Residenza Estera Fittizia: le conseguenze penali

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Quali sono le conseguenze penali legate ad una Residenza Estera Fittizia? In caso di Accertamento di una Residenza Estera Fittizia sono applicate sanzioni amministrative che nei casi più gravi possono tramutarsi in sanzioni penali. Di seguito i principali rischi e le sanzioni applicabili ad un contribuente che effettua fittiziamente un trasferimento all’estero.

Come si effettua un trasferimento di residenza all’estero in modo corretto?

Questa domanda mi viene rivolta ogni giorno da tantissimi lettori.

Posso assicurarti che spesso si sottovalutano le procedure da seguire per trasferirsi all’estero in modo corretto. Soprattutto non si conoscono le implicazioni fiscali di un trasferimento.

Dico questo perché tutti i trasferimenti non effettuati secondo la corretta procedura possono essere sanzionati. La contestazione è quella di Residenza Estera Fittizia.

Posso assicurarti che imbattersi in questa fattispecie comporta conseguenze davvero spiacevoli.

L’Amministrazione finanziaria ha sviluppato un attività di controllo specifica per la repressione dei trasferimenti fittizi di residenza all’estero.

In questi casi l’obiettivo è quello di individuare materia imponibile fraudolentemente sottratta cercando di individuare elementi giuridici che riconducono la residenza del soggetto in Italia.

A questo punto, per il soggetto evasore possono scattare anche conseguenze di tipo penale.

In questo report ti riepilogo i principali rischi in cui può incorrere un contribuente che, per negligenza, oppure in modo fraudolento, effettua un trasferimento di residenza all’estero non corretto.

Come vedrai una residenza estera fittizia ha delle conseguenze importanti in tema di tassazione dei redditi esteri.

Cominciamo!


LA RESIDENZA FISCALE DEI CONTRIBUENTI

Quando si parla di trasferimento di residenza all’estero, il primo elemento da prendere in considerazione è quello di “residenza fiscale“.

Ogni Stato, infatti, esercita la potestà impositiva nei confronti dei soggetti ivi fiscalmente residenti. Per questo motivo la residenza fiscale rappresenta il criterio cardine per la tassazione delle persone fisiche.

Nel nostro ordinamento tributario il concetto di residenza fiscale è contenuto nell’articolo 2 del DPR n. 917/86. Secondo questo articolo, sono:

soggetti passivi dell’imposta le persone fisiche residenti e non residenti nel territorio dello Stato. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta sono iscritte all’anagrafe della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza.

Si considerano comunque residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministero dell’economia e delle finanze, da pubblicare in gazzetta ufficiale”.

CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA RESIDENZA FISCALE

L’articolo 2 del TUIR richiama tre requisiti legati all’identificazione della residenza fiscale. Si tratta dei seguenti:

  1. L’iscrizione all’anagrafe della popolazione residente;
  2. Il domicilio in Italia;
  3. La residenza nel territorio dello Stato.

Si tratta di tre ipotesi tra loro alternative.

Questo significa che:

è sufficiente il verificarsi anche solo di una di queste condizioni affinché un soggetto sia considerato fiscalmente residente nel territorio dello Stato.

Questi requisiti diventano ancora più stringenti per i soggetti emigrati in paradisi fiscali. Quando si emigra in un paradiso fiscale si è considerati ancora fiscalmente residenti in Italia. Salvo prova contraria a carico del contribuente espatriato.

GLI ERRORI NEL TRASFERIMENTO E RESIDENZA ESTERA FITTIZIA

La maggior parte dei contribuenti è convinta che per trasferirsi all’estero sia sufficiente ottenere la residenza nello Stato di destinazione.

Viene ignorati, invece, il fatto che prima di tutto è opportuna la cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente in Italia.

L’iscrizione all’AIRE (Anagrafe Italiana Residenti all’Estero) è un adempimento obbligatorio e da esso discendono anche effetti fiscali non trascurabili.

Proprio su questo aspetto ho dedicato un articolo dedicato:

Trasferimento di residenza all’estero: tre regole

RESIDENZA FISCALE ENTI SOCIETARI

Per quanto riguarda gli enti diversi dalle persone fisiche il concetto di residenza è ricavabile dagli articoli 5 e 73 del DPR n. 917/86.

In particolare, per le imposte dirette si considerano residenti in Italia gli enti che hanno la sede legale, amministrativa, o l’oggetto della loro attività nel nostro Paese.

Pertanto se uno di questi elementi è in Italia è irrilevante che la società si sia costituita all’estero.

Infine, anche per gli enti vi è una presunzione legale di residenza nel territorio dello Stato in capo alle società estere il cui controllo risulti riconducibile, anche indirettamente, a soggetti Ires italiani o amministrate da soggetti residenti.

In questo caso si sta parlando della fattispecie di “esterovestizione societaria

LA TASSAZIONE SU BASE MONDIALE DEL REDDITO

La conseguenza dell’essere cittadini residenti fiscalmente in Italia è la soggezione alla cosiddetta Worldwide Taxation. Questo è quanto prevede l’articolo 3 del DPR n 917/86.

Tale norma prevede che un soggetto italiano residente è tassato in Italia per i redditi ovunque prodotti. Al contrario, il soggetto fiscalmente residente all’estero è tassato in Italia per esclusivamente per i redditi ivi prodotti (tassazione nello Stato della Fonte).

Da questo principio possiamo evincere che i soggetti non residenti titolari di redditi imponibili in Italia sono soggetti, ai seguenti obblighi fiscali:

  • Presentazione della dichiarazione dei redditi ai fini IRPEF (modello Redditi P.F.) in Italia, a meno che non si rientri in uno dei casi di esonero;
  • Se si possiedono immobili si è soggetti al pagamento delle imposte indirette gravanti su di esso, compresa la tassa sui rifiuti solidi urbani;
  • In caso di successione, vi è l’obbligo di presentare la relativa dichiarazione.

ACCERTAMENTI SULLA RESIDENZA ESTERA FITTIZIA

Una volta chiariti il concetto di residenza e la tassazione dei soggetti non residenti possiamo affrontare le principali contestazioni che l’Amministrazione finanziaria contesta ai soggetti che hanno trasferito all’estero la propria residenza.

Negli ultimi anni le attività di controllo e accertamento fiscale si sono intensificate.

L’Agenzia delle Entrate si è infatti posta l’obiettivo di andare ad interessate i soggetti che hanno cercato fraudolentemente di trasferire all’estero la propria residenza.

Si tratta di trasferimenti fittizi di residenza fatti per la sola ricerca di un risparmio fiscale, altrimenti indebito.

Tra i tanti anche molti sportivi e cantanti sono balzati alla cronaca per casi di questo tipo. Trovandosi di fronte alla situazione dover pagare con sanzioni e interessi tutta la materia imponibile sottratta ad imposizione nel nostro Paese.

LE SANZIONI AMMINISTRATIVE IN CASO DI RESIDENZA ESTERA FITTIZIA

Le possibili contestazioni che l’Amministrazione finanziaria può individuare e imputare tramite un avviso di accertamento, ad un soggetto che ha effettuato una residenza estera fittizia, possono essere così schematizzate:

  • Omessa presentazione della dichiarazione dei redditi;
  • Dichiarazione dei redditi infedele.

Vediamo in dettaglio queste due fattispecie.

OMESSA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

Si tratta di una violazione amministrativa prevista dal DLgs n 471/97, articolo 1, comma 1.

Quando un soggetto fiscalmente residente in Italia, non presenta alcuna dichiarazione, avendo percepito reddito imponibili in Italia, ha diritto a vedersi applicare una sanzione amministrativa.

La sanzione applicabile varia dal 120% al  240% dell’imposta evasa, con un minimi di € 250,00.

Applicando la  fattispecie ad un trasferimento fittizio di residenza all’estero, possiamo vedere che tali sanzioni possono essere applicate ai soggetti che hanno trasferito la loro residenza all’estero senza rispettare i criteri dell’articolo 2 del DPR n. 917/86. Soggetti che hanno percepito redditi imponibili in Italia e non li hanno dichiarati.

PRESENTAZIONE DI UNA DICHIARAZIONE DEI REDDITI INFEDELE

Si tratta di una violazione amministrativa prevista dal D.Lgs. 471/97, articolo 1, comma 2.

Quando un soggetto fiscalmente residente in Italia, trasferito all’estero, dichiara in Italia solo alcuni redditi (minori rispetto a quelli accertati dall’Amministrazione finanziaria).

In questo caso la dichiarazione è infedele in quanto non comprende anche gli altri redditi percepiti all’estero.

In questo caso sono previste sanzioni amministrative che vanno dal 90% al 180% dell’imposta evasa.

LE SANZIONI PENALI PER QUANTO RIGUARDA LA RESIDENZA ESTERA FITTIZIA

Oltre alle sanzioni amministrative appena viste, un soggetto a cui viene contestata la fittizia residenza estera può rischiare anche la contestazione di reati penali di tipo tributario.

Stiamo parlando dei casi di omessa dichiarazione (articolo 5 D.Lgs n. 74/2000), dichiarazione infedele (articolo 4 D.Lgs n. 74/2000) e dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (articolo 3 DLgs n 74/2000).

Vediamo insieme come si concretizzato tutte queste fattispecie di reato.

SANZIONE PENALE DI OMESSA DICHIARAZIONE

Questa fattispecie punisce con la reclusione da 1 a 3 anni, chiunque:

al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte, quando l’imposta evasa è superiore a €. 30.000 per singolo tributo.

Sostanzialmente il trasferimento all’estero fittizio, con dichiarazione dei redditi omessa può portare ad una sanzione penalmente rilevante. Questo ogni volta in cui l’ammontare dell’imposta evasa supera la soglia prevista dall’articolo 5 del DLgs n 74/00.

In questo caso, oltre alla sanzione amministrativa vista in precedenza si va incontro anche alla sanzione penale.

Il calcolo dell’imposta evasa ai fini della sanzione penale deve tener conto:

  • Sia degli elementi attivi non dichiarati dal soggetto;
  • Sia degli elementi di reddito negativi che gli ha sostenuto assieme alle relative imposte pagate all’estero (credito per imposte estere).

SANZIONE PENALE DI DICHIARAZIONE INFEDELE

Questa fattispecie punisce con la reclusione da 1 a 3 anni, chiunque:

al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi, quando congiuntamente:

l’imposta evasa è superiore a €. 50.000 e l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione sia superiore del 10% degli elementi attivi indicati in dichiarazione;

o comunque è superiore a 2 milioni di Euro.

Questa fattispecie si realizza quando il contribuente risiede fittiziamente all’estero ma ha presentato comunque la dichiarazione dei redditi in Italia.

In questo caso, nella dichiarazione dei redditi italiana non sono stati indicati tutti i redditi percepiti. Quando l’importo delle imposte relative ai redditi non dichiarati supera le soglie sopra indicate si incorre nella fattispecie penale di dichiarazione infedele.

Anche in questo caso, oltre alla sanzione penale vengono applicate le sanzioni amministrative.

SANZIONE PENALE DI DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA MEDIANTE ALTRI ARTIFICI

In caso di residenza estera fittizia, la norma punisce con la reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni, chiunque:

al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, sulla base di una falsa rappresentazione delle scritture contabili obbligatorie e avvalendosi di mezzi fraudolenti idonei ad ostacolarne l’accertamento, indica in una delle dichiarazioni annuali elementi attivi per un valore inferiore a quello effettivo. Oppure elementi passivi fittizi, ove congiuntamente:

L’imposta evasa è superiore a €. 30.000 e l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione sia superiore del 5% degli elementi attivi indicati in dichiarazione;

O, comunque è superiore a 1 milione di Euro.

L’elemento qualificante della condotta che segna il discrimine con la dichiarazione infedele, è la fraudolenza.

Il delitto in questione, infatti, ricorre quando la dichiarazione inveritiera abbia luogo sulla base di una falsa rappresentazione degli elementi attivi e passivi delle scritture contabili obbligatorie. Questo avvalendosi di mezzi fraudolenti idonei ad ostacolarne l’accertamento.

In pratica, il soggetto dichiarante deve aver operato sulle varie voci contabili in modo da fare apparire corretti gli elementi attivi dichiarati, in realtà di importo inferiore al reale.

In questo esame è palese che il trasferimento fittizio di residenza all’estero rappresenti un mezzo fraudolento idoneo ad ostacolare l’accertamento.

Tuttavia, in questo caso il delitto in esame può prefigurarsi solo nel caso in cui il soggetto svolga un’attività economica nel nostro Paese.

RESIDENZA ESTERA FITTIZIA: CONSULENZA

Stai pensando di trasferirti all’estero?

Credi di essere nella fattispecie di residenza estera fittizia?

Se stai pensando di effettuare un trasferimento di residenza all’estero non dimenticarti di farti assistere da un professionista preparato ed esperto in questa materia.

Eviterai possibili contestazioni di trasferimento fittizio di residenza e avrai la certezza di chiudere definitivamente la tua posizione fiscale con l’Italia.

Fare in autonomia, anche se può sembrare la scelta migliore, se non si è abbastanza preparati, può portare a commettere degli errori.

Si tratta di apsetti che possono costare caro in caso di accertamenti fiscali.

Per questo motivo se avete bisogno di aiuto o di una consulenza siamo a vostra disposizione, attraverso il nostro servizio di consulenza fiscale online dedicato.

2 COMMENTS

  1. Ho la residenza sia abitativa che fiscale in Bulgaria dal 2014 ed ho fatto richiesta di rimborso per il 2014 e 2015 di oneri trattenutemi dopo che l’Inps mi ha concesso la pensione lorda. L’Agenzia delle enbtrate mi ha respinto la domanda con la causale di non essere cittadino bulgaro. Non capisco come mai per pagare le tasse sono cittadino italiano ma per avere indietro le tasse ingiustamente trattenute devo essere come dicono loro cittadino bulgaro. C’e’ qualcosa che non va in queste leggi assurde.

  2. E’ impossibile risponderle senza poter analizzare la situazione in dettaglio. In ogni caso se vuole siamo a disposizione.

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