Riaddebito delle spese di studio: fatturazione

La modalità di riaddebito delle spese comuni di studio tra professionisti. Disciplina legata alla deducibilità del costo ai fini delle imposte sui redditi ed imponibilità dell’operazione ai fini IVA.

---

Negli ultimi anni sempre più professionisti, dotati di autonoma partita IVA e senza vincolo partecipativo, decidono di condividere uno stesso studio usufruendo in comune di beni e di servizi (locazione, segreteria, fotocopie, ma anche utenze). Classico esempio in questi casi è il gruppo di giovani avvocati, architetti, commercialisti, medici, etc che lavorano insieme ma in maniera autonoma e che decidono di prendere in affitto uno studio ed un servizio di segreteria in comune, suddividendosi poi i costi sostenuti.

In questa fattispecie, a livello pratico, accade che il contratto di affitto e i contratti di servizi vengano stipulati in capo ad uno soltanto dei professionisti. Il quale poi ha facoltà di effettuare il riaddebito delle spese sostenute agli altri colleghi. In alcuni casi, il professionista intestatario diviene anche datore di lavoro del personale dipendente della segreteria. In questo contributo andremo ad analizzare la corretta disciplina sia ai fini Iva che ai fini reddituali di questa particolare fattispecie, legata al riaddebito delle spese di studio tra i professionisti.

Riaddebito delle spese di studio come atto di mandato senza rappresentanza

Sotto il profilo civilistico il riaddebito delle spese tra professionisti, ed in particolare il rapporto che intercorre tra il soggetto attivo e il soggetto passivo del riaddebito è considerato una fattispecie di mandato senza rappresentanza. Questo è quanto prevede l’articolo 1703 del codice civile.

Il contratto di mandato, infatti, prevede che il mandatario si obblighi a compiere uno o più atti giuridici per conto del mandante. Nel riaddebito dei costi tra professionisti l’Amministrazione finanziaria (Risoluzione n. 6/E/98) ha chiarito che tale fattispecie rientra in quella del mandato senza rappresentanza di cui all’articolo 1705 del codice civile. Si tratta di un atto secondo il quale il mandatario agisce in nome proprio e per conto del mandante. In pratica, siamo di fronte ad una operazione effettuata dal mandatario il quale si impegna a compiere uno o più atti giuridici nell’interesse di altro soggetto, il mandante. Questi, a conclusione dell’operazione riceve la fattura da parte del mandatario in relazione alle operazioni da questi compiute e per le quali ha sostenuto dei costi.

Riaddebito delle spese tra professionisti e deducibilità del costo

L’inquadramento civilistico del riaddebito delle spese tra professionisti ci aiuta a definire l’operazione da un punto di vista fiscale, per quanto riguarda la deducibilità del costo sostenuto dal professionista intestatario dei servizi.

Nel momento in cui il professionista provvede a riaddebitare il costo sostenuto agli altri professionisti questi vede ridursi il costo sostenuto a fronte di un provento fatturato. Tuttavia, secondo quanto precisato dall’Agenzia delle Entrate, per il professionista intestatario delle fatture di acquisto dei beni e servizi condivisi, le somme rimborsate agli altri professionisti non costituiscono in nessun caso reddito di lavoro autonomo e non rilevano come componenti positive di reddito. Questo significa che non sono soggette a ritenuta di acconto. Il riaddebito non deve essere considerato alla stregua di un ricavo, ma bensì come uno storno del costo sostenuto dal professionista.

Il professionista intestatario dei servizi, nel momento in cui andrà a determinare il proprio reddito imponibile avrà un costo deducibile pari alla differenza tra il costo complessivo sostenuto per le utenze e il riaddebito effettuato nei confronti degli altri professionisti. Pertanto se l’affitto pagato dal professionista intestatario del contratto lo poniamo pari a 12.000 euro annui da dividere in parti uguali con altri due colleghi, al rigo RE10 (spese per gli immobili) del modello Redditi P.F., deve essere indicata solamente la quota inerente pari a 4.000 euro.

Riaddebito del costo a riduzione della spesa sostenuta

Per quanto riguarda la disciplina fiscale del riaddebito delle spese tra professionisti è intervenuta la Circolare n. 38/E/2010 (§ 3.4) dell’Agenzia delle Entrate, che precisa quanto segue:

Circolare n. 38/E/2010 – Riaddebito spese tra professionisti

“Ai fini reddituali le somme incassate per il riaddebito dei costi ad altri professionisti per l’uso comune degli uffici non costituisce reddito di lavoro autonomo e quindi non rileva quale componente positivo di reddito […] il costo sostenuto può essere dedotto dal professionista solo parzialmente, vale a dire per la parte riferibile alla attività da lui svolta e non anche per la parte riaddebitata o da riaddebitare ad altri. Infatti la parte di costo riaddebitata o da riaddebitare non è inerente alla attività da questi svolta e quindi non assume rilevanza reddituale quale componente negativo. Nella imputazione delle componenti reddituali al periodo d’imposta il reddito di lavoro autonomo segue il criterio di cassa, principio che può essere derogato solo nelle ipotesi previste. Pertanto il costo rimborsato al professionista dal collega per l’uso comune del locale di esercizio dell’attività nel periodo d’imposta successivo non può considerarsi rilevante ai fini reddituali per il professionista che lo riceve. Detto componente sarà invece rilevante per il professionista (collega), nel periodo d’imposta in cui effettivamente lo corrisponde per l’uso dei locali“.

Come si evince dalla disposizione in commento, nel caso in cui il professionista intestatario non effettui il riaddebito delle spese, lo stesso deve determinare il proprio reddito imputando come costo deducibile quello a lui imputabile secondo il principio di inerenza. In pratica, si rende deducibile solo la quota di costo imputabile al professionista intestatario dei servizi, mentre sarà indeducibile la quota di costo fruita dai collaboratori.

Questa indicazione è stata poi confermata anche dalla sentenza della Corte di cassazione del 29 luglio 2015, n. 16035. Secondo quanto precisato anche dai Giudici di legittimità in caso di non riaddebito delle spese, il professionista intestatario dei contratti ha la possibilità di dedurre la sola quota di costo ad egli addebitabile, mentre gli altri professionisti non potranno dedurre alcuna spesa.

Riaddebito di spese tra professionisti imponibile IVA

Il riaddebito delle spese tra professionisti, relative ai costi comuni di studio, da un punto di vista dell’Imposta sul valore aggiunto (Iva) deve essere inquadrata secondo quanto previsto dall’articolo 3, comma 3, del DPR n. 633/72, secondo il quale le prestazioni rese o ricevuta da parte dei mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi.

Tale riaddebito, a seconda della cassa professionale di riferimento può essere assoggettato a contributo previdenziale integrativo. Infatti, occorre andare ad individuare quali siano le regole previste dalle singole casse di previdenza dei professionisti in relazione all’applicazione o meno del contributo previdenziale integrativo. Ad esempio, la cassa di previdenza dei dottori commercialisti prevede che debbano concorrere a contribuzione previdenziale tutti i corrispettivi rientranti nel volume d’affari IVA. Non è dello stesso avviso, invece, la cassa di previdenza degli avvocati, la quale non prevede obblighi in questo senso.

Il riaddebito si definisce come servizio del mandatario reso senza rappresentanza dal mandante, avente lo stessa tipologia di quello ricevuto, con la conseguenza che lo stesso avrà le stesse caratteristiche oggettive dell’operazione principale e quindi anche la stessa aliquota ai fini Iva. Sul tema la Circolare n. 58/E/2001 precisa:

Circolare n. 58/E/2001
“Il riaddebito, da parte di un professionista, delle spese comuni dello studio utilizzato da più professionisti non costituiti in associazione professionale, da lui sostenute, deve essere realizzato attraverso l’emissione di fattura assoggettata a Iva“.

Riaddebito delle spese tra professionisti e regime forfettario

Nell’ambito del regime forfetario di cui alla Legge n. 190/2014, il reddito di lavoro autonomo su cui calcolare l’imposta sostitutiva è determinato applicando al totale dei compensi percepiti nell’esercizio dell’attività professionale (art. 54 del TUIR) il coefficiente di redditività previsto per la specifica attività esercitata. A livello generale, non rientrano tra i compensi professionali le somme riaddebitate dal professionista intestatario di contratti e utenze agli altri professionisti con cui condivide lo studio professionale. Più in particolare, l’Agenzia delle Entrate con la citata circolare n. 38/2020, § 3.4 ha indicato che, in capo al riaddebitante (intestatario delle utenze):

• Le somme ricevute dagli altri professionisti a seguito del riaddebito non costituiscono reddito di lavoro autonomo e, quindi, non rilevano quali componenti positivi di reddito;
• Il costo sostenuto può essere dedotto solo parzialmente, per la parte riferibile all’attività da lui svolta e non anche per la parte riaddebitata o da riaddebitare ad altri.

Alla luce di quanto sopra le somme ricevute dal professionista in regime forfetario a titolo di riaddebito delle spese di studio non assumono rilevanza nella determinazione del reddito in quanto:

• Da un lato, non costituiscono compensi professionali rilevanti nel regime agevolato (non vanno, quindi, indicati ai righi da LM22 a LM30, col. 4, del mod. Redditi P.F.);
• Dall’altro, non rilevano ai fini della rideterminazione del costo deducibile poiché, nell’ambito del regime, l’applicazione del coefficiente di redditività esclude la rilevanza analitica dei costi sostenuti nel periodo.

Una questione residuale potrebbe porsi in sede di compilazione delle apposite sezioni del quadro RS nelle quali vanno indicate alcune spese relative all’attività, tra cui i consumi. Al riguardo l’Agenzia delle Entrate (Circolare n. 10/E/2016, § 4.2.3) ha chiarito che i dati richiesti nel prospetto dichiarativo devono essere indicati con riguardo alla documentazione ricevuta o emessa da tali soggetti, mentre nessun riferimento è operato alla nozione di spesa rimasta effettivamente a carico del soggetto. Sembrerebbe, quindi, che i consumi vadano indicati nella misura complessiva attestata dalle bollette energetiche o altra documentazione.