Come combinare la residenza non dom a Cipro con LLC USA

La sinergia tra lo status di residente non domiciliato cipriota e la struttura LLC americana consente di minimizzare il carico fiscale su redditi internazionali attraverso l’esenzione sui redditi esteri e la trasparenza fiscale statunitense

Nel contesto dell’attuale economia globale, caratterizzata da una crescente mobilità e digitalizzazione, molti professionisti e imprenditori si trovano a dover affrontare problematiche complesse legate alla doppia imposizione e all’elevata pressione fiscale sui redditi worldwide. Una delle strategie più efficaci per mitigare tali problematiche consiste nella combinazione tra residenza fiscale non domiciliata (non dom) a Cipro e costituzione di una Limited Liability Company (LLC) negli Stati Uniti.

Questa soluzione, se correttamente implementata, consente un’ottimizzazione multilivello della fiscalità personale e societaria, sfruttando sia l’esenzione cipriota sui redditi esteri, sia la trasparenza fiscale della LLC americana. Questa strategia risulta particolarmente efficace per consulenti, trader, professionisti del digitale, e imprenditori e nomadi digitali che generano redditi da clienti internazionali o da attività di investimento. La corretta implementazione di questa struttura richiede tuttavia una comprensione approfondita delle normative fiscali coinvolte e un’attenta pianificazione per evitare rischi di contestazione da parte delle autorità fiscali.

Residenza non dom di Cipro e LLC USA: a chi si rivolge questa strategia

Questa potente combinazione di regimi fiscali internazionali è particolarmente vantaggiosa per una specifica categoria di professionisti e imprenditori:

• Consulenti internazionali e freelancer: Che offrono servizi a clienti in tutto il mondo;
• Nomadi digitali e professionisti del web: Sviluppatori, marketer, content creator che non hanno una sede fissa;
• Trader e investitori online: Che generano profitti da capital gain, dividendi e interessi su mercati globali;
• Imprenditori e-commerce e SaaS: Che vendono prodotti o servizi digitali a una clientela internazionale;
• Titolari di royalties e proprietà intellettuali: Che ricevono pagamenti da licenze internazionali.

Chiunque generi redditi attivi o passivi al di fuori del proprio paese di provenienza (nel caso Italia) può trarre un enorme beneficio da questa struttura.

Il sistema non dom di Cipro: quadro normativo e applicazione

Il pilastro di questa strategia è il regime fiscale cipriota per residenti non domiciliati, uno dei più attraenti in Europa. La sua base normativa si trova la sua base normativa nell’Income Tax Law (Cap. 118) e nelle successive modifiche legislative. Il sistema prevede che i residenti fiscali che non erano domiciliati a Cipro nei 17 anni precedenti possano beneficiare dell’esenzione totale sui redditi di fonte estera. Vediamo, di seguito, i principali elementi che caratterizzano questo regime fiscale.

Residenza fiscale a Cipro

Per acquisire la residenza fiscale a Cipro è necessario soddisfare il test dei 183 giorni oppure il test dei 60 giorni. Quest’ultimo rappresenta un significativo vantaggio competitivo rispetto ad altre giurisdizioni. Il test dei 60 giorni richiede la permanenza in Cipro per almeno 60 giorni durante l’anno fiscale, a condizione che il soggetto non sia residente fiscale in nessun altro paese per più di 183 giorni.

Redditi di fonte estera esenti

Dal punto di vista operativo, l’applicazione del regime non dom richiede particolare attenzione nella determinazione della fonte del reddito. I redditi sono considerati di fonte estera quando derivano da attività svolte al di fuori di Cipro, anche se la fatturazione avviene attraverso soggetti ciprioti. Questo principio è fondamentale per i professionisti che operano da remoto o per le attività digitali.

L’esenzione si applica a dividendi, interessi, canoni e capital gains di fonte estera, mentre rimangono soggetti a tassazione ordinaria solo i redditi di fonte cipriota. È importante notare che l’esenzione non si applica ai redditi rimessi a Cipro nell’anno di produzione se provenienti da attività di trading o da professioni intellettuali svolte personalmente.

Una peculiarità del sistema cipriota è l’esenzione dalla Special Defence Contribution (SDC) sui dividendi, interessi e canoni per i non domiciliati. Questa esenzione aggiuntiva rappresenta un vantaggio significativo rispetto ai residenti domiciliati, che invece sono soggetti a SDC con aliquote fino al 30% sui dividendi e al 30% sui canoni.

La LLC statunitense: struttura e vantaggi fiscali

La Limited Liability Company rappresenta una forma societaria ibrida che combina la flessibilità delle partnership con la protezione patrimoniale delle corporation. Dal punto di vista fiscale, la LLC è classificata come “pass-through entity“, il che significa che i redditi vengono tassati direttamente in capo ai soci.

Per i non residenti statunitensi, la LLC uninominale (Single Member LLC) viene trattata come “disregarded entity” ai fini fiscali federali. Questo significa che, dal punto di vista dell’IRS, la LLC non ha rilevanza fiscale autonoma e tutti i redditi sono attribuiti direttamente al socio. Tuttavia, a partire dal 2017, le LLC uninominali con socio non residente sono obbligate a richiedere l’EIN e presentare il Form 5472.

Reddito ETCI vs. reddito di fonte estera

La distinzione fondamentale per i non residenti riguarda la tipologia di reddito prodotto. I redditi ETCB (Effectively Connected with Trade or Business) sono soggetti alla tassazione ordinaria americana con aliquote progressive, mentre i redditi FDAP (Fixed, Determinable, Annual, Periodical) sono soggetti a ritenuta del 30%. Per i redditi FDAP non collegati ad attività commerciale negli USA, si applica una tassazione fissa del 30%.

Un aspetto cruciale riguarda la determinazione del reddito ETCB. Secondo la prassi IRS, un’attività è considerata ETCB quando viene svolta regolarmente, continuativamente e sostanzialmente negli Stati Uniti. Per i professionisti che operano da remoto, la mera costituzione di una LLC non comporta automaticamente la produzione di reddito ETCB, purché l’attività sostanziale sia svolta al di fuori del territorio statunitense.

Tipologie di reddito e trattamento fiscale

La LLC offre inoltre vantaggi operativi significativi: semplicità di costituzione e gestione, flessibilità nella distribuzione degli utili, possibilità di deduzioni fiscali per le spese aziendali, e accesso al sistema bancario e finanziario americano. Questi vantaggi sono particolarmente rilevanti per professionisti che operano con clienti internazionali o che necessitano di processare pagamenti in dollari statunitensi.

I vantaggi fiscali della combinazione strategica

L’utilizzo coordinato della residenza non dom cipriota e della LLC americana genera un effetto sinergico che può portare a una tassazione effettiva molto contenuta sui redditi internazionali. Il meccanismo funziona attraverso diversi livelli di ottimizzazione fiscale.

Il primo livello riguarda la tassazione statunitense. Quando un residente non dom cipriota opera attraverso una LLC americana per attività svolte al di fuori degli Stati Uniti, i redditi generalmente non costituiscono reddito ETCB e pertanto non sono soggetti a tassazione federale americana. Questo principio è confermato dalla prassi IRS che richiede una presenza fisica sostanziale negli USA per configurare un’attività ETCB.

Il secondo livello concerne la tassazione cipriota. I redditi prodotti dalla LLC, essendo di fonte estera rispetto a Cipro, beneficiano dell’esenzione prevista dal regime non dom. Questo vale sia per i redditi distribuiti sia per quelli accantonati nella LLC, in quanto la trasparenza fiscale della LLC comporta l’attribuzione diretta dei redditi al socio cipriota.

La combinazione risulta particolarmente efficace per diverse tipologie di attività. I consulenti internazionali possono fatturare attraverso la LLC americana mantenendo la residenza non dom a Cipro, ottenendo così l’esenzione totale sui compensi di fonte estera. I trader e investitori possono utilizzare la LLC per operare sui mercati internazionali, beneficiando dell’esenzione sui capital gains e dividendi esteri. I professionisti del digitale possono sfruttare la combinazione per ottimizzare la tassazione sui redditi da e-commerce o servizi digitali.

Produzione di redditi internazionali o investimenti

Un vantaggio ulteriore deriva dalla possibilità di utilizzare la LLC come veicolo per investimenti internazionali. I dividendi e interessi ricevuti dalla LLC da società o strumenti finanziari non americani possono beneficiare dell’esenzione cipriota, mentre eventuali investimenti in strumenti americani possono beneficiare delle aliquote ridotte previste dai trattati contro le doppie imposizioni.

La struttura consente inoltre una gestione flessibile dei flussi finanziari. I redditi possono essere mantenuti nella LLC per reinvestimenti futuri oppure distribuiti al socio cipriota senza ulteriori imposizioni, sempre nel rispetto dei requisiti per mantenere lo status di reddito di fonte estera.

I passaggi per l’implementazione

I passaggi operativi per l’implementazione sono i seguenti:

1. Valutazione preliminare: Analizza la tua situazione personale e di business per confermare l’idoneità a questa strategia;
2. Costituzione della LLC USA: Scegli uno stato favorevole (come Wyoming o Delaware), costituisci la LLC, apri un conto bancario aziendale e ottieni l’EIN;
3. Trasferimento della residenza a Cipro: Avvia le pratiche per il trasferimento. Affitta o acquista un immobile, richiedi il permesso di soggiorno (Yellow Slip per cittadini UE) e registrati presso le autorità fiscali;
4. Soddisfacimento dei requisiti di permanenza: Pianifica i tuoi viaggi per rispettare il test dei 60 o 183 giorni a Cipro. L’attenzione, per la mia esperienza, deve essere posta proprio su questo punto. Non è sufficiente verificare solo i requisiti di residenza di Cipro ma, anche, verificare che vi siano i requisiti per un corretto trasferimento di residenza all’estero, per la normativa interna italiana e per la Convenzione contro le doppie imposizioni con Cipro;
5. Gestione e compliance: Opera attraverso la tua LLC per tutte le attività internazionali e assicurati di adempiere agli obblighi dichiarativi sia a Cipro (dichiarazione dei redditi annuale) sia negli USA (Form 5472).

Normativa antielusiva e rischi di contestazione

È fondamentale tuttavia prestare attenzione ai rischi di contestazione. L’Agenzia delle Entrate, in caso di precedente residenza fiscale in Italia, potrebbe contestare l’effettivo trasferimento della residenza fiscale a Cipro attraverso l’applicazione dei criteri di cui all’art. 2 del TUIR, come modificato dal D.Lgs. n. 209/2023. Particolare rilevanza assume il centro degli interessi vitali, che deve essere effettivamente trasferito a Cipro attraverso elementi sostanziali come l’attività lavorativa principale, i rapporti familiari ed economici prevalenti.

Diventa fondamentale trasferire i propri interessi personali, familiari, economici e patrimoniali verso l’estero, e riuscire a documentare tutto questo per evitare contestazioni personali che potrebbero poi portare anche verso contestazioni sulla società (es. esterovestizione o normativa CFC). Le autorità fiscali guardano alla sostanza economica delle operazioni. La struttura deve avere una sua logica commerciale e non essere un mero artifizio per evadere le imposte (esterovestizione).

Negli ultimi anni abbiamo assistito ad accertamenti fiscali in cui questo tipo di struttura è stata contestata dall’Agenzia delle Entrate, con conseguenze importanti per il contribuente. Le problematiche arrivano, spesso, da una superficiale attenzione ai requisiti da rispettare e dalla totale mancanza di “sostanza“. In un caso emblematico, un professionista aveva formalmente trasferito la residenza a Cipro, ma l’analisi delle sue utenze domestiche cipriote mostrava consumi irrisori, mentre le carte di credito, i tabulati telefonici e persino i post sui social media dimostravano una presenza quasi costante in Italia, dove la famiglia continuava a risiedere e i figli a frequentare la scuola. L’Agenzia ha riqualificato la sua residenza come fittizia, attraendo a tassazione italiana la totalità dei redditi della LLC USA, applicando pesantissime sanzioni e interessi. Questa non è una soluzione “da remoto” o senza sostanza e presenza a Cipro, ma un progetto di vita che richiede un reale e dimostrabile trasferimento.

Obblighi dichiarativi e di compliance

Inoltre, corretta implementazione della strategia richiede inoltre il rispetto degli obblighi dichiarativi e di compliance sia negli Stati Uniti che a Cipro. Negli USA, oltre al Form 5472, potrebbe essere necessario presentare il Form 8865 per partnership estere o il Form 8858 per disregarded entities. A Cipro, è necessario presentare regolarmente la dichiarazione dei redditi e mantenere la documentazione che attesti la fonte estera dei redditi.

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L’implementazione di una struttura fiscale internazionale come quella descritta richiede un’analisi personalizzata e una guida esperta per evitare errori costosi. Le informazioni contenute in questo articolo sono a scopo educativo e non costituiscono una consulenza legale o fiscale.

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