Nazionalizzazione di società estera: la procedura

Solitamente, tale processo è operato tramite l’apertura di un codice fiscale/partita IVA, l’elezione di un domicilio fiscale in Italia e l’espletamento di tutti gli adempimenti fiscali. In primis il versamento delle imposte e la presentazione delle dichiarazioni reddituali ed IVA in Italia. Sul punto il Consiglio Nazionale del Notariato ha elaborato lo Studio n. 283-2015/I che riguarda la nazionalizzazione societaria del soggetto di diritto estero operata in regime di continuità giuridica. Dunque senza estinzione giuridica e sua incorporazione ex novo.

Il procedimento in esame impone alcune considerazioni di carattere civilistico sulla praticabilità dell’operazione. Da un punto di vista civilistico, infatti, la strada non sempre risulta percorribile a causa dei possibili conflitti esistenti tra i vari ordinamenti giuridici dei singoli Paesi.

La possibilità di operare in regime di continuità il trasferimento in Italia di una società estera, con conseguente nazionalizzazione societaria, non sempre è riconosciuta dalle normative interne dei vari Paesi. I quali potrebbero imporre la dissoluzione e liquidazione dell’ente, rendendo non attuabile l’operazione.

In sostanza, una società di diritto estero che voglia trasferire in Italia la propria sede legale diviene una società di diritto italiano senza necessità di costituirsi ex novo a condizione che il trasferimento della sede legale sia ammesso sia in Italia che dalla legge dello Stato in cui si è costituita.

Per l’ordinamento nazionale deve ritenersi ammesso il trasferimento senza estinzione in quanto il già citato art. 2437 c.c., nel considerare il trasferimento all’estero della sede sociale quale causa di recesso per i soci, implicitamente presuppone che il trasferimento stesso non abbia natura dissolutoria del soggetto societario trasferito. In sostanza, sul piano civilistico e secondo il nostro ordinamento, il trasferimento in Italia della sede legale non determina l’estinzione della società estera e non pregiudica, pertanto, la continuità della stessa. Questo a condizione che anche nell’ordinamento di provenienza la disciplina del trasferimento di sede sia improntata al medesimo principio e non costituisca quindi evento estintivo.

Pertanto può essere interessante capire quali sono i Paesi che permettono il trasferimento di sede all’estero in continuità giuridica di una società. Si tratta di ordinamenti nei quali vige in alternativa il principio della sede effettiva, generalmente Paesi di civil law, che individua quale legge regolatrice delle società la legge della Stato in cui si trova la sede dell’amministrazione, il trasferimento, seppur ammissibile in linea di principio, di fatto non lo è automaticamente.

Ad esempio, il trasferimento di sede è ammissibile nei Paesi quali il Lussemburgo ed il Portogallo, mentre non lo è in Austria e Germania che considerano il trasferimento di sede come causa di scioglimento della società, mentre Francia e Spagna richiedono l’esistenza di una convenzione con lo Stato di destinazione al fine di riconoscere la soggettività giuridica della società che si trasferisce. In altri casi, invece, siamo di fronte ad operazioni di dissoluzione e liquidazione dell’ente per essere aperta una nuova società (NewCo) all’estero. Si tratta dei paesi in cui vige nell’ambito della disciplina societaria il solo principio dell’incorporazione o costituzione. Principio che individua quale legge regolatrice delle società quella del luogo di costituzione. Pertanto risulterà di fatto impossibile dare luogo ad un trasferimento all’estero di una società. È il caso di alcuni ordinamenti europei quali:

• Il Regno Unito;
• L’Irlanda;
• I Paesi Bassi;
• La Danimarca.

Si tratta, insomma, di una verifica da operare caso per caso.

La procedura per la nazionalizzazione di società estera in continuità giuridica

Una volta determinata l’ammissibilità della nazionalizzazione di società estera (in regime di continuità dei rapporti giuridici), la prassi notarile ha individuato la procedura che permette ad una società di diritto estero di essere introdotta nel nostro ordinamento. Vediamo, di seguito i passaggi previsti:

Atto di trasferimento della sede in Italia

Atto da ritenersi soggetto alle disposizioni della legge italiana sulla pubblicità degli atti sociali e sulla pubblicazione del cognome, del nome, della data e del luogo di nascita delle persone che le rappresentano stabilmente nel territorio dello Stato, con indicazione dei relativi poteri (ex art. 2508 c.c. ). In merito alle regole che debbono presiedere alla redazione (all’estero) dell’atto di trasferimento, la decisione ad esso relativa è un atto interamente soggetto al diritto straniero.
Per effetto, infatti, di quanto stabilito dall’art. 25 comma 1 della Legge n. 218/1995, le società sono disciplinate dalla legge dello Stato nel cui territorio è stato perfezionato il procedimento di costituzione. Pertanto, finché il trasferimento in Italia non diventa efficace, la società opera in conformità alla legge dello Stato di provenienza. La delibera di trasferimento è, dunque, regolata dalla legge dello Stato d’origine e, pertanto, dovrà essere assunta dagli organi competenti e secondo le modalità disposte dalla legge applicabile alla società in esame.

Deposito dell’atto dal notaio

Laddove la decisione di trasferimento della sede venga redatta all’estero, nonostante la legge straniera ne disciplini i requisiti non solo di sostanza ma anche di forma, trattandosi di documento destinato all’iscrizione del Registro delle imprese italiano, è necessario che l’atto rivesta quantomeno la forma autentica prescritta dall’art. 11 del DPR n. 581/95. E che lo stesso sia preventivamente depositato presso un notaio ai sensi dell’art. 106 della Legge n. 89/13.

Il notaio che procede al deposito ex art. 106 del verbale redatto all’estero di trasferimento della sede – debitamente tradotto e munito, se necessario, di legalizzazione o Apostille – è altresì tenuto ad eseguire il controllo di legalità, provvedendo, se necessario, al compimento delle integrazioni che possano occorrere per adeguare la società alle regole dell’ordinamento italiano. Il notaio è tenuto infatti a garantire il rispetto dell’art. 25 della Legge n. 218/95 che, pur accogliendo il principio della legge dello Stato di costituzione, precisa che si applica la legge italiana qualora la sede dell’amministrazione sia situata in Italia ovvero se in Italia si trovi l’oggetto principale della società. È necessario, quindi, che lo statuto della società da nazionalizzare/trasferita, da iscrivere nel Registro delle imprese, contenga disposizioni conformi alle norme inderogabili dell’ordinamento italiano. Quali, in particolare, l’adozione della disciplina di uno dei tipi sociali previsti dal nostro ordinamento.

Iscrizione della società nel Registro delle Imprese

Obbligo di effettuare l’iscrizione nel Registro delle imprese, ex art. 7, co. 2, n. 6, del DPR n. 581/95, tenuto presso la Camera di Commercio.

Capitale sociale

Uno dei primari interrogativi concerneva l’obbligo o meno, in ipotesi di trasferimento della sede legale in Italia, di procedere ad una perizia di stima del patrimonio sociale immesso in Italia. e ciò per evitare aggiramenti alle norme inderogabili del codice civile, dettate a tutela dell’integrità e della consistenza del capitale sociale. Una prima indicazione notarile ufficiale è stata resa dal Comitato Notarile del Triveneto con la massima E.C.3. (1° pubbl. 9/14) rubricata “Controllo dell’effettività del capitale sociale della società estera che si trasferisce in Italia“.

In tale occasione è stato affermato che per poter iscrivere nel Registro imprese italiano una società proveniente dall’estero che si sia “trasformata” in società di capitali italiana, occorre verificare l’effettività del suo capitale sociale. Tale verifica risulta non necessaria per quei tipi di società il cui capitale si sia formato in uno Stato comunitario che abbia recepito le direttive UE in tema di formazione e verifica del capitale (stima dei conferimenti). Nelle altre ipotesi, invece, sarà necessario verificare l’effettiva consistenza del capitale attraverso uno dei procedimenti previsti dall’art. 2500-ter comma 2 c.c. Vale a dire attraverso la relazione di stima redatta a norma dell’art. 2343 c.c. ovvero dell’art. 2465 c.c.

Aspetti fiscali legati alla nazionalizzazione di società estera

Imposte dirette

Dal punto di vista tributario tutti i maggiori risvolti fiscali, relativi al mondo delle imposte dirette, sono legati al trasferimento in Italia della residenza fiscale (art. 166-bis del DPR n. 917/86) e non già alla nazionalizzazione societaria di un soggetto (di diritto estero), già fiscalmente residente in Italia.

Ogni qualvolta si proceda alla mera nazionalizzazione legale di un soggetto “ibrido” – in quanto costituito secondo le leggi di diritto estero ma nel contempo già denunciatosi fiscalmente residente in Italia – le maggiori tematiche valevoli ai fini delle imposte sui redditi (il tema della valorizzazione fiscale dei beni in entrata, il tema della continuità del periodo di imposta, i profili dell’imposizione ai fini IRAP) si sono già presentate, non riguardando così il procedimento civilistico/notariale di “adeguamento necessario” che di per sé è inidoneo a determinare fatti redditualmente rilevanti. Il riflesso impositivo del procedimento di nazionalizzazione di società estera riguarda ed è limitato alle sole imposte d’atto.

Disciplina IVA

Il trasferimento della sede legale in Italia non assume rilevanza ai fini IVA, trattandosi di fenomeno di per sé inidoneo ad integrare una cessione di beni ovvero una prestazione di servizi. Pur non essendo la predetta fattispecie oggetto di specifica disciplina, la nazionalizzazione di società estera, specie perché operata in regime di continuità giuridica, altro non è che un fenomeno, appunto, di continuazione del soggetto di diritto estero secondo una diversa forma nazionale societaria. Fenomeno comportante esclusivamente una modificazione soggettiva dei profili organizzativi del soggetto medesimo. In via analogica, potrebbe richiamarsi quanto previsto dagli artt. 2 comma 3 lett. f) e 3 comma 4 lett. d) del DPR n. 633/72:

Imposta di registro

Ai fini dell’imposta di registro, il processo di nazionalizzazione di società estera operato con il trasferimento in Italia della sede legale di società o ente estero è previsto dall’art. 4 del DPR n. 131/86. In particolare, l’atto di trasferimento nello Stato italiano è da assoggettare a registrazione se:

• Lo Stato di provenienza sia extracomunitario, qualora né la sede legale né quella amministrativa si trovino all’interno dell’Unione europea (lett. c);
• Lo Stato di provenienza sia comunitario, oggetto del trasferimento sia la sede amministrativa ma nel suddetto Stato non sia stata assolta l’imposta sui conferimenti. Di cui alla direttiva CEE 17.7.1969 n. 335 (lett. d);
• Infine, lo Stato di provenienza sia comunitario, in esso non sia stata assolta l’imposta sui conferimenti di cui alla direttiva CEE 17.7.1969 n. 335 ed oggetto del trasferimento sia la sede legale. Mentre la sede amministrativa sia situata in territorio extracomunitario (lett. e).

Il principio generale, alla base di tutto, è dunque quello di non tassare l’atto di trasferimento estero per la società trasferita in Italia che già abbia scontato, all’atto della sua costituzione, l’imposta sui conferimenti nel Paese di origine.

Circolare 18/E/2013

Sul punto vedasi la Circolare n. 18/E/2013 dell’Agenzia delle Entrate. La stessa precisa che qualora la registrazione sia dovuta (ovvero la stessa avvenga su via volontaria), l’atto di trasferimento estero sconta comunque l’imposta di registro. Imposta in misura fissa di €. 200.

Su tale fattispecie si inserisce però quella che discende dalla necessità, vista sopra, che l’atto di trasferimento estero, per essere recepito in Italia, deve essere depositato presso un pubblico ufficiale. Ciò che, infatti, va sempre registrato è l’atto pubblico di deposito. L’obbligo di registrazione dell’atto pubblico di deposito, che sconta sempre il registro in misura fissa di €. 200, è imposto dall’art. 2 comma 1 lett. a) del DPR n. 131/86. In quanto il deposito rientra tra gli atti indicati nella Tariffa ex art. 11, per i quali è imposta la registrazione “se formati per iscritto nel territorio dello Stato“.

Imposta ipotecaria e catastale

Il possesso di beni immobili in caso di nazionalizzazione di società estera non ha conseguenze pratiche di rilievo. Questo per quanto riguarda l’applicazione delle imposte ipotecaria e catastale. Nessuna imposta ipotecaria e catastale è dovuta in caso di immobili situati all’estero. Essendo quest’ultimi oggettivamente estranei – per difetto di territorialità – dall’ambito applicativo di queste imposte. Per quanto riguarda gli immobili di proprietà sociale siti in Italia, le imposte ipotecaria e catastale sono ciascuna dovute in misura fissa.

L’art. 10 comma 2 del D.Lgs. n. 347/90, dispone che l’imposta catastale è dovuta:

Nel caso di specie non vi alcun trasferimento di beni immobili. Né alcuna costituzione o trasferimento di un diritto reali sugli stessi.

Si versa, in pratica, in una di quelle operazioni che non intaccano la continuità della titolarità del diritto in capo alla società.

Nazionalizzazione di società estera e imposte fisse

Il trasferimento di sede legale in Italia può assimilarsi alle operazioni di trasformazione, fusione e scissione. Operazioni assoggettate ad imposta catastale in misura fissa. Per cui il trasferimento sconterà, come queste, l’imposta catastale fissa quando nel patrimonio della società trasferita siano presenti beni immobili situati in Italia. Sempre in misura fissa è dovuta, in presenza di beni immobili in Italia, l’imposta ipotecaria. L’art. 2 del D.Lgs. n. 347/90 e l’art. 4 della Tariffa allegata prevedono infatti l’applicazione dell’imposta misura fissa di €. 200 per le: