Place of Effective Management (POEM) nella residenza fiscale delle società

Il Place of Effective Management (POEM) rappresenta, nel Modello di Convenzione OCSE contro le doppie imposizioni, la sola tie breaker rule utile a dirimere le questioni di doppia residenza fiscale di un soggetto diverso da una persona fisica. Vediamo alcuni profili di applicabilità del POEM e alla sua riferibilità alla direzione strategica piuttosto che operativa di una società, alla concreta attualità nonché al rapporto con l'articolo 73 del DPR n. 917/86.

I trattati contro le doppie imposizioni hanno un primario fine economico, in quanto attraverso di essi uno Stato, sia esso Stato della fonte o della residenza, accetta una limitazione alla propria sovranità impositiva. Questo, nella speranza che detto sacrificio, nel medio e lungo periodo, possa essere compensato da vantaggi a livello economico nazionale globale. In questo senso, il modello di convenzione OCSE ha l'obiettivo di andare a ripartire la potestà impositiva tra i due stati contraenti in ipotesi di redditi transnazionali. L'obiettivo è quello di limitare o evitare situazioni di doppia imposizione fiscale dei redditi.

All'interno del modello di convenzione OCSE prima di arrivare ai criteri di collegamento delle varie tipologie reddituali vengono definite le disposizioni che riguardano la residenza fiscale degli enti. Anche in questo caso, come per le persone fisiche, il modello di convenzione dirime ipotesi di "dual residence" attraverso l'applicazione delle c.d. "tie breaker rules". Infatti, per poter determinare correttamente la residenza fiscale dell'ente il modello OCSE adotta come unico criterio dirimente quello del Place of Effective Management (POEM).

Questo significa che in caso di conflitti in merito alla corretta identificazione della residenza fiscale di una società, diventa dirimente il luogo in cui la stessa ha la propria sede di direzione effettiva (il place of effective management, appunto). La localizzazione in uno stato del POEM, quindi, identifica in quello Stato (unicamente) la residenza fiscale della società. Andiamo ad analizzare, quindi, in questo articolo che cos'è e come può essere individuato il place of effective management di una società, quando vi è un conflitto tra due stati in relazione alla corretta identificazione della residenza fiscale di un ente societario.

Che cosa si intende per "place of effective management" di una società?

Per una definizione di place of effective management è necessario fare riferimento al commentario al modello OCSE. Questo documento, all'articolo 4 (paragrafo 24.1), chiarisce che esso deve essere di volta in volta individuato attraverso una analisi di ogni fattispecie.

Place of effective management - Art. 4 par. 24.1 commentario modello OCSE"luogo in cui sono assunte, di fatto, le principali decisioni di tipo gestionale e commerciale necessarie per la conduzione dell'insieme delle attività dell'impresa, desumibile anche dal luogo in cui si tengono i consigli di amministrazione, in cui è svolta la ...