Il trattamento a fini IVA da riservare alle cessioni di beni a titolo di sconto, premio o abbuono, è disciplinato dall’art. 15, comma 1 n. 2) del DPR n. 633/72 il quale stabilisce che non concorre a formare la base imponibile:
“il valore normale dei beni ceduto a titolo di sconto, premio o abbuono, in conformità alle originarie condizioni contrattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata”.
Con il presente approfondimento si vuole analizzare la differenza del trattamento IVA della cessione di beni, alternativamente trattati come sconto merce oppure come omaggi.
Anche se il confine tra le due fattispecie è molto labile, dal punto di vista sostanziale si tratta di due operazioni ben distinte, che hanno anche un’origine e uno scopo diverso. Per questo motivo occorre prestare la massima attenzione in relazione alle diverse modalità di compilazione della fattura di vendita per ciascuna fattispecie.
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Sconto merce
Lo sconto merce è una pratica commerciale molto utilizzata che consente di effettuare sconti in natura, generalmente correlati ad acquisti rilevanti, al raggiungimento di una o più soglie, in base agli accordi sottoscritti tra il fornitore e il cliente.
A determinate condizioni così, le imprese, possono concedere a titolo di sconto prodotti alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa.
Trattamento IVA dello sconto merce in fattura
Per quanto riguarda il trattamento IVA, il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto non concorre alla formazione della base imponibile IVA (escluso art. 15), se si verificano contemporaneamente le seguenti condizioni:
- La cessione avviene sulla base di accordi già sottoscritti originariamente nel contratto di fornitura; è necessario che lo sconto sia stato concordato tra le parti al momento della conclusione del contratto;
- L’aliquota IVA, applicabile al bene ceduto a titolo di abbuono o sconto, non deve eccedere quella dei beni oggetto dell’operazione principale; è il caso in cui ad esempio a fronte della cessione di beni alimentari (con aliquota IVA 10%) viene ceduto a titolo di sconto merce un bene con aliquota IVA 22%.
Diversamente il trattamento IVA da applicare sarà quello naturale, assoggettando ad IVA con l’aliquota propria del prodotto ceduto.
Esempio di sconto merce in fattura: registrazioni contabili
Ipotizziamo una cessione di beni per il valore di 5.000 euro con sconto merce per 1.000 euro. Andiamo a vedere quali sono le registrazioni contabili che si possono avere nei due casi, di assoggettamento ad IVA (o meno) dello sconto merce.
CASO 1 – SCONTO ASSOGGETTATO A IVA
| REGISTRAZIONE CONTABILE | DARE | AVERE |
| CREDITI VS/CLIENTI | 5.100,00 | |
| MERCI C/VENDITA | 5.000,00 | |
| SCONTI C/VENDITA | 1.000,00 | |
| IVA DEBITO | 1.100,00 | |
| TOTALE | 6.100,00 | 6.100,00 |
CASO 2 – SCONTO NON ASSOGGETTATO A IVA
| REGISTRAZIONE CONTABILE | DARE | AVERE |
| CREDITI VS/CLIENTI | 4.880,00 | |
| MERCI C/VENDITA | 5.000,00 | |
| SCONTI C/VENDITA | 1.000,00 | |
| IVA DEBITO | 880,00 | |
| TOTALE | 5.880,00 | 5.880,00 |
Nel primo caso avremo il calcolo dell’IVA sul totale della cessione, non ricorrendo i requisiti sopra indicati:
5.000 x 22%= 1.100, e quindi un totale crediti verso clienti per 5.100 (5.000 merce + 1.100 Iva – 1.000 sconto).
Nel secondo caso invece, ricorrendo i requisiti, l’IVA verrà calcolata unicamente sulla cessione non soggetta a sconto e quindi:
4.000 x 22%= 880, e quindi un totale crediti verso clienti per 4.880 (5.000 merce + 880 Iva – 1.000 sconto).
Fatturazione dello sconto merce
Nel caso di sconto merce deve essere indicato, nella fattura destinata al cliente, il valore normale del bene oggetto di cessione gratuita a titolo di sconto. In merito poi alle indicazioni da riportare in fattura l’art. 21 comma 2 lett. h) del DPR n. 633/72 richiede poi che la stessa debba contenere i “corrispettivi ed altri dati necessari per la determinazione della base imponibile, compresi quelli relativi ai beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono di cui all’articolo 15, primo comma, n. 2”.
Cessione gratuita di omaggi
A differenza degli sconti merce, la cessione di omaggi, è una attività volta a promuovere l’immagine della impresa. La cessione di beni in omaggio può riguardare beni che non rientrano nell’attività dell’impresa, beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa come anche omaggi ai dipendenti. Di seguito andiamo ad analizzare, per completezza, sia la fase di acquisto di omaggi, sia la successiva cessione a titolo gratuito.
Trattamento IVA della cessione gratuita di omaggi
Il trattamento IVA legato alla cessione gratuita di omaggi si differenzia in due casistiche legate al fatto che i beni oggetto di omaggio rientrino, o meno nell’attività caratteristica dell’impresa. Vediamo le due casistiche:
Beni che non rientrano nell’attività d’impresa
ACQUISTO – In fase di acquisto è possibile detrarre l’IVA nel solo caso in cui il valore unitario degli stessi non ecceda € 50,00; per gli acquisti il cui valore unitario ecceda € 50,00, l’IVA è invece indetraibile.
CESSIONE – La cessione di questa tipologia di omaggi è esclusa IVA ai sensi dell’articolo 2 comma 2 numero 4 del DPR n. 633/72.
Beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa
ACQUISTO – L’acquisto effettuato a monte è da considerarsi detraibile ai fini IVA.
CESSIONE – L’operazione è soggetta ad IVA.
Omaggi ai dipendenti e trattamento IVA
Anche per gli omaggi ai dipendenti il trattamento IVA legato alla cessione gratuita di omaggi si differenzia in due casistiche legate al fatto che i beni oggetto di omaggio rientrino, o meno nell’attività caratteristica dell’impresa. Vediamo le due casistiche:
Beni che non rientrano nell’attività dell’impresa
ACQUISTO – In fase di acquisto l’IVA risulta indetraibile.
CESSIONE – L’operazione è esclusa IVA ai sensi dell’articolo 2 comma 2 numero 4 del DPR n. 633/72.
Beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa
ACQUISTO – L’IVA in fase di acquisto degli stessi è da considerarsi detraibile.
CESSIONE – L’operazione è soggetta ad IVA.
Fatturazione degli omaggi
Nel caso specifico di omaggi di beni soggetti ad IVA, per i quali si decida di non addebitare la stessa mediante meccanismo di rivalsa si può alternativamente:
- Emettere autofattura ogniqualvolta si effettui una cessione oppure autofattura cumulativa a fine mese con il totale delle cessioni di omaggi effettuate, distinte per ciascuna aliquota e con indicazione del valore normale dei beni;
- Annotare le cessioni nel registro omaggi.
