Compensazione credito Iva annuale: le regole

Tutti contribuenti titolari di partita IVA sono tenuti a presentare la dichiarazione annuale. La dichiarazione IVA deve essere trasmessa telematicamente all’Agenzia delle Entrate dal 1° febbraio al 30 aprile in forma autonoma. Nel caso in cui dalla dichiarazione Iva emerga un’eccedenza a credito è possibile richiedere la stessa:

• A rimborso o
• In compensazione orizzontale, al verificarsi di determinate condizioni.

La compensazione del credito Iva, mediante utilizzo con modello F24, deve sottostare a determinate condizioni. Le condizioni di utilizzo del credito Iva sono legate al superamento di soglie di importo utilizzato. Di fatto, non vengono posti limiti alla compensazioni verticali Iva da Iva direttamente nelle liquidazioni periodiche o in F24. Al contrario, per la liquidazione orizzontale sono previste diverse soglie di utilizzo.

Tipologie di compensazione del credito IVA

Le tipologie di crediti IVA che si possono utilizzare in compensazione sono le seguenti:

• Credito risultante dalla dichiarazione Iva annuale;
• Credito trimestrale in presenza di requisiti per rimborso infrannuale con presentazione del Modello TR.

Il credito IVA può essere oggetto di due tipologie diverse di compensazione, verticale e orizzontale.

Compensazione verticale (o interna)

Questa si verifica quando il credito IVA viene utilizzato per compensare un debito IVA relativo alla stessa tipologia d’imposta. In altre parole, si usa un credito IVA per saldare un debito IVA, restando nell’ambito della stessa imposta.

Esempio pratico: Un contribuente che ha un credito IVA maturato in un periodo d’imposta precedente lo utilizza per compensare il debito IVA risultante dalla liquidazione periodica dello stesso anno.

Caratteristiche principali:

• Riguarda solo l’IVA.
• Non richiede la compilazione del modello F24, in quanto è una gestione interna nei registri IVA.
• Non è soggetta a limiti quantitativi.

Compensazione orizzontale (o esterna)

Questa si verifica quando il credito IVA viene utilizzato per compensare debiti di natura diversa, relativi ad altre imposte o contributi (ad esempio, IRPEF, INPS, IMU, ecc.).

Esempio pratico: Un’impresa utilizza un credito IVA per pagare contributi previdenziali o l’acconto IRAP, presentando il modello F24.

Caratteristiche principali:

• Riguarda debiti e crediti di imposte/contributi diversi.
• Viene effettuata tramite il modello F24.
• Soggetta a specifici limiti:
  • Limite annuo: Attualmente pari a 2 milioni di euro per i crediti compensabili.
  • Per importi superiori a 5.000 euro, è obbligatoria la preventiva presentazione della dichiarazione IVA e l’apposizione del visto di conformità.
  • Non è consentita se il contribuente ha debiti iscritti a ruolo superiori a 1.500 euro, salvo previa regolarizzazione.

Differenze principali tra le due modalità

Compensazione del credito IVA da dichiarazione annuale

Il credito IVA derivante dalla dichiarazione annuale può essere utilizzato dal contribuente in compensazione. Queta, avviene utilizzando il modello F24 e può essere effettuata con modalità differenti a seconda della quantità di credito utilizzabile. In particolare possiamo avere le seguenti tre fattispecie.

Credito IVA fino a 5.000 euro

Gli importi derivanti dal credito IVA annuale (codice tributo 6099) possono essere compensati liberamente con il modello F24. Questa operazione può essere effettuata a partire dal 1° giorno del periodo successivo a quello in cui la dichiarazione si riferisce il credito IVA. Fino alla soglia di 5.000 euro il credito può essere liberamente utilizzato. Gli interessati già dal primo gennaio hanno potuto utilizzare con il modello F24 il credito IVA, di importo inferiore a 5.000 euro, dell’anno precedente.

Il primo versamento utile è ad esempio quello del 16 gennaio, per il versamento di Iva e ritenute. La compensazione del credito Iva annuale deve necessariamente passare attraverso i canali telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate.

Credito IVA superiore a 5.000 euro

Nel caso in cui l’ammontare del credito IVA annuale superi al soglia di 5.000 euro vi è un vincolo alla compensazione. In questo caso, infatti, la compensazione orizzontale del credito Iva può avvenire soltanto:

• Dopo aver apposto il visto di conformità (articolo 10, comma 7, D.L. n. 78/09);
• A partire dal decimo giorno successivo alla presentazione della dichiarazione (articolo 3 del D.L. n. 50/17).

Proviamo a chiarire meglio con un esempio. Il contribuente ha la possibilità di recuperare il credito Iva annuale già a partire dal 16 febbraio. Questa possibilità si avvera nel caso in cui egli presenti la dichiarazione annuale Iva già il 5 febbraio. Dal 5 al 15 febbraio, trascorrono i 10 giorni previsti dalla norma e dal 16 febbraio può essere presentato il primo modello F24 in compensazione. Anche in questo caso l’utilizzo del credito deve obbligatoriamente passare attraverso i canali telematici. Si tratta dei canali Entratel e Fisconline messi a disposizione da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Crediti IVA senza visto fino a 50.000 euro per le start-up innovative

Il limite per l’apposizione del visto di conformità ai crediti IVA sale da 5.000 euro ad 50.000 euro per le start-up innovative. Il limite riguarda le società definite start-up innovative, di cui all’articolo 4, comma 11-novies del D.L. n. 3/15. Tale limite maggiorato rimane per tutto il periodo di iscrizione della società nella sezione speciale del Registro delle imprese.

Questo significa che una start-up innovativa può utilizzare credito Iva annuale in compensazione libera sino a 50.000 euro. Anche in questo caso l’operazione deve passare dai servizi online dell’Agenzia delle Entrate.

Divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo

A partire dal 1° luglio 2024, è entrato in vigore un importante vincolo sulla compensazione orizzontale dei crediti fiscali. Secondo la normativa, è vietato effettuare compensazioni orizzontali tramite il modello F24 se il contribuente presenta debiti erariali scaduti, iscritti a ruolo, per un importo complessivo superiore a 100.000 euro. Questo divieto mira a garantire una maggiore tutela degli interessi erariali e a evitare situazioni di abuso nell’utilizzo del credito fiscale.

Il visto di conformità in dichiarazione IVA annuale

Con l’apposizione del visto di conformità viene attestata l’esecuzione dei controlli indicati dall’articolo 2 del D.M. n. 164/1999. Il visto di conformità, che può essere apposto sulle dichiarazioni annuali, si rilascia mediante:

• L’indicazione del codice fiscale e
• L’apposizione della firma del professionista (dottore commercialista, etc)

nell’apposito spazio del modello di dichiarazione IVA.

Chi può apporre il visto di conformità sulla dichiarazione IVA?

Il visto di conformità, di cui all’articolo 35, comma 1, lettera a), D.Lgs. n. 241/97, può essere rilasciato esclusivamente dai soggetti abilitati. Si tratta di soggetti dotati di una specifica copertura assicurativa e iscritti in un apposito elenco dei soggetti abilitati presso la Direzione Regionale delle Entrate. Il professionista assevera:

• La conformità dei dati delle dichiarazioni, nonché
• La regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini dell’Imposta sul valore aggiunto.

In alternativa, all’apposizione del visto di conformità è possibile far sottoscrivere la dichiarazione dall’organo di controllo. Si tratta dell’organo incaricato ad effettuare il controllo contabile. Opzione possibile per le SPA e per le SRL che superano determinati requisiti dimensionali. In linea generale, il visto di conformità è rilasciato se le dichiarazioni e le scritture contabili sono state predisposte e tenute dal professionista che rilascia il visto. Oppure, in alternativa da una società di servizi sotto il loro diretto controllo e responsabilità.

Che cosa accade se le scritture contabili sono tenute da un soggetto che non può rilasciare il visto?

Nessun problema. Il contribuente può comunque rivolgersi ad un professionista abilitato all’apposizione del visto. In questo caso il contribuente deve consegnare al professionista tutta la documentazione per consentire la verifica della conformità dei dati. Dopo l’apposizione del visto è possibile la compensazione del credito IVA.

Credito IVA residuo e la sua rigenerazione

Che cosa accade ai crediti Iva residui dell’anno precedente? Come avviene la compensazione del credito IVA precedente?

Con il termine crediti Iva residui faccio riferimento:

• Ai crediti dei primi tre trimestri, non completamente utilizzati in compensazione (codici tributo 6036, 6037, 6038);
• Al credito Iva annuale dell’anno precedente a quello oggetto di dichiarazione (codice tributo 6099).

Ebbene, tali somme possono essere ancora utilizzate fino al momento di presentazione della dichiarazione IVA annuale. Al momento della presentazione della dichiarazione IVA il credito residuo precedente deve essere riportato in dichiarazione. In questo modo il credito si “rigenera“. In pratica il credito precedente si cumula con l’eventuale credito dell’anno dichiarato. Da quel momento in poi, nel modello F24 si utilizza il nuovo anno di riferimento del credito. Sul punto vedasi la Circolare n. 29/E/2010.

La compensazione orizzontale ha un limite generale che è pari ad euro 2.000.000 (ex art. 1 co. 72 Legge n. 234/2021). In pratica, con la presentazione della dichiarazione IVA i crediti precedenti si rigenerano nel credito dell’annualità dichiarata, nel modo seguente:

Codice tributo 6099, anno “di riferimento della dichiarazione“

A questo punto si seguono le regole ordinari di compensazione del credito IVA. L’importo del credito Iva che si intende riportare in detrazione nell’anno successivo, o che si intende compensare va esposto nel rigo VX5.

Rimborso del credito IVA

I contribuenti che, invece, intendono chiedere a rimborso il credito emergente dalla dichiarazione annuale devono compilare il rigo VX4, colonna 1, della dichiarazione Iva.

Il rigo VX4 (importo di cui si chiede il rimborso) è riservato ai contribuenti IVA che intendono chiedere il rimborso del credito d’imposta emergente dalla dichiarazione annuale relativa al periodo d’imposta.

Il rimborso, nelle ipotesi previste dal comma 2, dell’articolo 30 o dal comma 9, dell’articolo 34 del DPR IVA compete solo nel caso in cui:

In caso di cessazione di attività, il rimborso del credito IVA compete senza limiti di importo. Oltre alle predette ipotesi, il contribuente può comunque richiedere il rimborso qualora:

• Dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta risulti un’eccedenza d’imposta detraibile e
• Dalle dichiarazioni relative ai 2 anni immediatamente precedenti risultino eccedenze d’imposta detraibili riportate in detrazione nell’anno successivo.

In tal caso, il rimborso compete per il minore degli importi delle predette eccedenze, anche se inferiori al suindicato limite di 2.582,28 euro.

Compensazioni e liquidazioni periodiche IVA

L’ultimo aspetto che voglio portare alla tua attenzione è la correlazione tra dichiarazione Iva annuale e liquidazioni periodiche (LIPE). Le liquidazioni Iva periodiche certificano il credito o il debito Iva maturato nel periodo. I valori delle liquidazioni Iva non devono essere riportati nella dichiarazione Iva annuale. Infatti, il quadro VH della dichiarazione Iva, relativo alle liquidazioni Iva deve essere compilato esclusivamente se si intende:

• Modificare;
• Integrare, o
• Correggere

I dati omessi incompleti o errati contenuti nelle comunicazioni delle liquidazioni periodiche Iva. Sul punto vedi la Risoluzione n. 104/E/2017.

Conclusioni

Sino a questo punto abbiamo riepilogato le principali informazioni che ti servono per effettuare correttamente la compensazione del credito IVA. Particolare attenzione su questo tema deve essere tenuto:

• Alle compensazioni del credito effettuate, per non sforare il limite delle compensazioni “libere“. Allo stesso tempo attenzione anche all’effettuazione delle compensazioni con F24 tramite servizi online delle Entrate;
• All’apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione IVA qualora si superi il valore del credito utilizzabile.

Sul punto, può essere opportuno capire in che modo suddividere il credito Iva, tra parte compensabile, rispetto alla parte da chiedere a rimborso. Modulare questi due aspetti può fare la differenza, per questo è utile prestare la massima attenzione al momento della predisposizione della dichiarazione IVA.