Eliminazione della doppia imposizione per cittadini USA residenti

La normativa fiscale degli Stati Uniti si fonda su un principio di “cittadinanza universale” che, tra le grandi economie mondiali, è un unicum. Questo sistema impone che ogni cittadino americano, anche se non residente nel Paese, sia soggetto a tassazione per i propri redditi globali. Ne consegue che i cittadini statunitensi all’estero devono dichiarare annualmente i loro redditi al fisco americano (Internal Revenue Service – IRS) e sono tenuti a versare le imposte dovute. Tuttavia, per evitare la doppia imposizione, gli USA permettono alcune agevolazioni, come il Foreign Earned Income Exclusion (esclusione dal reddito estero guadagnato), il credito d’imposta per le imposte estere² e alcune deduzioni per specifiche spese estere.

Credito d’imposta per i cittadini americani in Italia: art. 23 della Convenzione

Nel caso specifico dei cittadini USA residenti in Italia, la riduzione della doppia imposizione non avviene in base alla regola standard contenuta nel paragrafo 3 dell’art. 23³, ma segue una procedura articolata descritta nel paragrafo 4 del medesimo articolo, strutturata in due momenti distinti e sequenziali.

L’attribuzione del credito in Italia “provvisorio“

La primo momento, delineato dall’art. 23 paragrafo 4 lettera a), consente all’Italia di riconoscere un credito d’imposta fino alla “misura convenzionale” stabilita dal Trattato. Questo significa che, ad esempio, per un reddito da lavoro di fonte USA, l’Italia può concedere un credito di imposta limitato, in relazione all’imposta versata a titolo definitivo negli USA. In altri casi, sicuramente più complessi, come per i dividendi di fonte USA⁴, l’Italia può concedere un credito d’imposta limitato, per esempio, a un massimo del 15%. Per altre tipologie di redditi esenti in base alla Convenzione, come le royalties o alcune tipologie di pensioni, non è invece possibile ottenere alcuna detrazione in Italia.

È rilevante osservare che, mentre l’art. 165 comma 1 del TUIR preclude la detrazione per le imposte estere sui redditi soggetti a imposta sostitutiva o a ritenuta a titolo d’imposta, questa limitazione non è prevista nell’art. 23 paragrafo 4 della Convenzione Italia-Stati Uniti. Pertanto, tale Convenzione potrebbe permettere una deroga a quanto stabilito dal TUIR per i cittadini USA residenti in Italia, anche se la Technical Explanation alla Convenzione sottolinea che il credito italiano deve essere concesso nel rispetto delle norme fiscali italiane.

Dichiarazione “finale” e resourcing dei redditi negli USA

Dopo l’attribuzione del credito d’imposta provvisorio da parte dell’Italia, interviene il secondo momento del processo, descritte nell’art. 23 paragrafo 4 lettera b), richiede una dichiarazione “finale” negli Stati Uniti. In questa fase, gli USA concedono il credito per le imposte effettivamente pagate in Italia dopo l’applicazione del credito “provvisorio”. Per semplificare, in questa fase, i redditi di fonte USA sono considerati come redditi di fonte italiana per permettere il riconoscimento del credito statunitense per le imposte italiane versate.

Questa operazione, definita di resourcing è indispensabile poiché, altrimenti, non sarebbe possibile ottenere il credito d’imposta USA, essendo i redditi considerati (di base) di fonte americana. La finzione di questo tipo di operazione (che caratterizza i rapporti della Convenzione Italia USA) è, quindi, un elemento cruciale per garantire la completa attenuazione della doppia imposizione tra Italia e Stati Uniti.

L’importanza della dichiarazione dei redditi e degli adempimenti formali

L’adempimento delle dichiarazioni dei redditi, sia in Italia che negli Stati Uniti, è essenziale per beneficiare pienamente del credito d’imposta e per evitare penalità e potenziali problemi con le autorità fiscali. Le autorità fiscali di entrambi i Paesi richiedono la presentazione di documentazione dettagliata per giustificare i redditi percepiti e le imposte già pagate. Pertanto, una corretta compilazione delle dichiarazioni è fondamentale per evitare sanzioni o l’esclusione dalle agevolazioni previste.

Ad esempio, negli Stati Uniti, i cittadini devono presentare il modulo IRS 1116 per richiedere il credito d’imposta estero. Questo modulo richiede dettagli sui redditi tassati all’estero e sulle imposte pagate, e la documentazione dev’essere coerente con le dichiarazioni presentate in Italia.

Per approfondire: Esclusione del reddito estero per cittadini USA: FEIE.

Consulenza fiscale online

La complessità della normativa relativa alla doppia imposizione e al credito d’imposta per i cittadini USA residenti in Italia rende indispensabile una consulenza fiscale specializzata per assicurare il corretto rispetto degli obblighi dichiarativi e delle modalità di calcolo del credito. Rivolgersi a un esperto di fiscalità internazionale rappresenta una tutela fondamentale per evitare problematiche legate alla doppia tassazione e beneficiare pienamente delle agevolazioni previste dal Trattato Italia-USA.

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Note

¹ – Negli Stati Uniti, il regime di tassazione è unico e basato sul concetto di tassazione mondiale legata alla cittadinanza. Gli USA tassano non solo i propri residenti, ma anche i cittadini americani e i possessori di green card, indipendentemente dal luogo in cui risiedono o producono reddito. Questa impostazione implica che cittadini e titolari di green card devono dichiarare e, in molti casi, pagare le imposte su tutti i redditi globali, sia di fonte americana sia di fonte estera.

² – Le agevolazioni per evitare la doppia imposizione comprendono vari strumenti. Il Foreign Tax Credit consente di compensare le imposte già pagate a un Paese estero, mentre il Foreign Earned Income Exclusion permette di escludere parte del reddito estero fino a un massimo annuale. Esistono anche deduzioni specifiche per le spese di residenza all’estero, che possono essere sottratte dal reddito imponibile. Questi benefici, tuttavia, devono essere attentamente gestiti per evitare errori e per ottimizzare il carico fiscale totale.

³ – Il motivo per cui questa disposizione non trova applicazione è legato a quanto indicato dallo stesso art. 23 paragrafo 3. Secondo tale disposizione a questi fini non si tiene conto del paragrafo 2(b) dell’art. 1. Di fatto, il paragrafo 3 considera la situazione dei soli residenti italiani che non siano anche cittadini statunitensi.

4 – Per l’analisi delle problematiche di doppia imposizione sui dividendi di fonte USA, vedasi “Credito di imposta su dividendi esteri con istanza“, nel quale viene affrontato il tema del dividendo di fonte USA, con possibilità di ottenere credito per imposte estere, nella Sentenza n. 25698/22 della Corte di Cassazione.