IRA e Roth IRA in Italia: prelievi, RW e imposta prima e dopo il trasferimento

• Rendita. Concorre al reddito complessivo e si assoggetta all’IRPEF con gli scaglioni del periodo d’imposta. Per il 2026 sono 23% fino a 28.000 euro, 33% da 28.001 a 50.000 euro e 43% oltre (art. 11, comma 1, lett. b, TUIR, come modificato dalla L. 199/2025, art. 1, comma 3).
• Capitale. L’art. 17, comma 1, lett. a, TUIR ammette la tassazione separata per le somme derivanti dalla capitalizzazione di pensioni. L’art. 19 determina l’aliquota con il criterio degli anni di anzianità (comma 1, esteso alle altre somme dal comma 2). Per un capitale prelevato da un IRA non risulta un’indicazione ufficiale su quali anni assumere. La risposta n. 150 del 27 maggio 2020, relativa a un fondo pensione britannico, applica l’art. 17, comma 1, lett. a, e l’art. 49 e ricorre al quadro RM se manca il sostituto d’imposta: è un caso non americano, da leggere come analogia.

Art. 18 della Convenzione: par. 1, par. 3 e clausola di salvaguardia

Nella Convenzione Italia-USA (firmata a Washington il 25 agosto 1999, ratificata con L. 20/2009) il par. 1 dell’art. 18 attribuisce allo Stato di residenza le pensioni per cessato impiego, mentre il par. 3 lascia allo Stato di provenienza le somme forfetarie percepite dopo il trasferimento dagli Stati Uniti in Italia. Per i cittadini americani la clausola di salvaguardia conserva comunque il potere di imposizione degli Stati Uniti.

Par. 1: pensioni e remunerazioni analoghe

Le pensioni e le altre remunerazioni analoghe «ricevute in qualità di beneficiario da un residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego» sono imponibili soltanto in quello Stato. Il criterio è la residenza del percettore al momento in cui incassa. Le espressioni non definite dalla Convenzione hanno il significato che ad esse attribuisce la legislazione dello Stato che la applica, salvo diverso contesto (art. 3, par. 2). Resta da stabilire se il prelievo da un IRA sia una pensione «in relazione ad un cessato impiego»: la risposta n. 616/2021 lo qualifica come pensione ai fini dell’art. 49 TUIR, ma è una classificazione interna, non un’interpretazione della Convenzione.

Par. 3: somme forfetarie dopo il trasferimento

Il par. 3 opera «nonostante» il par. 1. Se un residente di uno Stato diventa residente dell’altro, le «remunerazioni forfetarie o le indennità di fine rapporto ricevute dopo tale cambio di residenza e pagate in relazione ad un impiego svolto nel primo Stato mentre era ivi residente» sono imponibili soltanto nel primo Stato. Per «indennità di fine rapporto» si intendono i pagamenti effettuati all’atto della cessazione di un incarico o di un impiego.

Le condizioni sono tre: il cambio di residenza, l’incasso successivo e il collegamento con un impiego svolto nel primo Stato durante la residenza. Un prelievo in capitale scelto dal titolare, non legato a una cessazione, può essere letto come estraneo al par. 3, oppure come somma forfetaria pagata in relazione a un impiego.

Clausola di salvaguardia

L’art. 1, par. 2, consente a ciascuno Stato di assoggettare a imposizione i propri residenti e i propri cittadini «come se tra il Governo della Repubblica italiana ed il Governo degli Stati Uniti d’America non esistesse alcuna Convenzione». Il par. 3, lett. a, fa salvi i benefici dei par. 5 e 6 dell’art. 18 e degli artt. 23, 24 e 25: i par. 1 e 3 non sono tra quelli elencati. Per il cittadino americano l’attribuzione a un solo Stato non impedisce quindi agli Stati Uniti di tassare la stessa somma. L’eliminazione della doppia imposizione segue l’art. 23, par. 4: si veda la guida sul credito per imposte estere e quella sulla gestione fiscale delle US Persons che rientrano in Italia.

Il momento del prelievo e la forma dell’erogazione: la tabella decisionale

Il momento del prelievo rispetto al trasferimento e la forma dell’erogazione determinano quale Stato può tassare la somma. Per la rendita e per il SEPP c’è una base ufficiale sulla qualificazione; per il capitale e per la Roth IRA la fonte manca, e la tabella lo segnala.

La tabella ordina quattro casi per momento del prelievo e indica per ciascuno la fonte su cui si regge l’esito. Le celle «Non definito» segnalano che manca un’indicazione ufficiale.

La data che conta è quella di incasso: il par. 1 guarda alla residenza del beneficiario e il par. 3 alle somme «ricevute dopo tale cambio di residenza», non al periodo in cui i contributi sono maturati. Il cambio di residenza si prova con i criteri dell’art. 2 TUIR e, in caso di doppia residenza, con l’art. 4 della Convenzione.

Per i cittadini americani, in ogni riga gli Stati Uniti possono tassare comunque la somma (art. 1, par. 2): la tabella indica la ripartizione tra i due Stati, non l’esito complessivo. L’imposta sostitutiva del 7% è invece un’opzione alternativa all’IRPEF ordinaria e non compare in tabella.

Roth IRA in Italia: la qualificazione resta aperta

Sulla Roth IRA non risulta una presa di posizione specifica dell’Agenzia delle Entrate: la risposta n. 616/2021 riguarda un IRA in SEPP e non la menziona. La qualificazione in Italia deve essere quindi ricostruita in tre passaggi, senzRoth IRA in Italia: la qualificazione resta aperta

Sulla Roth IRA non risulta una presa di posizione specifica dell’Agenzia delle Entrate: la risposta n. 616/2021 riguarda un IRA in SEPP e non la menziona. La qualificazione in Italia va quindi ricostruita in tre passaggi, senza un precedente diretto.

Cos’è la Roth IRA. È un individual retirement account statunitense. Secondo l’Internal Revenue Service i contributi non sono deducibili e i prelievi «qualificati», cioè conformi ai requisiti fissati dalla normativa federale, sono esenti da imposta negli Stati Uniti. Questi requisiti non sono descritti qui e vanno verificati con un CPA o un EA americano.

1. Qualificazione interna. La risposta n. 616/2021 ha ricondotto all’art. 49, comma 2, lett. a, TUIR le prestazioni pensionistiche integrative estere a cui non si applica il D.Lgs. 252/2005, valorizzando la finalità previdenziale del conto. Se un prelievo dalla Roth IRA abbia la stessa finalità si accerta sul singolo conto e sulle sue regole, non dal nome dello strumento.
2. Ripartizione tra i due Stati. Se il prelievo è una pensione per cessato impiego si applica l’art. 18, par. 1, della Convenzione; se è una somma forfetaria percepita dopo il trasferimento si guarda al par. 3, come nella sezione precedente. Se non fosse riconducibile a nessuno dei due, va verificato l’art. 22 (Altri redditi), che attribuisce l’imposizione allo Stato di residenza (par. 1). Per il cittadino americano vale la salvaguardia dell’art. 1, par. 2: l’art. 22 non rientra tra le eccezioni del par. 3, lett. a.
3. Base imponibile. L’esenzione statunitense dei prelievi qualificati è una regola interna degli Stati Uniti: la Convenzione ripartisce il potere di imposizione, mentre per l’Italia la tassabilità dipende dal TUIR. Un prelievo non tassato negli Stati Uniti non va quindi presunto esente in Italia. Non risulta neppure un criterio ufficiale per distinguere, ai fini italiani, la parte del prelievo corrispondente ai contributi versati da quella dei rendimenti.

Sulla qualificazione si può presentare istanza di interpello ai sensi dell’art. 11 della L. 212/2000, come nel caso della risposta n. 616. La residenza fiscale, invece, è una questione di fatto e non può esserne oggetto.

IRA nel quadro RW e IVAFE

Il conto IRA di chi è residente in Italia va di regola indicato nel quadro RW. Per l’IVAFE non risulta una presa di posizione ufficiale sull’IRA: la prassi disponibile riguarda fondi pensione britannici.

Quadro RW. Per le forme pensionistiche estere la circolare n. 38/E/2013 (§ 1.3.1) fa riferire il monitoraggio alla posizione individuale maturata, esclude i contributi obbligatori e comprende le forme facoltative. L’IRA è un conto individuale: se lo si assimila a una forma pensionistica facoltativa, si indica la posizione individuale maturata; se lo si considera una custodia di attività finanziarie, il monitoraggio riguarda le singole attività. Nessuna prassi ufficiale sceglie tra le due letture per l’IRA, e in nessuna delle due l’IRA rientra tra le forme obbligatorie escluse. I criteri di valorizzazione del quadro RW sono gli stessi dell’IVAFE (provvedimento del 18 dicembre 2013, n. 151663). Per compilazione e sanzioni si rinvia alla guida sul quadro RW: compilazione, valori e sanzioni.

IVAFE. La risposta n. 5 dell’11 gennaio 2024, relativa a un SIPP e a un IPP britannici, esclude l’IVAFE richiamando la circolare n. 28/E/2012, ma conferma che la posizione va comunque indicata nel quadro RW. È un caso non americano, da leggere come analogia: non è un chiarimento sull’IRA, e la scelta va motivata sul singolo conto. Il quadro generale su monitoraggio e IVAFE dei fondi pensione esteri resta nella guida dedicata.

Cosa analizzare prima del trasferimento

Prima del trasferimento vanno fissati i dati che decidono quale Stato tassa e quando: sei verifiche, nell’ordine in cui conviene svolgerle.

1. Tipo di conto e origine delle somme. Traditional o Roth, IRA da rollover o costituito tramite il datore di lavoro, contributi da lavoro o versamenti personali: sono i dati da cui dipende la riconduzione all’art. 18, par. 1.
2. Forma e data dei prelievi. Rendita, capitale o SEPP, con la data prevista di ciascun incasso: il par. 3 guarda alle somme ricevute dopo il cambio di residenza.
3. Data del trasferimento. Va documentata secondo i criteri di residenza (art. 2 TUIR e, in caso di doppia residenza, art. 4 della Convenzione), perché segna il confine tra prelievi «prima» e «dopo» e l’anno in cui si esercita l’eventuale opzione per il 7% (art. 24-ter TUIR), che si indica nella dichiarazione dei redditi del periodo d’imposta del trasferimento.
4. Trattamento negli Stati Uniti. Un CPA o un EA americano deve confermare l’imposta dovuta lì, anche per i cittadini americani (art. 1, par. 2), così da valutare il credito dell’art. 23, par. 4.
5. Monitoraggio. Estratti conto e valore della posizione maturata a fine periodo, per il quadro RW dal primo anno di residenza.
6. Qualificazione dubbia. Se dal capitale o dalla Roth dipende l’esito, valutare un’istanza di interpello ai sensi dell’art. 11 della L. 212/2000, come nel caso della risposta n. 616/2021. Ricordo che nel 616 l’istante era ancora residente negli Stati Uniti, e che l’opzione per il 7% dell’art. 24-ter TUIR si esercita nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta del trasferimento.

Fonti e riferimenti

• Convenzione tra Italia e Stati Uniti per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito, firmata a Washington il 25 agosto 1999, ratificata con L. 20/2009 (GU 18 marzo 2009, n. 64): art. 1, parr. 2 e 3; art. 3, par. 2; art. 4; art. 18, parr. 1 e 3; art. 22, par. 1; art. 23, par. 4.
• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR): art. 2; art. 11, comma 1, lett. b; art. 17, comma 1, lett. a; art. 19; art. 24-ter; art. 49, comma 2, lett. a.
• L. 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, comma 3 (scaglioni IRPEF dal periodo d’imposta 2026).
• D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252 (previdenza complementare).
• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 11 (interpello).
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 616 del 20 settembre 2021 (programma SEPP, art. 24-ter TUIR).
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 150 del 27 maggio 2020 (fondo pensione britannico, art. 17 e art. 49 TUIR).
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 5 dell’11 gennaio 2024 (SIPP e IPP britannici, IVAFE e quadro RW).
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 21/E del 17 luglio 2020 (regime dell’art. 24-ter TUIR).
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 38/E del 2013, § 1.3.1, e circolare n. 28/E del 2012 (monitoraggio e IVAFE).
• Agenzia delle Entrate, provvedimento del 18 dicembre 2013, n. 151663 (criteri di valorizzazione nel quadro RW).
• Internal Revenue Service, Roth IRAs (aggiornamento del 9 agosto 2026).