Le operazioni IVA con Campione d’Italia

Quando un soggetto passivo stabilito in Italia cede beni a un acquirente di Campione d’Italia, con trasporto o spedizione dei beni a destinazione di tale località, l’operazione si qualifica come cessione all’esportazione in regime di non imponibilità IVA. Tale trattamento è previsto dall’art. 8, comma 1, lett. a) del DPR n. 633/72, che disciplina le cessioni all’esportazione.

La qualificazione come cessione all’esportazione discende direttamente dall’esclusione di Campione d’Italia dal territorio IVA dell’Unione Europea, sancita dall’art. 7, comma 1, lett. b) del DPR n. 633/72, in conformità con gli artt. 5 e 6 della direttiva 2006/112/CE. Nonostante l’inclusione di Campione nel territorio doganale dell’Unione dal 1° gennaio 2020, il regime IVA resta invariato, confermando la natura di territorio extra-UE ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.

Un’ulteriore conferma indiretta della qualificazione come cessione all’esportazione si ricava dall’art. 67, comma 1, lett. d) del DPR n. 633/72, che include tra le importazioni soggette a IVA le operazioni di immissione in consumo relative a beni provenienti, tra gli altri luoghi, “dal comune di Campione d’Italia“. Se l’operazione inversa (da Campione d’Italia all’Italia) è considerata un’importazione, è logico dedurre che l’operazione di cessione dall’Italia a Campione sia da qualificare come esportazione.

La non imponibilità IVA e i suoi presupposti

Il regime di non imponibilità IVA previsto dall’art. 8 del DPR n. 633/72 si applica alle cessioni all’esportazione quando sono soddisfatti determinati requisiti:

1. La cessione deve avere ad oggetto beni mobili;
2. I beni devono essere trasportati o spediti fuori dal territorio dell’Unione Europea (nel nostro caso, a Campione d’Italia);
3. Il trasporto o la spedizione deve essere effettuato a cura o a nome del cedente.

Nel caso di cessioni verso Campione d’Italia, la non imponibilità è subordinata alla prova dell’effettivo trasferimento dei beni a destinazione. Tale prova, come vedremo più avanti, si ottiene tramite la documentazione doganale relativa al regime di transito.

È importante sottolineare che la non imponibilità non equivale all’esenzione: mentre l’esenzione comporta l’indetraibilità dell’IVA sugli acquisti, la non imponibilità consente la detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti. Le operazioni non imponibili, inoltre, concorrono alla formazione del volume d’affari e sono rilevanti ai fini del calcolo del pro-rata di detrazione.

Adempimenti documentali e dichiarativi per le cessioni a Campione d’Italia

Per le cessioni di beni destinate a Campione d’Italia, il cedente italiano è tenuto ad emettere regolare fattura, come previsto dall’art. 21, comma 6, lett. b) del DPR n. 633/72. La fattura deve essere emessa senza applicazione dell’IVA, indicando la natura dell’operazione non imponibile ai sensi dell’art. 8, comma 1, lett. a) del DPR n. 633/72.

L’operazione deve essere identificata con il codice natura N3.1 “Non imponibili – esportazioni“, secondo quanto previsto dalle specifiche tecniche della fatturazione elettronica (versione 1.9).

La fattura deve contenere, oltre agli elementi ordinari:

• L’indicazione “operazione non imponibile ai sensi dell’art. 8, comma 1, lett. a) del DPR 633/72“;
• Il riferimento alla destinazione dei beni (Campione d’Italia);
• Gli estremi della documentazione doganale che attesta l’uscita dei beni dal territorio nazionale e l’arrivo a Campione d’Italia (documento di transito T2).

Registrazione contabile e indicazione nelle dichiarazioni fiscali

Ai fini della corretta gestione contabile e dichiarativa delle cessioni verso Campione d’Italia, è opportuno:

1. Registrazione separata: Potrebbe essere opportuno utilizzare una particolare codifica identificativa anche mediante l’utilizzo di un registro sezionale. Questa accortezza permette di distinguere facilmente tali operazioni da altre cessioni all’esportazione (verso territori extra-UE anche sul piano doganale);
2. Comunicazione LIPE: Le cessioni verso Campione d’Italia devono essere incluse nel rigo VP2 (“Totale operazioni attive“) della comunicazione trimestrale delle liquidazioni periodiche IVA relativa al periodo di riferimento;
3. Dichiarazione annuale IVA: Tali operazioni devono essere riportate nel rigo VE30, campo 2 (“Esportazioni“) del modello di dichiarazione annuale IVA.
4. Modello Intrastat: Poiché Campione d’Italia è escluso dal territorio IVA dell’Unione Europea, le cessioni verso tale località non devono essere riportate nei modelli Intrastat.

Il regime di transito unionale interno (T2)

Il Codice doganale dell’Unione prevede uno specifico regime doganale: il transito unionale interno, noto anche come T2. Questo regime, disciplinato dall’art. 227 del CDU, è appositamente concepito per le merci unionali che devono attraversare un Paese terzo senza mutare il proprio status doganale.

Il transito unionale interno consente di movimentare merci tra due punti del territorio doganale dell’Unione, passando attraverso un Paese terzo, senza che le merci perdano la loro posizione doganale di merci unionali e senza che siano soggette ai dazi all’importazione o ad altre imposte al momento del rientro nel territorio doganale dell’UE.

Nel caso specifico delle cessioni verso Campione d’Italia, il regime T2 permette di:

1. Far uscire i beni dal territorio italiano;
2. Attraversare il territorio svizzero;
3. Far entrare i beni nel territorio di Campione d’Italia;

tutto ciò mantenendo lo status di merce unionale e, quindi, senza necessità di sdoganamento all’arrivo a Campione, ma con la sola chiusura del regime di transito.

Procedura NCTS e documentazione necessaria

Per la gestione pratica del regime di transito unionale interno viene utilizzato il sistema informatico NCTS (New Computerized Transit System), un sistema elettronico di gestione e controllo del transito che interconnette le autorità doganali dei Paesi partecipanti.

La procedura operativa prevede i seguenti passaggi:

1. Predisposizione della dichiarazione di transito: L’operatore economico o il suo rappresentante (solitamente uno spedizioniere doganale) predispone una dichiarazione di transito T2 nel sistema NCTS presso la dogana di partenza in Italia;
2. Emissione del Documento di Accompagnamento di Transito (DAT): Il sistema genera un Documento di Accompagnamento di Transito che deve seguire i beni durante tutto il percorso.
3. Controlli alla dogana di partenza: La dogana italiana può effettuare controlli documentali o fisici sui beni, apponendo eventualmente sigilli sui mezzi di trasporto;
4. Attraversamento della frontiera svizzera: All’ingresso in Svizzera, il DAT viene presentato alla dogana elvetica, che registra il passaggio nel sistema NCTS;
5. Arrivo a Campione d’Italia: Alla dogana di destinazione viene notificato l’arrivo dei beni nel sistema NCTS e, dopo eventuali controlli, viene “chiuso” il regime di transito;
6. Rilascio del documento di chiusura: La dogana di Campione rilascia un documento attestante la chiusura del regime di transito, che serve come prova dell’avvenuta spedizione dei beni dall’Italia e del loro arrivo a destinazione.

Questo ultimo documento riveste particolare importanza anche ai fini IVA, poiché costituisce la prova dell’effettiva esportazione dei beni dal territorio IVA italiano, giustificando così l’applicazione del regime di non imponibilità previsto dall’art. 8 del DPR n. 633/72.

Confronto con altre situazioni territoriali particolari

Paralleli e differenze con Livigno

Un utile parallelo può essere tracciato con il comune di Livigno, altra enclave italiana con un regime fiscale e doganale particolare. A differenza di Campione d’Italia, Livigno resta escluso sia dal territorio IVA sia dal territorio doganale dell’Unione Europea.

Questa distinzione comporta importanti differenze operative:

La principale differenza operativa riguarda il regime doganale applicabile: mentre per Campione d’Italia si applica il transito unionale interno, per Livigno è necessaria una vera e propria esportazione doganale.

Confronto con altri territori speciali nell’UE

L’Unione Europea comprende diversi territori con regimi fiscali e doganali speciali, simili per certi versi a Campione d’Italia. Tra questi possiamo citare:

1. Isole Canarie (Spagna): Incluse nel territorio doganale dell’UE ma escluse dal territorio IVA;
2. Monte Athos (Grecia): Incluso nel territorio doganale dell’UE ma con un regime IVA speciale;
3. Isole Åland (Finlandia): Incluse nel territorio doganale dell’UE ma escluse dal territorio IVA;
4. Büsingen am Hochrhein (Germania): Enclave tedesca in Svizzera, esclusa dal territorio doganale dell’UE.

La particolare situazione di Campione d’Italia presenta analogie soprattutto con le Isole Canarie, anch’esse incluse nel territorio doganale ma escluse dall’ambito di applicazione dell’IVA. Tuttavia, la peculiarità di Campione risiede nella necessità di attraversare un territorio extra-UE (la Svizzera) per raggiungere una destinazione che è parte del territorio doganale dell’Unione.

Consulenza fiscale online

La cessione di beni dall’Italia a Campione d’Italia rappresenta un’operazione con caratteristiche peculiari, a cavallo tra l’esportazione e la movimentazione intra-UE. La doppia natura di Campione – incluso nel territorio doganale dell’Unione ma escluso dal territorio IVA – crea un regime ibrido che richiede particolare attenzione nella gestione degli adempimenti fiscali e doganali.

Dal punto di vista IVA, tali cessioni configurano esportazioni non imponibili ai sensi dell’art. 8 del DPR 633/72, con la necessità di emettere fattura elettronica utilizzando il codice natura N3.1 e di includere le operazioni nei righi appropriati delle dichiarazioni fiscali (LIPE e dichiarazione annuale IVA).

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