Regime premiale ISA: punteggi, benefici e novità 2026

• se per una delle due attività non risulta approvato uno specifico ISA, è sufficiente che l’attività soggetta a indice raggiunga il punteggio minimo richiesto;
• se per una delle due attività è dichiarata una causa di esclusione, l’accesso al premiale è precluso in quanto non risultano applicati gli ISA per entrambe le categorie;
• se una delle attività svolte non genera reddito d’impresa né di lavoro autonomo, il contribuente può comunque beneficiare del regime premiale per l’attività soggetta a indice (circ. n. 20/2019, § 7.3).

Come si determina il punteggio ISA per la premialità

Il punteggio ISA utilizzabile ai fini del regime premiale può essere determinato secondo il criterio più conveniente per il contribuente, scegliendo tra due modalità alternative previste dal provvedimento n. 123160/2026:

Criterio puntuale: si utilizza il punteggio ISA riferito al solo periodo d’imposta oggetto di dichiarazione — nel caso attuale, il 2025 (modello Redditi 2026).

Criterio della media semplice: si calcola la media aritmetica tra il punteggio del periodo d’imposta oggetto di dichiarazione (2025) e quello dell’anno precedente (2024). Questo criterio è particolarmente utile quando il punteggio dell’annualità corrente risulta inferiore alla soglia minima per l’accesso a un determinato beneficio, ma la media biennale consente di raggiungerla.

Esempio pratico di applicazione della media semplice

Si ipotizzi un contribuente con punteggio ISA pari a 10 per il 2024 e pari a 8 per il 2025. Applicando il solo criterio puntuale per il 2025, il soggetto raggiungerebbe la soglia di 8 ma non quella di 9, accedendo quindi a un insieme ridotto di benefici. Utilizzando invece la media semplice — (10 + 8) / 2 = 9 — il contribuente raggiunge la soglia piena di 9 e accede all’insieme completo delle agevolazioni premiali (circ. n. 16/2020, § 8.4).

La scelta del criterio più conveniente non richiede alcuna comunicazione preventiva: il contribuente applica semplicemente quello che consente l’accesso al beneficio maggiore.

Dichiarazione tardiva e mantenimento dei benefici

Benché l’art. 9-bis co. 1 del D.L. 50/2017 subordini la fruizione dei benefici all’invio della dichiarazione nei termini ordinari, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime premiale rimane accessibile anche in caso di presentazione tardiva, purché avvenuta entro i novanta giorni successivi al termine ordinario di scadenza. In tal caso la dichiarazione non si considera omessa ai sensi dell’art. 2 co. 7 del D.P.R. 322/98 (risposta a interpello n. 31 del 6 febbraio 2020).

Dichiarazioni integrative e revoca dei benefici

Il riconoscimento dei benefici premiali presuppone che i dati dichiarati ai fini ISA siano corretti e completi. Ove la premialità derivi da dati incompleti o inesatti, il godimento del beneficio non può ritenersi legittimo (circ. n. 20/2019, § 7.2).

Le dichiarazioni integrative presentate dopo la scadenza del termine ordinario, che modifichino il punteggio ISA, producono effetti asimmetrici:

• sono non rilevanti ai fini dei benefici premiali se migliorano il punteggio precedentemente ottenuto;
• sono rilevanti ai fini della riduzione o della perdita dei benefici se riducono il punteggio precedentemente attribuito al contribuente (circ. n. 16/2020, § 8.3).

Questo principio è stato ribadito dall’Agenzia delle Entrate anche nel corso della videoconferenza del 5 febbraio 2025, con specifico riferimento alla riduzione dei termini di decadenza per l’accertamento.

I benefici fiscali del regime premiale ISA

I benefici riconosciuti dal regime premiale si articolano in sei categorie distinte, ciascuna associata a una soglia minima di punteggio ISA. La tabella seguente costituisce la mappa operativa completa riferita al periodo d’imposta 2025 (modello Redditi 2026), elaborata sulla base del provvedimento n. 123160 del 22 aprile 2026.

Esonero dal visto di conformità per compensazione di imposte dirette e IRAP

L’esonero dall’apposizione del visto di conformità sulla dichiarazione annuale per la compensazione orizzontale dei crediti relativi a IRPEF, IRES e IRAP opera nei limiti seguenti, maturati nel periodo d’imposta 2025:

I limiti di 50.000 e 20.000 euro sono riferiti a ciascuna tipologia di credito (circ. n. 17/2019, § 4). I crediti possono essere utilizzati in compensazione solo a seguito della presentazione del modello Redditi o IRAP dal quale emergono, a partire dal decimo giorno successivo alla presentazione della relativa dichiarazione (art. 17 co. 1 del D.Lgs. 241/97).

Esclusioni rilevanti. Il beneficio non si estende al socio o associato di società di cui all’art. 5 del TUIR che utilizzi nella propria dichiarazione le ritenute attribuite dalla società: tale soggetto rimane assoggettato all’obbligo del visto per compensazioni superiori a 5.000 euro annui (risposta a interpello n. 411 del 11 ottobre 2019). Sono parimenti esclusi i crediti per ritenute emergenti dal modello 770, in quanto il beneficio riguarda esclusivamente i crediti afferenti l’attività d’impresa o di lavoro autonomo esercitata dal contribuente (circ. n. 17/2019, § 4).

Esonero dal visto di conformità per compensazione e rimborso crediti IVA

Per i crediti IVA il regime premiale opera su due distinti fronti: la compensazione orizzontale nel modello F24 e il rimborso. Le soglie sono cumulative nell’arco della medesima annualità, sommando credito IVA annuale e crediti IVA trimestrali indipendentemente dal fatto che si riferiscano a periodi d’imposta diversi (provv. n. 123160/2026, punti 2.7 e 3.7; circ. n. 20/2019, § 7.4).

Al fine di individuare i contribuenti esonerati, nel frontespizio della dichiarazione IVA — riquadro “Firma della dichiarazione” — è presente la casella “Esonero dall’apposizione del visto di conformità“, da barrare ai sensi dell’art. 9-bis co. 11 lett. a) e b) del D.L. 50/2017. La casella va barrata anche dai soggetti in concordato preventivo biennale, a prescindere dal punteggio ISA.

Esclusione dagli accertamenti basati su presunzioni semplici

I contribuenti con punteggio sufficiente sono esclusi dagli accertamenti fondati sulle presunzioni semplici di cui all’art. 39 co. 1 lett. d) secondo periodo del D.P.R. 600/73 (imposte dirette) e all’art. 54 co. 2 secondo periodo del D.P.R. 633/72 (IVA), con riferimento al periodo d’imposta 2025.

Riduzione di un anno dei termini di accertamento

La riduzione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento, prevista dagli artt. 43 co. 1 del D.P.R. 600/73 e 57 co. 1 del D.P.R. 633/72 con riferimento al reddito d’impresa e di lavoro autonomo, è riconosciuta per il periodo d’imposta 2025 ai contribuenti che raggiungono un livello di affidabilità almeno pari a 8 per il medesimo periodo. La Corte di Cassazione ha precisato che il beneficio viene meno in presenza di costi fittizi in dichiarazione, in quanto il regime premiale presuppone dati fiscali fedeli e corretti (Cass. 5.11.2024 n. 28457).

Esclusione dalla determinazione sintetica del reddito

I contribuenti che raggiungono la soglia piena di 9 — per il solo 2025 o come media biennale — sono esclusi dalla determinazione sintetica del reddito complessivo ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. 600/73, a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato.

Esclusione dalla disciplina delle società di comodo

L’esclusione dall’applicazione della disciplina delle società non operative di cui all’art. 30 co. 1 della L. 23 dicembre 1994, n. 724 è riconosciuta, per il periodo d’imposta 2025, al raggiungimento della medesima soglia piena prevista per l’esclusione dal redditometro.

Il beneficio ISA nel processo tributario

Oltre ai benefici operativi in fase dichiarativa, il raggiungimento di un elevato punteggio ISA produce effetti anche nell’ambito del contenzioso tributario. L’art. 47 co. 5 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 prevede infatti un’ulteriore agevolazione collegata alla premialità fiscale, distinta e aggiuntiva rispetto a quelle elencate nell’art. 9-bis co. 11 del D.L. 50/2017.

Nella fase cautelare del processo tributario, il contribuente che impugna un atto dell’Agenzia delle Entrate può richiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto stesso. In via ordinaria, il giudice può subordinare tale sospensione alla prestazione di una garanzia da parte del ricorrente. Per i contribuenti con il cosiddetto “bollino di affidabilità fiscale”, questa prestazione di garanzia è esclusa.

Requisiti per il beneficio processuale

L’esonero dalla garanzia sulla richiesta di sospensione dell’atto impugnato spetta ai contribuenti soggetti agli ISA ai quali sia stato attribuito un punteggio di affidabilità pari almeno a 9 negli ultimi tre periodi d’imposta precedenti a quello di proposizione del ricorso, per i quali tali punteggi siano disponibili.

Si tratta di un requisito strutturalmente più selettivo rispetto agli altri benefici premiali: non è sufficiente il punteggio del solo anno corrente né il calcolo tramite media semplice biennale. Il legislatore richiede una continuità documentata di affidabilità elevata nel triennio, a conferma che il beneficio processuale è riservato ai contribuenti con una storia fiscale sistematicamente virtuosa.

Concordato preventivo biennale e regime premiale: nessun punteggio richiesto

I soggetti ISA che aderiscono al concordato preventivo biennale attraverso la compilazione del quadro P del modello CPB accedono automaticamente a tutti i benefici del regime premiale di cui all’art. 9-bis co. 11 del D.L. 50/2017, a prescindere dal punteggio di affidabilità fiscale ottenuto (art. 19 co. 3 del D.Lgs. 13/2024).

Ciò significa che un contribuente aderente al CPB con punteggio ISA pari, ad esempio, a 6 beneficia dell’intera gamma di agevolazioni premiali — dall’esonero dal visto di conformità fino all’esclusione dalla disciplina delle società non operative — esattamente come un contribuente con punteggio 10.

Implicazioni pratiche dell’adesione al CPB

L’equiparazione automatica alla fascia premiale piena produce effetti concreti già a partire dall’anno di adesione. In particolare, il contribuente in CPB:

• può compensare crediti IVA fino a 70.000 euro senza visto di conformità, indipendentemente dal punteggio ISA dell’annualità;
• è escluso dagli accertamenti basati su presunzioni semplici per il periodo d’imposta coperto dal concordato;
• beneficia della riduzione di un anno dei termini di accertamento;
• deve comunque barrare la casella “Esonero dall’apposizione del visto di conformità” nel frontespizio della dichiarazione IVA, in quanto l’esonero deriva dal CPB e non dal punteggio ISA.

Vale la pena sottolineare che il monitoraggio del punteggio ISA rimane comunque rilevante per i soggetti in CPB ai fini del beneficio processuale previsto dall’art. 47 co. 5 del D.Lgs. 546/92, che richiede espressamente un punteggio ≥ 9 per tre periodi d’imposta consecutivi e non è assorbito dall’adesione al concordato.

Domande frequenti