra per la maggior parte del periodo d’imposta perché scatti la residenza fiscale italiana. Questa alternatività è la ragione per cui un trasferimento mal pianificato, con la famiglia ancora in Italia, espone il contribuente su più fronti contemporaneamente.

Per un’analisi completa dei criteri normativi applicabili al trasferimento della residenza fiscale all’estero, si rinvia all’approfondimento dedicato.

Cosa dice la Cassazione: giurisprudenza sul centro degli interessi vitali

La giurisprudenza della Corte di Cassazione sul tema della residenza fiscale in presenza di famiglia in Italia è copiosa ma non sempre lineare. Nel tempo si sono formati due filoni interpretativi distinti, che hanno attribuito peso diverso agli interessi economici rispetto ai legami familiari. La riforma del 2024 non ha cancellato questo dibattito: lo ha spostato in avanti, creando un doppio binario applicativo che i professionisti dovranno gestire per molti anni, considerati i tempi medi degli accertamenti fiscali.

Il filone pre-riforma: interessi economici vs legami familiari

Fino al 31 dicembre 2023, la Cassazione ha oscillato tra due orientamenti. Un primo indirizzo, più risalente, attribuiva peso prioritario ai legami affettivi e familiari nell’identificazione del centro degli interessi vitali: la presenza del coniuge e dei figli in Italia era considerata un indizio forte, talvolta decisivo, di residenza fiscale italiana.

Un secondo filone, progressivamente affermatosi a partire dal 2015, ha ridimensionato questo approccio. Con la sentenza n. 6501/2015 la Cassazione ha chiarito che le relazioni affettive e familiari non hanno una rilevanza prioritaria ai fini probatori della residenza fiscale e rilevano solo unitamente ad altri criteri che attestino univocamente il luogo di collegamento più stretto. Questo orientamento è stato consolidato con l’ordinanza n. 32992 del 20 dicembre 2018, in un caso particolarmente significativo per il tema di questo articolo: un contribuente con moglie e figlia minore in Italia, un’abitazione e un patrimonio mobiliare rilevante sul territorio nazionale, ma con attività imprenditoriale svolta come amministratore unico in Romania. La Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate — che sosteneva la prevalenza dei legami personali — ritenendo che il centro degli interessi vitali fosse correttamente individuato in Romania, dove si concentrava la gestione economica riconoscibile da terzi.

Il filone si è consolidato con una serie di pronunce successive: le sentenze nn. 34202/2019, 5642/2020, 11620/2021, 15314/2021 e 18702/2021 hanno tutte confermato che gli interessi economici e patrimoniali, gestiti in modo riconoscibile da terzi, prevalgono sui legami affettivi nella determinazione del domicilio fiscale pre-riforma. Va tuttavia segnalato un orientamento minoritario e contrario, espresso dalle sentenze nn. 6117/2019 e 1748/2021, che hanno attribuito rilevanza principale ai legami familiari. Questa oscillazione giurisprudenziale conferma che, fino al 2023, nessun caso era davvero al sicuro da una contestazione.

Le sentenze del 2024 e la non retroattività della riforma

Il 2024 ha prodotto pronunce decisive per chiarire il rapporto tra vecchio e nuovo regime. Con la sentenza n. 19843 del 18 luglio 2024, la Cassazione ha stabilito in modo netto che le nuove regole introdotte dal D.Lgs. 209/2023 non hanno efficacia retroattiva: per i periodi d’imposta fino al 31 dicembre 2023 continuano ad applicarsi i criteri previgenti, con il domicilio inteso come sede principale degli affari e degli interessi economici riconoscibile da terzi, e con le relazioni affettive e familiari che assumono rilievo solo in presenza di altri elementi convergenti.

Nella medesima direzione si collocano le sentenze nn. 19982 e 20054, entrambe depositate nel luglio 2024, che hanno ribadito il principio di non retroattività e confermato che la nuova nozione di domicilio — centrata sulle relazioni personali e familiari — si applica esclusivamente ai periodi d’imposta 2024 e successivi. Per i professionisti che assistono clienti con accertamenti relativi ad anni precedenti, questo significa che il quadro giurisprudenziale pre-riforma resta pienamente operativo e non può essere scalzato invocando la nuova formulazione normativa.

Ciò detto, il punto più rilevante per chi pianifica oggi un trasferimento all’estero è un altro: la giurisprudenza sul nuovo domicilio fiscale è ancora tutta da costruire. Gli accertamenti relativi ai periodi d’imposta 2024 e successivi non sono ancora stati notificati, i termini ordinari di decadenza per il 2024 scadranno nel 2030, e i primi contenziosi fondati sulla nuova formulazione normativa non sono ancora approdati in Cassazione. Quando lo faranno, i giudici si troveranno a interpretare una nozione di domicilio radicalmente diversa da quella su cui è stata edificata tutta la giurisprudenza precedente: non più il centro degli affari e degli interessi economici, ma il luogo delle relazioni personali e familiari. Orientamenti consolidati in vent’anni di pronunce potrebbero essere rimessi in discussione o profondamente rimodulati.

Questo significa che chi si trasferisce all’estero lasciando la famiglia in Italia oggi opera in un contesto normativo già definito ma giurisprudenzialmente ancora privo di precedenti specifici. L’assenza di sentenze non è una rassicurazione: è semplicemente il segno che il contenzioso deve ancora maturare. E quando maturerà, il nuovo art. 2 TUIR, con la famiglia al centro della definizione di domicilio, offrirà all’Agenzia delle Entrate strumenti argomentativi significativamente più solidi rispetto al passato.

Casistica pratica: separato di fatto, separato legalmente, divorziato

Il momento in cui si trova il rapporto coniugale al momento del trasferimento non è irrilevante ai fini fiscali: produce effetti diretti sulla valutazione del domicilio e sulla solidità della posizione del contribuente in caso di accertamento. La tabella seguente sintetizza i tre scenari principali, integrando il quadro normativo post-riforma con la giurisprudenza disponibile e le implicazioni pratiche per chi intende trasferire la propria residenza fiscale all’estero.

Una precisazione rilevante sulla casistica

La tabella evidenzia un principio che vale la pena ribadire con chiarezza: il divorzio non è una soluzione fiscale. È un fatto giuridico che modifica il quadro dei legami familiari rilevanti ai fini del domicilio, ma non lo azzera quando esistono figli minori residenti in Italia. Il legislatore del 2024 ha scelto una formulazione ampia — “relazioni personali e familiari” — che include il rapporto genitoriale in modo del tutto indipendente dallo stato civile del contribuente. Un genitore divorziato che rientra periodicamente in Italia per esercitare il diritto di visita, che partecipa alle udienze scolastiche, che mantiene un rapporto continuativo con i figli minori residenti in Italia, fornisce all’Agenzia delle Entrate elementi fattuali concreti e documentabili.

Il passaggio dalla separazione legale al divorzio rimane comunque rilevante, ma per ragioni più sfumate di quanto si potrebbe pensare. Elimina il coniuge dall’equazione, riduce il perimetro dei legami familiari formalmente riconoscibili, e può alleggerire — non eliminare — il peso degli elementi di collegamento con il territorio italiano. Lo spartiacque fiscale reale non è il divorzio in sé, ma la combinazione tra l’assenza di figli minori in Italia e il trasferimento contestuale del centro economico all’estero.

Va infine considerato che i tempi della giustizia civile in materia familiare sono spesso lunghi. Chi avvia una separazione oggi potrebbe attendere anni prima che la sentenza di divorzio passi in giudicato. In questo intervallo la posizione fiscale resta esposta su tutti i fronti, e ogni rientro in Italia — per incontrare i figli, partecipare alle udienze, gestire la casa coniugale — contribuisce ad alimentare il fascicolo probatorio dell’Agenzia delle Entrate. La pianificazione fiscale, in questi casi, non può prescindere da una valutazione parallela dei tempi e degli esiti del procedimento civile.

AIRE, 183 giorni e prova contraria: cosa non basta

Nella pratica professionale, i tre strumenti su cui i contribuenti fanno maggiore affidamento per dimostrare il trasferimento della residenza fiscale all’estero sono l’iscrizione AIRE, il conteggio dei giorni di presenza fisica fuori dall’Italia e la produzione di documentazione reddituale estera. Tutti e tre sono necessari. Nessuno dei tre è sufficiente da solo, e nessuna combinazione dei tre garantisce automaticamente l’esito favorevole in caso di accertamento quando la famiglia resta in Italia.

L’iscrizione AIRE: necessaria ma non determinante

L’iscrizione all’Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero è il primo adempimento formale che chiunque si trasferisca fuori dall’Italia dovrebbe completare. Dal 2024, tuttavia, la sua rilevanza è stata ulteriormente ridimensionata: il novellato art. 2 TUIR la degrada da presunzione assoluta a presunzione relativa, superabile dall’Agenzia delle Entrate mediante prova contraria. In altre parole, l’iscrizione AIRE non esclude più in modo automatico la residenza fiscale italiana — ammesso che lo abbia mai fatto in modo davvero sicuro.

La Cassazione ha confermato questo principio in modo costante. La sentenza n. 12311/2016 ha chiarito che l’iscrizione AIRE non è elemento determinante per escludere la residenza fiscale in Italia quando il contribuente abbia nel territorio dello Stato il proprio domicilio. La sentenza n. 5524/2024 ha ribadito lo stesso principio con riferimento alla formulazione previgente. Quando la famiglia resta in Italia, l’iscrizione AIRE diventa un adempimento formale necessario ma del tutto insufficiente a reggere una contestazione sostanziale.

Il conteggio dei 183 giorni: un’arma a doppio taglio

La soglia dei 183 giorni di presenza fisica all’estero è spesso percepita come una soglia di sicurezza: superarla significherebbe essere automaticamente non residenti in Italia. Non funziona così. I criteri dell’art. 2 TUIR sono alternativi: è sufficiente che uno solo ricorra per la maggior parte del periodo d’imposta per radicare la residenza fiscale in Italia. Chi trascorre 200 giorni all’estero ma mantiene il coniuge e i figli in Italia soddisfa comunque il criterio del domicilio fiscale nella nuova formulazione post-2024.

Il conteggio dei giorni assume invece rilevanza difensiva in due situazioni specifiche: quando l’Agenzia delle Entrate contesti la presenza fisica in Italia per più di 183 giorni come criterio autonomo, e quando — in presenza di doppia residenza fiscale — si debbano applicare le tie-breaker rules convenzionali, nelle quali il soggiorno abituale costituisce uno dei criteri gerarchici di attribuzione della residenza.

Chi rientra frequentemente in Italia per ragioni familiari deve tenere un registro puntuale degli spostamenti, conservando documentazione di supporto: boarding pass, estratti conto con transazioni estere, ricevute di alloggio. In caso di accertamento, l’onere della prova ricade sul contribuente.

Cosa serve davvero: la prova sostanziale del trasferimento

La Circolare AdE n. 304/E/1997 — ancora pienamente operativa come riferimento prassi — individua gli elementi di prova che il contribuente può utilizzare per dimostrare l’effettivo trasferimento della residenza all’estero. Si tratta, in sostanza, degli stessi indici che l’Amministrazione utilizza in senso contrario per provare la permanenza della residenza in Italia. I principali sono: disponibilità di un’abitazione permanente all’estero adeguata ai bisogni familiari, con contratto di locazione o atto di acquisto; utenze domestiche intestate all’estero; conto corrente estero con movimentazione coerente con la vita quotidiana; tessera sanitaria e medico di base nel Paese estero; iscrizione dei figli a scuole estere, se il nucleo familiare si è trasferito.

Quando invece la famiglia resta in Italia, questi elementi probatori — pur necessari — devono confrontarsi con un quadro di segno opposto: abitazione familiare in Italia, utenze intestate in Italia, figli iscritti a scuole italiane, coniuge con redditi italiani. In questo contesto, la prova del trasferimento diventa strutturalmente più difficile da costruire e più fragile da sostenere in sede contenziosa. Non impossibile, ma significativamente più onerosa sul piano documentale e argomentativo.

I figli e il trasferimento all’estero: vincoli legali e riflessi fiscali

La presenza di figli minori introduce nel quadro del trasferimento all’estero una variabile che opera su due livelli distinti ma interconnessi: quello giuridico-familiare, che regola se e come il genitore può trasferirsi o portare i figli con sé, e quello fiscale, che determina come la presenza o l’assenza dei figli in Italia incide sulla residenza fiscale del genitore trasferito. I due livelli non vanno confusi, ma nemmeno analizzati separatamente: le scelte operate sul piano familiare producono conseguenze dirette sul piano tributario.

Il genitore che si trasferisce lasciando i figli in Italia

Quando il genitore si trasferisce all’estero lasciando i figli minori in Italia — in affidamento all’altro genitore o in regime di affidamento condiviso con residenza prevalente in Italia — non è tenuto ad ottenere autorizzazioni specifiche per il proprio trasferimento. Il diritto di ciascun genitore di stabilire la propria residenza è giuridicamente distinto dal diritto di trasferire la residenza dei figli. Questa distinzione, però, non ha alcun effetto deflattivo sul rischio fiscale: i figli rimasti in Italia continuano a costituire un elemento di collegamento familiare rilevante ai fini del domicilio fiscale, come già illustrato nelle sezioni precedenti.

Sul piano pratico, il genitore che rientra periodicamente in Italia per l’esercizio del diritto di visita — weekend, vacanze scolastiche, ricorrenze — accumula giorni di presenza fisica nel territorio italiano e produce tracce documentali che l’Agenzia delle Entrate può valorizzare in sede di accertamento. La frequenza e la regolarità di questi rientri sono elementi che vanno considerati nella pianificazione fiscale complessiva.

Il genitore che vuole portare i figli all’estero

La situazione si complica radicalmente quando il genitore intende trasferirsi all’estero portando con sé i figli minori. In questo caso è necessario il consenso dell’altro genitore o, in mancanza, l’autorizzazione del Tribunale competente. Il trasferimento unilaterale dei figli minori all’estero senza consenso o autorizzazione configura il reato di sottrazione internazionale di minori, disciplinato dalla Convenzione dell’Aia del 25 ottobre 1980 — cui l’Italia ha aderito con la Legge n. 64/1994 — e dall’art. 574-bis del Codice Penale. Si tratta di un profilo che esula dalla consulenza fiscale e richiede necessariamente l’assistenza di un avvocato specializzato in diritto di famiglia internazionale.

Dal punto di vista fiscale, tuttavia, il trasferimento dei figli all’estero insieme al genitore produce un effetto rilevante: rimuove uno degli elementi di collegamento familiare con l’Italia più difficili da contrastare in sede di accertamento. Se i figli frequentano scuole estere, sono iscritti al sistema sanitario estero e risiedono stabilmente all’estero con il genitore, il quadro probatorio della residenza fiscale estera si rafforza in modo significativo. La Cassazione, con la pronuncia relativa al caso Svizzera (ord. n. 18009/2022), ha valorizzato proprio questi elementi — moglie che lavorava in una scuola svizzera, figlio iscritto all’università svizzera — come indici di radicamento estero, pur in presenza di attività economica in Italia.

Come uscire correttamente dalla residenza fiscale italiana

Pianificare correttamente l’uscita dalla residenza fiscale italiana quando si ha una famiglia in Italia non è un adempimento burocratico: è un’operazione che richiede una strategia costruita su misura, con anticipo rispetto al trasferimento e con una visione chiara degli elementi di rischio specifici del caso concreto. Non esiste una procedura standard che funzioni per tutti. Esistono però principi operativi consolidati che, se rispettati, riducono in modo significativo l’esposizione a future contestazioni.

Prima del trasferimento: la pianificazione è tutto

Il momento più importante non è quello della partenza, ma quello che la precede. Prima di trasferirsi è necessario effettuare una mappatura completa degli elementi di collegamento con l’Italia: stato civile, presenza di figli minori, immobili, cariche societarie, conti correnti, partecipazioni in società italiane, contratti in corso. Ciascuno di questi elementi rappresenta un potenziale punto di attacco in sede di accertamento e deve essere gestito — non ignorato — prima della partenza.

Se il nucleo familiare resta in Italia, questa valutazione deve includere una stima realistica del rischio fiscale residuo e una decisione consapevole su come documentare e presidiare la posizione estera nel tempo. Una consulenza fiscale strategica in questa fase vale molto di più di una difesa costruita anni dopo, quando l’accertamento è già notificato.

Gli adempimenti formali: necessari ma non sufficienti

Gli adempimenti formali del trasferimento sono condizione necessaria ma, come già illustrato, non sufficiente. Vanno comunque completati con precisione e nei tempi corretti.

La cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente e la contestuale iscrizione AIRE devono avvenire entro 90 giorni dall’effettivo trasferimento. L’iscrizione tardiva non preclude la validità del trasferimento, ma crea un disallineamento temporale che l’Agenzia delle Entrate può utilizzare per contestare la decorrenza della non residenza.

Se il Paese di destinazione è incluso nella lista dei territori a fiscalità privilegiata di cui al D.M. 4 maggio 1999 — aggiornato da ultimo con il D.M. 20 luglio 2023, che ha espunto la Svizzera con efficacia dal 1° gennaio 2024 — si applica la presunzione di residenza fiscale italiana di cui all’art. 2, comma 2-bis TUIR. In questo caso l’onere della prova si inverte completamente: è il contribuente a dover dimostrare l’effettivo trasferimento, con uno standard probatorio significativamente più elevato rispetto ai Paesi ordinari.

La documentazione della residenza estera: cosa costruire e conservare

La prova del trasferimento si costruisce nel tempo, non si improvvisa al momento dell’accertamento. Gli elementi documentali da produrre e conservare sistematicamente sono i seguenti.

Sul fronte abitativo: contratto di locazione o atto di acquisto dell’immobile estero, con data certa anteriore al trasferimento; fatture di utenze domestiche intestate al contribuente nel Paese estero; eventuale dismissione o locazione dell’immobile italiano.

Sul fronte finanziario: apertura di un conto corrente estero con movimentazione coerente con la vita quotidiana; addebito di spese ricorrenti — supermercato, trasporti, ristorazione — nel Paese di residenza; riduzione progressiva della movimentazione sui conti italiani.

Sul fronte della presenza fisica: conservazione di boarding pass, ricevute di alloggio, estratti conto con geolocalizzazione delle transazioni; registro degli spostamenti aggiornato con cadenza mensile. In caso di rientri frequenti in Italia per ragioni familiari, è fondamentale che i giorni di presenza fisica in Italia non superino la soglia dei 183 giorni e che ogni rientro sia documentato e giustificato.

Sul fronte dei legami economici: dismissione o riduzione delle cariche societarie italiane; eventuale trasferimento delle partecipazioni; cessazione dei contratti di collaborazione con soggetti italiani, ove possibile.

Leggi anche: Fascicolo probatorio nel trasferimento di residenza all’estero.

Quando la famiglia resta in Italia: la gestione nel tempo

Per chi non può o non intende trasferire il nucleo familiare, la gestione della posizione fiscale estera non si esaurisce con il trasferimento: richiede un monitoraggio continuo nel tempo. Ogni anno d’imposta è autonomamente valutabile dall’Agenzia delle Entrate, e ogni anno in cui il contribuente non presidia adeguatamente la propria posizione è un anno potenzialmente esposto ad accertamento.

In questa situazione è opportuno valutare annualmente la propria posizione fiscale con il supporto di un professionista specializzato in fiscalità internazionale, aggiornare la documentazione della residenza estera, verificare il conteggio dei giorni di presenza fisica in Italia e monitorare l’evoluzione della giurisprudenza post-2024, che — come illustrato in precedenza — è ancora tutta da formare sul nuovo concetto di domicilio fiscale.

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