Indici Sintetici Affidabilità fiscale (ISA) 2025

Applicabilità benefici premiali	Contribuenti cui si applicano gli ISA per l’anno d’imposta 2024
1 Contribuenti con livello di affidabilità almeno pari a 9; 2 contribuenti con livello di affidabilità almeno pari a 9, calcolato attraverso la media semplice dei livelli di affidabilità ottenuti a seguito dell’applicazione degli ISA per i periodi d’imposta 2023 e 2024.	Esonero da visto di conformità su: – dichiarazione annuale per compensazione crediti non superiori a: • 70.000 euro annui, relativi all’IVA, maturati nel 2025; • 50.000 euro annui, relativi alle imposte dirette e all’IRAP, maturati nel periodo d’imposta 2024. – richiesta di compensazione del credito IVA infrannuale, maturato nei primi tre trimestri dell’anno d’imposta 2026, non superiori a 70.000 euro annui.
	Esonero da visto di conformità o prestazione di garanzia su richiesta di rimborso di: – crediti IVA, maturati per l’anno d’imposta 2025, non superiori a 70.000 euro annui. – crediti IVA infrannuale, maturati nei primi tre trimestri dell’anno d’imposta 2026, non superiori a 70.000 euro annui.
	Esclusione dall’applicazione della disciplina delle società non operative per il periodo d’imposta 2024:
	Esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo, con riferimento al periodo d’imposta 2024, se quello accertabile non eccede di due terzi il reddito dichiarato.
1 Contribuenti con livello di affidabilità inferiore a 9, ma almeno pari a 8; 2 contribuenti con livello di affidabilità complessivo almeno pari a 8,5, calcolato attraverso la media semplice dei livelli di affidabilità ottenuti a seguito dell’applicazione degli ISA per i periodi d’imposta 2023 e 2024.	Esonero dal visto di conformità su: • dichiarazione annuale per compensazione crediti non superiori a: • 50.000 euro annui relativi all’IVA, maturati nell’anno 2025; • 20.000 euro annui relativi alle imposte dirette e all’IRAP, maturati nel periodo d’imposta 2024. • richiesta di compensazione del credito IVA infrannuale, maturato nei primi tre trimestri dell’anno d’imposta 2026, per crediti non superiori a 50.000 euro annui.
	Esonero da visto di conformità o prestazione di garanzia su richiesta di rimborso di: – crediti IVA, maturati per l’anno d’imposta 2025, non superiori a 50.000 euro annui. – crediti IVA infrannuali, maturati nei primi tre trimestri dell’anno d’imposta 2026, non superiori a 50.000 euro annui.
Soglie di esonero crediti IVA	Sono cumulative, riferendosi a richieste di compensazione effettuate nel 2026.
1 Contribuenti con livello di affidabilità almeno pari a 8,5; 2 contribuenti con livello di affidabilità almeno pari a 9, calcolato attraverso la media semplice dei livelli di affidabilità ottenuti a seguito dell’applicazione degli ISA per i periodi d’imposta 2023 e 2024.	Esclusione, per il periodo d’imposta 2024, degli accertamenti basati su presunzioni semplici circa l’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate, e le omissioni e le false o inesatte indicazioni in dichiarazione IVA.
Contribuenti con livello di affidabilità almeno pari a 8.	Riduzione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento, con riferimento al periodo d’imposta 2024.
Contribuenti che conseguono, nello stesso periodo d’imposta, redditi d’impresa e di lavoro autonomo	Accedono ai benefici premiali se: – applicano gli ISA previsti per entrambe le categorie reddituali; – il punteggio attribuito a seguito dell’applicazione di ogni ISA, anche in base a più periodi d’imposta, è pari o superiore a quello minimo per l’accesso al beneficio.

Cause di esclusione

I soggetti nei confronti dei quali operano cause di esclusione dall’applicazione degli ISA devono compilare nel modello Redditi SC, quadro RF, rigo RF1, uno dei seguenti codici di esclusione dall’applicazione.

Codice	Descrizione
1	Inizio dell’attività nel corso del periodo di imposta
2	Cessazione dell’attività nel corso del periodo di imposta
3	Ammontare di ricavi dichiarati di cui all’art. 85, co. 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e) o di compensi di cui all’art. 54, co. 1 del TUIR, superiore al limite stabilito dal decreto di approvazione o revisione. I decreti di approvazione possono prevedere che ai ricavi/compensi debbano essere sommati o sottratti ulteriori componenti di reddito
4	Periodo di non normale svolgimento dell’attività
5	Determinazione del reddito con criteri “forfettari”
6	Classificazione in una categoria reddituale diversa da quella prevista dal quadro degli elementi contabili contenuti nel Modello
7	Esercizio di due o più attività di impresa, non rientranti nel medesimo ISA. Qualora l’importo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall’indice relativo all’attività prevalente superi il 30% dell’ammontare dei ricavi dichiarati
8	Enti del terzo settore non commerciali che optano per la determinazione forfettario del reddito di impresa
9	ODV e APS che applicano il regime forfettario ai sensi dell’art. 86 D.Lgs. n. 117/17
10	Imprese sociali
11	Cooperative, società consortili e consorzi che operano a favore delle imprese socie o associate e cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti stessi
12	Imprese che esercitano le attività di “trasporto con taxi” (49.32.10) e “Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente”
13	Corporazioni dei piloti di porto esercenti le attività di cui all’ISA CG77U
14	Soggetti che svolgono attività d’impresa, arte o professione partecipanti a un gruppo IVA

Avvio dell’attività

Prima di tutto vengono esclusi dagli ISA tutti quei contribuenti che hanno avviato una attività professionale o imprenditoriale nel periodo di imposta considerato. Per comprendere nello specifico quali sono i soggetti coinvolti da questo esonero, si va a vedere la data di apertura della partita Iva, con relativo codice Ateco per l’attività specifica svolta.

L’Agenzia delle Entrate con la Risposta a interpello numero 479 del 11 novembre 2019 chiarisce che la causa di esclusione relativa all’inizio dell’attività trova applicazione al periodo di imposta in cui il contribuente ha aperto la partita IVA. Questo a prescindere dall’effettivo inizio dell’attività aziendale e dall’attivazione dell’impresa in CCIAA. In questo caso quando il soggetto interessato andrà a dichiarare i propri redditi, non dovrà compilare il modello. Saranno quindi esonerati i contribuenti che hanno appena avviato un’impresa o un’attività specifica. Questo anche quando è svolta in autonomia in base alle norme sulle attività d’arte o professione. Questa regola quindi prevede che chi ha avviato una nuova attività non verrà incluso nell’iniziativa che riguarda gli ISA.

Il documento, inoltre, ha specificato che:

• La causa di esclusione in esame (codice “1”) può essere applicata soltanto nel periodo d’imposta per il quale è stato presentato l’apposito modello di richiesta di attribuzione della partita IVA;
• Per il periodo d’imposta successivo potrà essere “invocata” (eventualmente) la causa di esclusione relativa al “non normale svolgimento dell’attività” (codice “4”).

Procedura da seguire

In particolare, un soggetto che ha iniziato l’attività nel periodo d’imposta successivo alla richiesta della partita IVA:

• Indica la causa collegata con l’inizio attività (codice 1) soltanto nel periodo d’imposta per il quale è stata presentata la dichiarazione di inizio attività (mod. AA7 / AA9). Per individuare il periodo d’imposta di esclusione va fatto riferimento alla data di costituzione della società / apertura della partita IVA;
• Può indicare la causa connessa al non normale svolgimento dell’attività per il periodo d’imposta successivo.

La causa di esclusione deve essere indicata nel quadro RF / RG / RE del modello REDDITI riportando il codice “1” (non va compilato il mod. ISA).

Nella Circolare numero 17/E del 2019, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in caso di “mera prosecuzione” dell’attività svolta da altri soggetti, sussiste l’esclusione. In particolare, in caso di:

• Acquisto / affitto d’azienda;
• Successione / donazione d’azienda;
• Trasformazione / fusione e scissione;
• Conferimento d’azienda in una società neocostituita.

Cessazione dell’attività

La seconda possibilità che riguarda gli esoneri dagli ISA è quella che prende in considerazione la cessazione di una attività. I soggetti contribuenti che chiudono la propria posizione IVA sono esonerati dall’applicazione degli indici. Pertanto, sono esclusi i soggetti che hanno cessato l’attività nel 2024, compreso il caso di cessazione in data 31.12.2024. Questo significa che non è necessario per questi contribuenti compilare anche il modello durante la dichiarazione dei redditi, per tutte quelle attività che sono cessate.

Un caso particolare è quello che riguarda le imprese in liquidazione. Questa è la casistica che riguarda nello specifico le società di capitali, per cui la liquidazione non avviene in un unico momento. In questo caso vanno individuate con precisione le date di cessazione dell’attività, e vengono esclusi i periodi di pre-liquidazione e di liquidazione.

In caso di attività cessata definitivamente, va indicato il codice “2” nel quadro RF / RG / RE del modello REDDITI (non va compilato il modello ISA).

Svolgimento dell’attività non normale

Un altro caso di esonero dalla presentazione degli ISA riguarda il momento in cui un’attività non viene svolta in modo normale, secondo diverse eventualità. Sono inclusi prima di tutto i periodi di imposta per cui le società si trovano in liquidazione, come visto in precedenza. Sono anche escluse le situazioni in cui l’impresa non ha ancora avviato l’attività specifica, oppure periodi per cui l’attività ha avuto una sospensione a causa della ristrutturazione di immobili adibiti all’attività aziendale.

Vengono anche escluse situazioni particolari in cui il soggetto che detiene l’azienda la cede in affitto a soggetti terzi, oppure se l’attività viene sospesa attraverso una comunicazione in CCIIAA.

La stesso esenzione si applica se l’attività viene modificata nel corso dell’anno, purché non siano presenti due attività che rientrano nello stesso indice. Vengono esclusi anche casi in cui professionisti sospendono le attività per provvedimenti disciplinari, oppure casi in cui sono avvenuti particolari eventi naturali, come ad esempio eventi sismici, che hanno necessariamente compromesso lo svolgimento dell’attività. Queste esenzioni quindi prendono in considerazione particolari avvenimenti, e da qui si aggiunge anche la situazione legata all’emergenza sanitaria.

Cause di non normale svolgimento dell’attività

Ricapitolando, sono esclusi i soggetti che si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell’attività. In particolare, nelle istruzioni ISA sono riportate a titolo esemplificativo:

• L’impresa è in liquidazione ordinaria, oppure in liquidazione coatta amministrativa o fallimentare;
• L’attività produttiva non è iniziata, in quanto:
  • L’impianto per lo svolgimento dell’attività è ancora in costruzione;
  • Non sono state rilasciate le autorizzazioni per lo svolgimento dell’attività;
  • È svolta un’attività di ricerca propedeutica allo svolgimento dell’attività;
  • Interruzione dell’attività per tutto l’anno a causa della ristrutturazione;
• Periodo in cui è stata ceduta in affitto l’unica azienda;
• Sospensione dell’attività ai fini amministrativi con comunicazione CCIAA;
• Modificazione attività esercitata nel corso dell’anno;
• Interruzione attività per la maggior parte del periodo dell’anno a causa di provvedimenti disciplinari.

Nel caso in cui venga aggiunta in corso d’anno una nuova attività a quella già esercitata, se la nuova attività, sostituisce l’attività precedente in termini di prevalenza dei ricavi, l’esclusione è riconducibile a quella di modifica in corso d’anno dell’attività esercitata.

La cessazione nell’anno dell’attività prevalente rappresenta una fattispecie riconducibile alla modifica in corso d’anno dell’attività.

La causa di esclusione deve essere indicata nel quadro RF / RG / RE del modello REDDITI riportando il codice “4” (non va compilato il modello ISA).

Superamento ricavi

Un caso di esenzione dal modello ISA è quello in cui vengono svolte più attività, dallo stesso soggetto. In questo caso, quando non rientrano tutte nello stesso modello, e se i ricavi delle attività che non vi rientrano superano il 30% del totale del fatturato, è possibile essere esclusi, secondo le regole sulla multiattività. Inoltre non sono obbligati a trasmettere il modello i soggetti che superano una certa soglia di fatturato. Si tratta di un limite di 5.164.569 euro.

Sono esclusi dagli anche i lavoratori autonomi con regime forfettario, ma non solo. Vengono ulteriormente esclusi da questo obbligo i seguenti soggetti:

• Contribuenti con categoria reddituale diversa da quella prevista dagli elementi del modello, con codice esonero 6;
• Contribuenti che partecipano a un gruppo IVA, con codice esonero 14;
• Cooperative e consorzi che operano solo verso Soci, con codice esonero 11;
• Cooperative che svolgono attività di trasporto taxi o noleggio con conducente, con codice esonero 12;
• Corporazioni di piloti di Porto, con codice esonero 13;
• Enti del terzo settore non commerciali con determinazione forfettaria del reddito di impresa con codice esonero 8;
• Organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione sociale con regime forfettario, con codice esonero 9;
• Imprese sociali, con codice esonero 10.

In tutti questi casi quindi il modello deve essere compilato, ma è possibile inserire il codice specifico per essere esonerati dall’ iniziativa.

La causa di esclusione deve essere indicata nel quadro RF / RG / RE del modello REDDITI riportando i rispettivi codici di esonero (non va compilato il Modello Isa).

Presentazione modello

Il modello è presentato dai soggetti che applicano gli ISA. Il modello è altresì presentato dai contribuenti interessati da alcune specifiche cause di esclusione; si tratta, in particolare, dei contribuenti che esercitano due o più attività d’impresa, non rientranti nel medesimo indice, qualora l’importo dei ricavi dichiarati afferenti alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall’indice relativo all’attività prevalente, comprensivi di quelli delle eventuali attività complementari previste dallo specifico indice, superi il 30 per cento dell’ammontare totale dei ricavi dichiarati.

Si tratta inoltre dei soggetti che svolgono attività d’impresa, arte o professione partecipanti a un gruppo IVA di cui al Titolo V-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.

I contribuenti tenuti a presentare il modello barrano la casella “ISA” presente sulla prima pagina del modello Redditi 2025 e lo inviano all’Agenzia delle entrate in via telematica insieme a quest’ultimo. Nei casi di omissione della presentazione del modello o di comunicazione inesatta o incompleta dei dati contenuti in tale modello, si applica la sanzione amministrativa pecuniaria prevista dall’articolo 8, comma 1, del D.lgs. n. 471 del 1997.

L’Agenzia delle entrate, prima della contestazione della violazione, invita il contribuente ad eseguire la comunicazione dei dati o a correggere spontaneamente gli errori commessi. Del comportamento del contribuente si tiene conto nella graduazione della misura della sanzione. L’Agenzia delle entrate, nei casi di omissione della comunicazione, può altresì procedere, previo contraddittorio, all’accertamento induttivo dei redditi, dell’imposta regionale sulle attività produttive e dell’imposta sul valore aggiunto.

Applicazione degli

Con l’ausilio del software “Il tuo ISA” il contribuente, dopo aver acquisito tramite i Servizi telematici dell’Agenzia delle entrate le variabili “precalcolate” e dopo aver inserito i valori delle variabili contabili ed extracontabili, verifica la propria posizione rispetto alle risultanze dell’applicazione. L’applicazione fornisce, in particolare, indicazioni relative al punteggio e ai punteggi dei singoli indicatori elementari di affidabilità e di anomalia.

Nella sezione “note aggiuntive” dell’applicazione è possibile comunicare all’Amministrazione finanziaria informazioni relative alla posizione soggettiva interessata dall’applicazione dell’ISA. Specifiche indicazioni in merito sono contenute nelle istruzioni dei quadri dei dati contabili F e H, con riferimento all’aliquota IVA, e nella modulistica.

Il software è scaricabile gratuitamente dal sito internet dell’Agenzia delle entrate e dal Servizio telematico (per gli utenti abilitati al servizio).

Cosa fare in caso di punteggio inferiore alla soglia minima?

Come anticipato gli ISA sono uno strumento utilizzato dall’Agenzia delle Entrate per verificare la compliance di ogni professionista o impresa soggetta a tale adempimento.

Ma, che cosa succede se il risultato ottenuto è inferiore alle attese, ovvero inferiore alla soglia minima prevista?

La situazione di “insufficienza” ottenuta nella votazione può derivare dal terrore di sbagliare. Questo, anche perché è sufficiente un piccolo errore per poter incorrere in sanzioni che a volte possono diventare anche molto salate.

Tali sanzioni riguardano sia se si compila male qualche modulo, sia se si versano pagamenti sbagliati, e sono molto salate quando si omettono dei pagamenti. Si viene multati anche se non si presentano i moduli entro le scadenze corrette, e per tutti questi casi si consiglia comunque di rivolgersi a degli esperti. Solo in questo modo puoi avere la sicurezza che tutto ciò che si è compilato ed inviato sia corretto. Il consiglio è quello di affidarsi ad un dottore Commercialista esperto, in modo che possa occuparsi per te di simulare la situazione e valutare gli esiti prima dell’invio all’Agenzia delle Entrate.

Naturalmente, l’incarico ad un professionista può essere effettuato solo attraverso apposita delega. In tal modo gli conferirai il potere di compilare e simulare i risultati della tua attività.

Valore pari o inferiore a 6: cosa fare?

Sostanzialmente, la situazione che devi verificare di superare è il valore 6. Infatti, al di sopra di questo valore l’ISA si considera “positivo“. Con valore pari o inferiore a 6, invece, questo può portare ad una attività di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Subire un accertamento non è mai piacevole, per questo motivo, al contribuente è concessa la possibilità di “adeguarsi” al valore indicato dall’ISA per ottenere una valutazione “sufficiente“. Il modello stesso in questi casi indica quale valore di reddito deve essere aggiunto a quello dichiarato per ottenere una valutazione sufficiente.

Sostanzialmente, se ti trovi in una situazione come questa hai di fronte a te due possibilità. Vediamole:

• Accettare ed inviare l’ISA con punteggio pari o inferiore a 6. In questo caso il contribuente ha la possibilità di inviare l’indice con un punteggio non sufficiente. Tuttavia, questo comporta la possibilità di essere inseriti in liste selettive di contribuenti da sottoporre ad accertamento fiscale;
• Adeguarsi al maggiore reddito indicato dall’ISA per ottenere un punteggio sufficiente. In questo caso il contribuente decide di tassare e versare maggiore IVA su un importo di reddito “presunto” determinato dall’indice. In questo modo, adeguandosi, si evitano possibilità di ricevere un accertamento fiscale.

Adeguamento del maggior reddito presunto in dichiarazione

Ai sensi dell’art. 9-bis, comma 10 del D.L. n. 50/17, per i periodi d’imposta in cui operano gli ISA, non si applicano sanzioni e interessi nei confronti dei contribuenti che indicano nella
dichiarazione ricavi e compensi non annotati nelle scritture contabili per migliorare il
profilo di affidabilità.

Pertanto, è possibile affermare che, in detta fattispecie, esiste una specifica causa di
non punibilità che vale per le imposte sui redditi, per l’IRAP e per l’IVA, in quest’ultimo
caso in merito all’incremento del volume d’affari.

Relativamente ai versamenti (anche a titolo di IVA), il co. 10 dell’articolo richiamato afferma che occorre eseguirli entro i termini per il saldo delle imposte sui redditi.

Qualora il contribuente si “adegui” alle risultanze derivanti dagli ISA senza, successivamente, corrispondere le maggiori imposte dovute, è configurabile la violazione di omesso o tardivo versamento ex art. 13 del D.Lgs. n. 471/74.

Omessa/infedele presentazione del modello

L’articolo 8, comma 1 del D.Lgs. n. 471/97 prevede l’applicazione di sanzioni ed effetti accertativi a carico del contribuente che:

• Ha effettuato una errata compilazione;
• Ha effettuato una omissione completa.

Fattispecie che riguardano il modello dei dati rilevanti ai fini ISA. Inoltre, l’Agenzia delle Entrate ha la possibilità di accertare il contribuente tramite il metodo induttivo-extracontabile.

A differenza di quanto era previsto in tema di studi di settore, non è più contemplato l’aumento della sanzione da dichiarazione infedele (artt. 1 e 5 del D.Lgs. n. 471/97, che, nella misura base, prevede una penalità dal 90% al 180% dell’imposta) del 10%. Questo per omessa o infedele indicazione dei dati previsti nei modelli o per indicazione di cause di esclusione o di inapplicabilità insussistenti. Lo stesso dicasi per l’aumento, sempre della sanzione da dichiarazione infedele, del 50%, come conseguenza dell’omessa presentazione del modello relativo agli studi di settore.

Errori relativi all’indicazione del codice attività

La corretta indicazione del codice attività nella dichiarazione potrebbe rendere non sanzionabile l’errore commesso in occasione dell’invio della dichiarazione di inizio attività
in quanto violazione formale. Detto chiarimento, inerente agli studi di settore, sembra poter valere altresì per gli ISA.

Le sanzioni amministrative

Nei casi di omissione della comunicazione dei dati rilevanti ai fini della costruzione e dell’applicazione degli indici, o di comunicazione inesatta o incompleta dei medesimi dati, si applica la sanzione che va da 250 a 2.000 euro. Vedi l’articolo 8, comma 1, del D.Lgs. n. 471/97.

Inoltre, l’inesattezza o la incompletezza dei dati potrebbe avere l’ulteriore effetto di impedire l’accesso al regime premiale di cui all’art. 9-bis co. 11 del D.L. n. 50/17 (circ. Agenzia delle Entrate 9.9.2019 n. 20, § 7.2). Regime che, tra l’altro, inibisce gli accertamenti analitico-induttivi e limita le ipotesi in cui è obbligatorio, ai fini della compensazione, il visto di conformità.

Invito alla regolarizzazione

L’Agenzia delle Entrate, prima della contestazione della violazione, mette a disposizione del contribuente, le informazioni in proprio possesso, invitando lo stesso ad eseguire la comunicazione dei dati o a correggere spontaneamente gli errori commessi. Sul punto vedasi l’articolo 1, co, 634 – 636 della Legge n. 190/14.

Dal comportamento del contribuente si tiene conto nella graduazione della sanzione.

A tal proposito, il provv. Agenzia delle Entrate 10.5.2019 n. 126200 ha previsto l’indicazione, nel testo delle comunicazioni di presentazione della dichiarazione, di apposito
“invito” al contribuente a trasmettere, qualora non l’abbia fatto, il modello ISA, analogamente a quanto previsto per gli studi di settore.

Ne sono interessati i soggetti che dichiarano redditi derivanti da attività d’impresa o di lavoro autonomo per cui risulta approvato un indice sintetico di affidabilità fiscale e che, in sede di dichiarazione:

• Non hanno presentato il relativo modello di comunicazione dei dati;
• Non hanno indicato una causa di esclusione che li esoneri dal modello stesso

Ravvedimento operoso

L’art. 13 del DLgs. 472/97 prevede la possibilità di sanare le violazioni di natura fiscale
mediante il ravvedimento operoso. È quindi possibile ravvedere la violazione in oggetto,
secondo le modalità e i termini indicati dalla norma richiamata.

Il ravvedimento può essere effettuato senza particolari limitazioni temporali, sino al termine per la notifica dell’atto di contestazione della sanzione. Trattandosi di sanzione
non collegata al tributo, l’atto va notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla commissione della violazione (art. 20 del D.Lgs. n. 472/97).

Effetti del ravvedimento operoso sul c.d. regime premiale

Il grado di affidabilità del contribuente, espresso in una scala da uno a dieci, è presupposto per fruire del regime premiale. Regime che, a seconda del livello di affidabilità, può causare vari effetti, tra cui l’inibizione, per l’Erario, all’effettuazione di accertamenti presuntivi e la riduzione, di almeno un anno, dei termini decadenziali per l’accertamento.

Tuttavia, come sancisce l’art. 9-bis co. 1 del D.L. n. 50/17, il grado di affidabilità, anche ai
fini del regime premiale, si vaglia “sulla base dei dati dichiarati entro i termini ordinariamente previsti”.

L’integrazione di qualsiasi elemento rilevante successivamente al termine di presentazione della dichiarazione, in occasione o meno del ravvedimento operoso, potrebbe inibire il regime premiale.

Ciò dovrebbe valere pure quando la dichiarazione sia presentata nei 90 giorni successivi
al termine, oppure quando il ravvedimento, ad esempio della dichiarazione infedele,
avvenga entro i predetti 90 giorni.

Accertamento induttivo extracontabile

Nei casi di omissione della comunicazione rilevante ai fini ISA, l’Agenzia delle Entrate può procedere, previo contraddittorio, ad accertamento induttivo. Questo, è quanto previsto dall’articolo 39, co. 2 del DPR n. 600/73 e 55 del DPR n. 633/72, ai fini delle imposte sui redditi, dell’IVA e dell’IRAP (art. 9-bis co. 16 del D.L. n. 50/17).

Pertanto, l’intero imponibile del contribuente, così come il volume di affari, può essere
determinato sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti alla conoscenza degli uffici. Gli stessi hanno facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze delle scritture contabili in quanto esistenti, avvalendosi anche di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

Lo stesso, vale anche se il contribuente, in assenza di incertezza e in maniera palesemente non corretta, indica cause di esclusione o di inapplicabilità insussistenti. Tuttavia, la metodologia induttiva non può essere utilizzata se i modelli inerenti agli ISA sono compilati in maniera inesatta oppure infedele.

Preventivo contraddittorio

La rideterminazione induttiva del reddito presuppone il preventivo contraddittorio con il contribuente. Tale confronto può essere instaurato:

• In occasione della verifica fiscale (che deve terminare con la redazione del PVC), o
• Mediante formale convocazione del contribuente.

L’intento del legislatore è quello di evitare che il metodo induttivo extracontabile possa sfociare nell’arbitrarietà.

Invio tardivo del modello

La possibilità di utilizzare l’accertamento induttivo extracontabile presuppone l’omissione del modello. Per questo motivo se il modello (in occasione o meno del ravvedimento operoso) viene presentato tardivamente, non è possibile accertare induttivamente il contribuente.

Tuttavia, questo effetto non può operare se il modello viene presentato dopo l’avvio del controllo fiscale. Vedi il principio della leale collaborazione, di cui all’articolo 10 della Legge n. 212/00.

Dichiarazione integrativa

L’accesso al regime premiale è subordinato alla corretta e tempestiva compilazione del modello. Questo, è quanto prevede l’articolo 9-bis, comma 1, del D.L. n. 50/17. Tuttavia, possono verificarsi situazioni in cui il contribuente, per errore, ha indicato, in eccesso o in difetto, componenti reddituali che hanno avuto riflesso in tema di ISA.

C’è da dire che il contribuente, in base ad un semplice ripensamento, non può domandare a rimborso quanto versato per effetto dell’adeguamento agli ISA. Quindi, se il contribuente si accorge che, per qualsiasi ragione, era opportuno non adeguarsi, la scelta è irreversibile.

Se, per errore, il contribuente ha compilato il modello in modo da arrecare una situazione di affidabilità superiore a quella reale (indicazione di maggiori ricavi o minori costi), è possibile recuperare le imposte versate, mediante:

• Dichiarazione integrativa a favore (art. 2 comma 8 e 8-bis del DPR n. 322/98), oppure;
• Istanza di rimborso (art. 38 del DPR n. 602/73).

Nel caso in cui il contribuente non abbia sanato tale posizione con la dichiarazione integrativa (o tramite rimborso) è possibile far presente la situazione in sede contenziosa.