Bonus cuneo fiscale 2025 per lavoratori impatriati: il calcolo

Per quanto riguarda i regimi agevolati per impatriati, i riferimenti normativi sono l’articolo 16 del Decreto Legislativo n. 147/2015 e l’articolo 5 del Decreto Legislativo n. 209/2023. Questi regimi prevedono l’esenzione parziale del reddito di lavoro dipendente per i lavoratori che trasferiscono la residenza fiscale in Italia, con percentuali che variano dal 50% al 90% a seconda delle condizioni specifiche.

Il bonus riguarda:

• I soli titolari di redditi di lavoro dipendente di cui all’art. 49 del TUIR, esclusi i titolari di redditi da pensione di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati, di cui all’art. 49 co. 2 lett. a) del TUIR;
• Con reddito complessivo non superiore a 20.000 euro.

La metodologia di calcolo chiarita dalla circolare n. 4/2025

L’aspetto più delicato riguarda la determinazione della base di calcolo del bonus. L’Agenzia delle Entrate ha stabilito un principio fondamentale: la quota esente dei regimi agevolati concorre a determinare l’ammontare del reddito di lavoro dipendente ai fini dell’individuazione sia della soglia di accesso sia della corrispondente percentuale.

Tuttavia, una volta individuata la percentuale spettante, questa si applica esclusivamente alla quota imponibile del reddito di lavoro dipendente soggetto a tassazione in Italia. Questo meccanismo evita che il contribuente ottenga un beneficio sproporzionato rispetto all’effettivo carico fiscale sostenuto.

Le percentuali del bonus sono graduate in base al reddito di lavoro dipendente: 7,1% per redditi fino a 8.500 euro, 5,3% per redditi tra 8.501 e 15.000 euro, e 4,8% per redditi superiori a 15.000 euro. Queste percentuali si applicano sempre al reddito annuale teorico, anche in caso di rapporti di lavoro a tempo determinato o per periodi inferiori all’anno.

Esempio pratico di applicazione

Per comprendere meglio il meccanismo, consideriamo il caso di un lavoratore impatriato che nel 2025 percepisce un reddito di lavoro dipendente di 18.000 euro e beneficia dell’agevolazione ex articolo 16 del Decreto Legislativo n. 147/2015 con esenzione del 70%, avendo trasferito la residenza in Italia entro il 31 dicembre 2023.

In questo scenario, la quota imponibile è pari a 5.400 euro (18.000 × 30%), mentre la quota esente ammonta a 12.600 euro (18.000 × 70%). Per determinare il bonus, si considera l’intero reddito di 18.000 euro per individuare la percentuale applicabile, che risulta essere del 4,8% in quanto superiore a 15.000 euro.

Il bonus spettante sarà quindi di 259,20 euro, calcolato applicando il 4,8% alla sola quota imponibile di 5.400 euro. È importante notare che il contribuente accede al bonus perché il reddito complessivo di 18.000 euro (somma di quota imponibile ed esente) non supera la soglia di 20.000 euro.

La detrazione aggiuntiva per redditi superiori

Per i lavoratori impatriati con reddito complessivo superiore a 20.000 euro ma non eccedente i 40.000 euro, spetta l’ulteriore detrazione d’imposta. L’importo è pari a 1.000 euro per redditi fino a 32.000 euro, mentre per redditi tra 32.001 e 40.000 euro si applica una formula decrescente.

Anche in questo caso, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che per la fruizione della detrazione è necessaria una sufficiente capienza in termini di imposta lorda. In caso di capienza parziale, il beneficio spetta entro tale limite, secondo il principio generale che governa tutte le detrazioni d’imposta.

Aspetti operativi per i sostituti d’imposta

Dal punto di vista operativo, i sostituti d’imposta devono prestare particolare attenzione alla corretta applicazione di questi principi. È necessario verificare anzitutto se il dipendente beneficia di regimi agevolati per impatriati, quindi determinare correttamente sia la quota imponibile sia quella esente del reddito. Inoltre, è necessaria l’espressa richiesta da parte del lavoratore. Il sostituto d’imposta non procede all’erogazione del bonus se, espressamente, il lavoratore abbia formulato tale richiesta.

La documentazione da acquisire comprende la dichiarazione del lavoratore circa il beneficio del regime agevolato e l’eventuale percentuale di esenzione applicabile. È inoltre opportuno mantenere evidenza dei calcoli effettuati, considerando che l’Amministrazione finanziaria potrebbe richiedere chiarimenti in sede di controllo.

Coordinamento con altri benefici fiscali

Un aspetto che merita attenzione riguarda il coordinamento del bonus cuneo fiscale con altri benefici eventualmente spettanti al lavoratore impatriato. Il regime agevolato per impatriati può infatti cumularsi con altre agevolazioni, purché non vi sia doppia imposizione o doppio beneficio sulla medesima componente reddituale.

È importante ricordare che il bonus non concorre alla formazione del reddito né alla base imponibile previdenziale, aspetto che assume particolare rilevanza per i lavoratori impatriati che potrebbero essere soggetti a regimi previdenziali particolari in base agli accordi internazionali.

Dichiarazione dei redditi

Il lavoratore può fruire del bonus anche in sede di dichiarazione dei redditi, qualora:

• Non è stato riconosciuto perché il datore di lavoro non ha la qualifica di sostituto d’imposta (es., datori di lavoro domestico);
• Il datore di lavoro non abbia riconosciuto il bonus in sede di conguaglio.

Il lavoratore deve restituire nella dichiarazione dei redditi l’ammontare indebitamente ricevuto (anche in forma rateizzata secondo le ordinarie modalità) se ha beneficiato del bonus in assenza dei presupposti richiesti o in misura superiore a quella spettante e non sia più possibile per il sostituto d’imposta effettuare il conguaglio a debito.

Recupero del credito

Il riconoscimento del bonus al lavoratore dipendente genera un credito in favore del sostituto d’imposta che potrà essere recuperato da quest’ultimo mediante l’istituto della compensazione nel modello F24 di cui all’art. 17 del D.Lgs. n. 241/97. A tale fine, sono stati istituiti i seguenti codici tributo (Risoluzione n. 9/E/25 Agenzia delle Entrate):

• “1704”, per il modello F24;
• “175E”, per il modello F24 EP.

Il codice tributo “1704” deve essere esposto nella sezione “Erario” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna:

• “importi a credito compensati”;
• “importi a debito versati”, se il datore deve procedere al riversamento della somma già erogata e poi recuperata in capo al dipendente.

In sede di conguaglio IRPEF di fine anno, il sostituto d’imposta:

• Deve verificare la spettanza del bonus;
• Provvede al recupero del relativo importo se il bonus si riveli non spettante. Se l’importo è superiore a 60 euro, il recupero è effettuato in 10 rate di pari ammontare a partire dalla prima retribuzione alla quale si applicano gli effetti del conguaglio.