Ravvedimento su rate omesse di avviso bonario: la guida

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Come si effettua il ravvedimento su rate omesse di un avviso bonario? In quali casi si decade dalla rateazione? Cosa fare se ci accorgiamo di aver omesso una rata? Nel presente contributo una breve guida per capire in che modo effettuare il ravvedimento su rate omesse di un avviso di irregolarità dell’Agenzia delle Entrate.

Se stai leggendo questo articolo, molto probabilmente, devi correggere un’errore legato alla rateazione di un avviso bonario.

La notifica di una comunicazione di irregolarità, (il c.d. “avviso bonario“) derivato a seguito di:

  • Controllo automatico (ex articolo 36-bis DPR n. 600/73) o di
  • Controllo documentale (ex articolo 36-ter del DPR n. 600/73),

comporta sempre un’analisi per capire la validità della pretesa tributaria.

Una volta accertata e riconosciuta la validità della  pretesa tributaria, il contribuente ha facoltà di regolarizzare la propria posizione pagando, tramite modello F24. Il pagamento riguarda l’imposta omessa oltre al versamento sanzioni ridotte e ai relativi interessi sul ritardato pagamento.

Il versamento di queste somme deve essere effettuato entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione. Il pagamento avvenire in un unica soluzione, oppure con la rateazione:

  • Massimo 6 rate trimestrali se l’importo è inferiore a € 5.000, oppure,
  • Con massimo 20 rate trimestrali per importi superiori  a tale soglia.

Nel caso in cui ci si avvalga della rateazione, bisogna prestare adeguata attenzione alla condizioni richieste per non perdere tale beneficio, vedendosi così disconoscere tutti gli importi versati con il passaggio automatico all’Agente della riscossione.

Vediamo adesso cosa fare se ci siamo accorti di aver omesso il pagamento di una rata del rateizzo dell’avviso bonario.


Avviso bonario: decadenza dalla rateazione

L’articolo 3-bis del DLgs n 462/1997 prevede due modalità attraverso le quali il contribuente può incorrere nella decadenza dalla rateazione.

Le due fattispecie sono:

  • Mancato pagamento della prima rata entro il termine di 30 giorni dal ricevimento della comunicazione di irregolarità. Prestate la massima attenzione alla data di notifica;
  • Mancato pagamento anche di una sola delle rate diverse dalla prima, entro il termine di pagamento della rata successiva. Le rate hanno cadenza trimestrale, 90 giorni.

Il verificarsi di una di queste due fattispecie comporta, per il contribuente, l’immediata decadenza dalla rateazione.

La decadenza dalla rateazione comporta l’automatica iscrizione a ruolo di tutte gli importi a debito non ancora versati.

In pratica il soggetto che non adempie ai versamenti rateali entro tali scadenze:

  • Perde irrimediabilmente la possibilità di godere della riduzione delle sanzioni al 10% (applicate nell’avviso bonario) e
  • Perde il beneficio del pagamento dilazionato.

L’Agente della riscossione provvederà così, decorsi 180 giorni, all’emissione di una cartella di pagamento (con sanzioni intere del 30%). Cartella nella quale verranno iscritti a ruolo gli importi a titolo di imposta, interessi e sanzioni. Oltre alle competenze di emissione del ruolo.

Insomma, si tratta di un bel salasso!


Ravvedimento su rate omesse di avviso bonario

Nel caso in cui tu ti sia accorto di esserti dimenticato di effettuare il pagamento di una rata del rateizzo di un avviso bonario, devi prestare particolare attenzione alla tempistica.

Come abbiamo visto, 

la rateazione non è persa qualora il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima sia effettuato entro i termini di scadenza della rata successiva

In pratica, l’affidamento all’Agente della riscossione non è eseguito se il contribuente effettua il versamento della rata omessa attraverso l’istituto del “ravvedimento operoso“.

Il pagamento con ravvedimento per la sua validità deve avvenire entro il termine di pagamento della rata successiva (90 giorni dalla precedente).

Il ravvedimento operoso rappresenta uno strumento posto al fine di porre rimedio ad errori o inadempimenti commessi dal contribuente.

Il corretto perfezionamento della procedura del ravvedimento operoso richiede un puntuale versamento delle somme dovute. Pena la inammissibilità del rimedio e l’addebito delle sanzioni in forma piena previste dal sistema.

In questo caso il puntuale perfezionamento del ravvedimento operoso assume una importanza maggiormente rilevante. Questo in quanto dalla correttezza del ravvedimento dipende il buon esito dell’intera pratica di rateazione.

Per questo motivo devi predisporre e versare il ravvedimento con la massima attenzione!

Lieve inadempimento

Il legislatore attraverso l’articolo 15-ter del DPR n 602/73, ha introdotto il concetto di lieve inadempimento.

Si tratta di un istituto nato al fine di regolare le violazioni commesse dal contribuente durante la dilazione delle somme e la non punibilità degli inadempimenti di piccola entità.

Il lieve inadempimento si verifica esclusivamente nei seguenti casi:

  • Versamento della prima rata è stato eseguito con un ritardo non superiore a sette giorni. Per le rate successive alla prima, non vi è tolleranza alcuna sui tempi di pagamento. In pratica, se il contribuente versa una delle rate successive alla prima con un ritardo anche di un solo giorno rispetto alla scadenza della rata immediatamente seguente, la dilazione decade;
  • Versamento della rata è insufficiente per una frazione non superiore al 3% e in ogni caso a € 10.000. L’omissione è reiterabile. Per cui se il contribuente incorre più volte in questa lieve violazione, con riferimento ad una pluralità di rate, ciò non comporta la perdita del beneficio del termine.

In ogni caso, se rientrate in una delle fattispecie previste dal lieve inadempimento ricorda, che non sei decaduto dalla rateazione. Tuttavia, sei tenuto comunque sanare il ritardato versamento con ravvedimento operoso.

Per approfondire ti lascio a questo contributo di approfondimento sul: “Guida al lieve inadempimento


Ravvedimento operoso su rate omesse di avviso bonario

Per effettuare il ravvedimento su rate omesse di avviso bonario, sei tenuto a:

  • Versare il tributo omesso con modello F24;
  • Calcolare sanzioni e interessi in misura ridotta, secondo il ritardo accumulato.

Ricordo che, ai sensi dell’articolo 13 del DLgs n 472/97, la sanzione è così suddivisa:

  • 0,2% per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 15 giorni;
  • Per i giorni dal 16° al 30° giorno la sanzione è del 3%;
  • Oltre i 30 giorni la sanzione sale al 3,75%.

Inoltre dovranno essere versati gli interessi giornalieri al tasso legale dello 0,2% dal 2016. Dal primo gennaio 2019 il tasso legale passa allo 0,8%.

Con la Risoluzione n. 132/E/2011 l’Agenzia delle Entrate ha precisato che:

“Restano comunque dovuti gli interessi da rateazione di cui all’articolo 3-bis, comma 3, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462.

Interessi calcolati dal primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione della comunicazione sino alla data di scadenza della rata oggetto di ravvedimento”

Riepilogo delle sanzioni per il ravvedimento operoso

Il calcolo della sanzione ridotta deve essere riferito alla sola componente tributo“(all’interno del codice tributo 9001). Mentre non deve essere considerata la quota parte degli interessi. Questo poiché i medesimi sono importi relativi al differimento delle somme (quota sempre riferita al codice 9001).

Diversamente, gli interessi di rateazione (codice tributo 9002), non devono essere considerati nel ravvedimento. Tuttavia, essi andranno inseriti comunque in F24 ai fini della validità del versamento stesso del rateizzo.

In termini pratici vi consigliamo di applicare la sanzione ridotta con ravvedimento operoso all’intero importo originario.

Questo specialmente nei casi in cui la differenza risulti assolutamente trascurabile.

Laddove gli importi fossero di dimensioni “importanti”, invece, si ritiene corretto il calcolo sopra proposto.

In tal senso, posso segnalare che l’approccio risulta condiviso da svariati uffici territoriali dell’Agenzia delle entrate.

Codici tributo ravvedimento su rate omesse di avviso bonario

Quando si effettua un ravvedimento operoso è importante fare sempre attenzione ai codici tributo da utilizzare. Questo in quanto sbagliando codice si rischia che ci venga disconosciuto l’intero pagamento.

Infatti in caso di errore l’Erario disconosce il versamento effettuato ed applica la sanzione intera. Resta salva la quota di imposta versata.

Per evitare queste spiacevoli situazioni è consigliare fare effettuare dal tuo Commercialista di fiducia i calcoli del ravvedimento e la predisposizione del nuovo F24 del rateizzo che state pagando. 

In questo modo, ti sarà più semplice evitare errori.

In ogni caso, per chi fosse interessato a provvedere autonomamente sotto può trovare i codici tributo per effettuare il ravvedimento su rate omesse di avviso bonario.

Codici tributo approvati dalla Risoluzione n 132/E/2011 dell’Agenzia delle Entrate.

I sotto indicati codici tributo devono essere indicati nella sezione Erario del modello F24. In particolare deve essere riportato l’anno di riferimento del tributo omesso, riportato nell’avviso bonario che stai pagando.

I codici tributo da utilizzare per il ravvedimento sono:

  • Codice tributo 8929 – “Ravvedimento su rate omesse di importi rateizzati a seguito dei controlli automatizzati effettuati ai sensi dell’articolo 36-bis DPR n 600/73 e 54-bis DPR n 633/72- art. 3-bis, comma 4-bis, Dlgs n 462/97 – SANZIONE“;
  • Codice tributo 1980 – “Ravvedimento su rate omesse di importi rateizzati a seguito dei controlli automatizzati effettuati ai sensi dell’articolo 36-bis DPR n. 600/73 e 54-bis DPR n. 633/72- art. 3-bis,c. 4-bis, Dlgs n 462/97 – INTERESSI“;
  • Codice tributo 8933 – “Ravvedimento su rate omesse di importi rateizzati a seguito dei controlli formali effettuati ai sensi dell’articolo 36-ter DPR n 600/73 – articolo 3-bis, comma 4-bis, Dlgs n 462/97 – SANZIONE“;
  • Codice tributo 1983 – “Ravvedimento su rate omesse di importi rateizzati a seguito dei controlli formali effettuati ai sensi dell’articolo 36-ter DPR n. 600/73 – art. 3-bis,c. 4-bis, D.lgs. n. 462/97 – INTERESSI“.

Ravvedimento rate omesse avviso bonario: consulenza

Hai ricevuto un’avviso bonario? Vuoi avere maggiori informazioni sulla rateazione dello stesso?

Oppure pensi di aver bisogno di un consulto per capire se gli importi richiesti sono dovuti o meno?

In questo contributo ti ho fornito tutte le informazioni necessarie per correggere il ritardato versamento della rata di un avviso bonario. Si tratta di una procedura relativamente semplice, ma se non hai dimestichezza con questi adempimenti, meglio lasciar fare ad un esperto.

L’errore che commettono in molti è quello di provare a fare da soli, arrivando poi a sbagliare la compilazione del ravvedimento operoso. La conseguenze è il totale disconoscimento della rateazione e l’applicazione delle sanzioni piene. Sanzioni che poi vengono notificate nella cartella esattoriale, insieme ad aggi ed interessi di mora.

Se vuoi evitare tutto questo ti consiglio di rivolgerti da subito ad un dottore Commercialista esperto.

Per qualsiasi dubbio o per effettuare il ravvedimento su rate omesse, potete usufruire del servizio di consulenza.

15 COMMENTS

  1. Buongiorno, per una dilazione, ho ricevuto una dilazione in 20 rate per un importo di € 19.504,33.
    Per un errore di trascrizione ho pagato la rata n° 17 per un importo inferiore di € 32 (senza accorgermene) e quindi poi ho proseguito fino alla conclusione della 20° rata. In data 12/05/17 ho ricevuto una cartella di equitalia che mi richiede € 6.244,78 per quei 32 euro mancanti. Ora la commercialista ha ottenuto lo sgravio e la somma da pagare risulta € 3.665,37 (per € 32 in meno pagati), mi sembra superfluo EVIDENZIARE QUESTA ASSURDA ESTORSIONE!!. Come posso tutelarmi? E’ evidente che è stato un errore di trascrizione e nulla più, visto che in tutti questi anni le rate sono sempre state pagate con qualche giorno di anticipo.
    Se volete posso mandarvi la cartella e la documentazione di sgravio.
    Attendo Vostro gentile riscontro.
    Cordiali saluti

  2. Bisogna vedere a cosa sono dovute le somme che le chiedono. Risponderle in questo modo è difficile. Per capire se è tutto corretto è necessario visionare tutta la documentazione. E’ un servizio che facciamo, ma a pagamento.

  3. E quanto costerebbe questo servizio? Comunque mi chiedono gli interessi dall’inizio, annullando la rateazione (che per giunta ho concluso regolarmente).
    Giovedì il commercialista (nuovo) ritenta in agenzia delle entrate, intanto se per favore mi può far sapere i costi, così nel caso recupero tempo.
    Cordiali saluti

  4. Perché considerano decaduto tutto il rateizzo. Può ottenere lo sgravio. A questo punto si occuperà di tutto il suo nuovo commercialista. Dare l’incarico a due professionisti diversi le creerà ancora più confusione.

  5. Ok, intanto la ringrazio, se poi non riuscissimo ad avere esito positivo…la ti contatto.
    Cordiali saluti

  6. Buongiorno
    mi sono accorta di aver sbagliato il calcolo del ravvedimento operoso di una rata di un avviso bonario, pagando una sanzione di ravvedimento inferiore al dovuto.
    Posso fare un versamento integrativo della sola sanzione mancante?
    L’agenzia non ha ancora richiesto nulla.

  7. Buonasera
    Ho pagato la 2 e la 3 rata IVA 4 trimestre 2018 e mi sono accorta di non aver pagato la 1 rata …
    Cosa devo fare?

  8. Salve Anna, se si tratta di avviso bonario avendo saltato il pagamento della prima rata la rateazione è decaduta. Le arriverà la cartella esattoriale e potrà rateizzare quella.

  9. Buongiorno. Chiedo un chiarimento con un caso concreto: se non ho pagato al 31/3 la 15^ rata di un avviso bonario e la sano con ravv.op. entro il 30 giugno, devo obbligatoriamente pagare in tale data anche la 16^ rata normalmente in scadenza, oppure quella potrò sanarla entro il 30/9 senza decadere dalla estrazione?
    Grazie

  10. Salve Luca, lei può pagare la 15° rata con ravvedimento entro il 30/06 e versare la 16° in scadenza il 30/06 entro il 30/09, sempre con ravvedimento, senza decadere dalla rateazione.

  11. buongiorno, Io invece ho saltato due rate di un avviso bonario, cosa si fa in questo caso?? posso comunque continuare a pagare le rate successive e attendere un avviso per regolarizzare le due rate saltate???

  12. buongiorno,
    io invece ho saltato la settima rata di 20, all’ottava manca ancora un pò per cui volevo rimettermi in carreggiata pagando ora la settima, ma non ho ben chiaro il concetto sul ravvedimento, qui dite che è il 3,75% della rata scaduta ( al netto degli interessi ) mentre nel sito dell’agenzia ho trovato scritto che la sanzione è pari al 30%. forse si vogliono dire due cose diverse, e cioè che quando si può rimediare al ritardo c’è ancora il ravvedimento del 3,75, mentre se non si può più rimediare c’è l’iscrizione a ruolo con la conseguente sanzione del 30%?
    grazie

  13. Salve Luca, la sanzione piena è il 30%, nell’articolo trova le sanzioni ridotte con ravvedimento. Se non riesce ad effettuare i calcoli da solo possiamo predisporle noi il modello F24 con importo di imposta sanzioni ed interessi corretti da ravvedimento operoso. Qualora fosse interessato ci contatti in privato per un preventivo.

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