Residenza fiscale a Bali: cosa cambia tra Indonesia e Italia

Chi non soddisfa nessuno dei tre criteri è soggetto d’imposta estero (subjek pajak luar negeri, art. 6 co. 1 di PER-23) e la sua posizione in Indonesia dipende dai redditi che può ricevere o conseguire dall’Indonesia, direttamente o tramite una stabile organizzazione. Restare sotto i 183 giorni non basta per rientrare in questa categoria, perché i criteri sono alternativi: chi ha una dimora o il centro delle proprie attività in Indonesia, oppure vi è presente nell’anno con l’intenzione di risiedervi, è residente anche con meno di 183 giorni. Chi resta residente in Italia e lavora in Indonesia si trova in una situazione diversa, trattata in redditi da lavoro in Indonesia per chi resta residente in Italia.

Il regime territoriale per gli stranieri: chi può usarlo

Il regime territoriale dell’art. 7 co. 2 di PMK 18/2021 limita l’imposizione dello straniero residente ai redditi conseguiti dall’Indonesia, ma solo per chi ha competenze specifiche (keahlian tertentu). Secondo l’art. 8 co. 1-2 sono lavoratori stranieri in posizioni individuate dal ministero del lavoro, elencate nell’allegato II, oppure ricercatori stranieri individuati dal ministero competente per la ricerca, in entrambi i casi impiegati da un datore di lavoro, cioè una persona giuridica o altro ente che impiega stranieri con una retribuzione (art. 1 n. 17). L’art. 8 co. 3 richiede inoltre cittadinanza straniera, competenza in scienza, tecnologia o matematica provata da certificato, titolo di studio e/o almeno cinque anni di esperienza nel settore, e l’obbligo di trasferire conoscenze.

Il regime dura quattro anni fiscali dalla prima volta in cui lo straniero diventa residente e il termine non si sospende se lascia l’Indonesia (art. 9). Sono redditi conseguiti dall’Indonesia anche quelli per lavoro, servizi o attività svolti in Indonesia e pagati all’estero (art. 7 co. 3): il lavoro svolto a Bali resta quindi compreso nell’imposizione anche sotto il regime territoriale. Chi vuole avvalersene presenta un’istanza alla direzione generale delle imposte (art. 11). Il regime non si applica ai redditi esteri di chi invoca la Convenzione contro le doppie imposizioni: lo straniero sceglie tra le due strade (artt. 7 co. 4 e 10).

Lasciare l’Italia per Bali: i criteri dell’art. 2 TUIR

Dal periodo d’imposta 2024 l’art. 2 co. 2 TUIR, come sostituito dall’art. 1 del D.Lgs. 209/2023, considera residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta hanno in Italia la residenza civilistica o il domicilio, oppure vi sono presenti, considerando anche le frazioni di giorno; si presumono inoltre residenti, salvo prova contraria, le persone iscritte all’anagrafe della popolazione residente per la maggior parte del periodo. La maggior parte del periodo equivale a 183 giorni, o 184 negli anni bisestili. Basta uno solo dei criteri, e la presenza fisica opera da sola, a prescindere dai motivi del soggiorno (circolare 20/E del 4 novembre 2024, par. 2.1.2). Per i periodi fino al 2023 resta la disciplina previgente. I criteri sono approfonditi in residenza fiscale delle persone fisiche.

L’iscrizione all’anagrafe della popolazione residente è una presunzione relativa: per superarla il contribuente deve provare, con elementi oggettivamente riscontrabili, che per la maggior parte del periodo non ha avuto in Italia né la residenza civilistica, né il domicilio, né la presenza fisica (circolare 20/E, par. 2.1.4). Neppure l’iscrizione all’AIRE è di per sé risolutiva: la circolare (par. 2.1.1) porta l’esempio di chi si iscrive all’AIRE e inizia a lavorare all’estero, ma mantiene a disposizione una casa in Italia con le utenze attive, dove rientra nei fine settimana e trascorre i periodi di astensione dal lavoro. Sono elementi sintomatici di un legame stretto con l’Italia, che possono configurare il domicilio e che vanno valutati caso per caso.

L’art. 2 co. 2-bis TUIR presume residenti in Italia, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe e trasferiti in uno Stato a regime fiscale privilegiato, individuato nell’elenco del D.M. 4 maggio 1999 (circolare 20/E, par. 2.2). L’Indonesia non compare in quell’elenco, dove figurano invece, ad esempio, Filippine, Hong Kong, Macao, Malaysia, Singapore e Taiwan; la circolare del 4 novembre 2024 indica come ultima modifica l’espunzione della Svizzera dal 1° gennaio 2024. Per chi si trasferisce a Bali la prova della residenza estera segue quindi la regola ordinaria dell’art. 2 co. 2. Lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari (L. 95/2015; D.M. 28 dicembre 2015) ha elenchi di giurisdizioni propri, aggiornati dal provvedimento del 12 maggio 2026: v. Common Reporting Standard.

Residente in Italia e in Indonesia: la Convenzione del 1990

La Convenzione Italia-Indonesia, firmata a Giacarta il 18 febbraio 1990, ratificata con L. 14 dicembre 1994, n. 707 e in vigore dal 2 settembre 1995, si applica alle persone residenti di uno o di entrambi gli Stati (art. 1). Residente è chi, secondo la legge di quello Stato, vi è assoggettato a imposta per domicilio, residenza, sede di direzione o criterio analogo, con esclusione di chi vi è assoggettato a imposta solo per i redditi di fonte locale (art. 4 par. 1). Se i criteri interni portano a due residenze, il conflitto si risolve con l’art. 4 par. 2. Entrambi gli ordinamenti fanno prevalere il trattato sullo status di residente: per l’Italia lo stabiliscono l’art. 169 TUIR e l’art. 75 DPR 600/1973 (circolare 20/E, par. 3), per l’Indonesia l’art. 11 di PER-23, che rinvia alla Convenzione per determinare lo status.

La sequenza dell’art. 4 senza il criterio della nazionalità

L’art. 4 par. 2 attribuisce la residenza allo Stato in cui la persona ha un’abitazione permanente a sua disposizione. Se ne ha una in entrambi, prevale lo Stato con cui ha relazioni personali ed economiche più strette, il centro degli interessi vitali. Se questo non si può determinare, o se non ha un’abitazione permanente in nessuno dei due, conta lo Stato di dimora abituale (habitual abode). Se la dimora abituale è in entrambi o in nessuno, decidono di comune accordo le autorità competenti. Manca il criterio della nazionalità, che la circolare 20/E (par. 3) colloca dopo il soggiorno abituale nella sequenza del modello OCSE: qui, dopo la dimora abituale, si passa direttamente all’accordo tra autorità. La sequenza generale è approfondita in tie-breaker rules e doppia residenza fiscale.

Regime territoriale e Convenzione sono alternativi per i redditi esteri: l’art. 7 co. 4 di PMK 18/2021 esclude il regime per lo straniero che si avvale del trattato e l’art. 10 lascia la scelta all’interessato. Resta una questione di lettura del testo. L’art. 4 par. 1 della Convenzione esclude dalla nozione di residente chi è assoggettato a imposta in uno Stato solo per i redditi di fonte locale, ed è questo l’effetto del regime territoriale. Né la Convenzione né PER-23, che all’art. 11 rinvia al trattato per lo status, regolano espressamente il caso di chi ha ottenuto quel regime. Chi non ne ha titolo è assoggettato all’imposta indonesiana sul reddito mondiale e la questione non si pone.

La tabella riassume le quattro combinazioni possibili. La sequenza dell’art. 4 par. 2 si applica solo nella terza: nelle altre la residenza è unica oppure non ricorre in nessuno dei due Stati.

Tre situazioni tipiche di chi si trasferisce a Bali

Tre scenari tipici, costruiti sui criteri di residenza indonesiani e italiani, mostrano dove i due ordinamenti si incrociano. Non descrivono casi seguiti.

Il dipendente con ITAS e famiglia in Italia

Un dipendente ottiene un ITAS di validità superiore a 183 giorni, si iscrive all’AIRE e lavora a Bali, mentre coniuge e figli restano in Italia. In Indonesia il permesso è tra i documenti che provano l’intenzione di risiedere e, con la presenza nell’anno, il terzo criterio è integrato (art. 4 co. 3 di PER-23). In Italia l’AIRE esclude la presunzione anagrafica, ma il domicilio si valuta sulle relazioni personali e familiari (art. 2 co. 2 TUIR; circolare 20/E, par. 2.1.1) e la famiglia rimasta in Italia pesa su questo criterio. Il risultato può essere la doppia residenza, da risolvere con l’art. 4 par. 2 della Convenzione, che confronta abitazioni permanenti e centro degli interessi vitali.

I soggiorni ripetuti con visto turistico

Un lavoratore da remoto entra a Bali più volte con visto turistico, senza permesso di soggiorno lungo, e resta iscritto all’anagrafe italiana. Se i giorni di presenza, sommati e contando ogni frazione di giorno, superano 183 in 12 mesi, l’Indonesia lo considera residente anche senza ITAS (art. 4 co. 2 di PER-23). L’Italia lo presume ancora residente e, per superare la presunzione, il contribuente deve provare di non aver avuto per la maggior parte del periodo né residenza civilistica, né domicilio, né presenza fisica (circolare 20/E, par. 2.1.4). I due conteggi si basano su periodi diversi: 12 mesi in Indonesia, periodo d’imposta in Italia. Chi si sposta tra più Paesi trova il quadro generale in nomade digitale: perché non esiste una categoria fiscale.

Il lavoratore da remoto con locazione e familiari a Bali

Un lavoratore da remoto affitta una casa a Bali per oltre 183 giorni e vi trasferisce i familiari, senza permesso di lavoro. In Indonesia il permesso non è necessario: la locazione oltre 183 giorni e il trasferimento dei familiari sono tra i documenti che provano l’intenzione di risiedere (art. 4 co. 3 lett. e di PER-23) e una dimora a disposizione, non di semplice passaggio, soddisfa già il primo criterio (art. 4 co. 1 lett. a). In Italia il trasferimento dei familiari incide sul domicilio, inteso come luogo delle relazioni personali e familiari, ma la residenza dipende anche da residenza civilistica, presenza fisica e iscrizione anagrafica.

Fonti e riferimenti

• Convenzione tra Italia e Indonesia contro le doppie imposizioni (Giacarta, 18.2.1990), artt. 1 e 4: trattato internazionale, ambito di applicazione, nozione di residente e sequenza per la doppia residenza. Testo inglese, che prevale in caso di dubbio.
• L. 14.12.1994, n. 707 (GU n. 301 del 27.12.1994, S.O. n. 170): legge di ratifica. Estremi della Convenzione, in vigore dal 2.9.1995 (GU n. 234 del 6.10.1995).
• Art. 2 co. 2 e 2-bis, artt. 3, 23 e 169 TUIR (DPR 917/1986), nel testo dell’art. 1 D.Lgs. 209/2023 in vigore dal 1.1.2024; art. 75 DPR 600/1973: norme primarie italiane su criteri di residenza, presunzione anagrafica relativa e prevalenza dei trattati.
• Legge 7/1983 sull’imposta sul reddito (UU PPh), art. 2 co. 3 lett. a), nel testo di UU 36/2008: norma primaria indonesiana, base dei tre criteri di residenza delle persone fisiche.
• PMK 18/PMK.03/2021 del 17.2.2021, artt. 1 n. 17, 7, 8, 9, 10 e 11: regolamento del ministro delle finanze indonesiano, imposizione del reddito mondiale dei residenti e regime territoriale per gli stranieri.
• PER-23/PJ/2025 del 9.12.2025, artt. 3, 4, 6, 11, 12 e 13: regolamento del direttore generale delle imposte indonesiano, criteri e prove di residenza, soggetti d’imposta esteri, rinvio al trattato.
• Circolare Agenzia delle Entrate 4.11.2024, n. 20/E, parr. 2.1, 2.2 e 3: prassi su domicilio, presenza fisica, iscrizione anagrafica e rapporti con le convenzioni.
• D.M. 4.5.1999, art. 1 (GU n. 107 del 10.5.1999, testo in vigore dal 24.2.2014): elenco degli Stati a regime fiscale privilegiato per le persone fisiche.
• L. 18.6.2015, n. 95; D.M. 28.12.2015; provvedimento del 12.5.2026: scambio automatico di informazioni finanziarie, cornice del rinvio al Common Reporting Standard, senza dati sui singoli Paesi.