Il socio amministratore di una SRL che percepisce un compenso per l’attività di amministrazione è tenuto all’iscrizione alla Gestione Separata dell’INPS. Se, oltre al ruolo amministrativo, partecipa in modo abituale e prevalente all’attività operativa dell’azienda, sorge anche l’obbligo di iscrizione alla Gestione Commercianti o Artigiani. Questa doppia iscrizione comporta un onere contributivo significativo, poiché il soggetto è tenuto a versare contributi a entrambe le gestioni.
Tuttavia, per la doppia iscrizione occorre accertare l’attività concretamente svolta dal socio. La mera attività di direzione e coordinamento dell’attività non determina l’iscrizione alla Gestione Commercianti o artigiani INPS, ma qualora il socio svolga anche attività lavorativa per la società, fuori dall’incarico di amministratore la doppia contribuzione è dovuta.
Il fenomeno della doppia contribuzione per i soci amministratori di SRL
La doppia contribuzione è un fenomeno che si verifica quando il socio amministratore di una SRL si trova a dover pagare contributi sia come amministratore che come socio lavoratore. Questa situazione è comune in molte realtà imprenditoriali, soprattutto nelle piccole e medie imprese (PMI), dove il socio ricopre anche il ruolo di amministratore e partecipa attivamente all’attività aziendale.
Vediamo quindi di approfondire le principali problematiche, le casistiche in cui si applica la doppia contribuzione e le possibili soluzioni per minimizzare l’impatto economico di questi obblighi.
Le casistiche di doppia contribuzione del socio amministratore di SRL
La normativa in materia di contribuzione INPS per i soci amministratori di SRL prevede che, in determinate condizioni, il socio che riveste anche il ruolo di amministratore possa essere soggetto al pagamento di contributi su due diverse gestioni previdenziali:
- Gestione Separata INPS (art. 2 della Legge n. 335/95) per il compenso derivante dall’attività di amministratore.
- Gestione Commercianti o Artigiani (Legge n. 613/66) per l’attività lavorativa effettiva svolta all’interno dell’impresa.
La doppia contribuzione INPS si verifica quando il socio amministratore non è solo titolare di un compenso amministrativo, ma partecipa anche all’attività aziendale in modo attivo e prevalente. I principali casi in cui ciò accade sono:
- Amministratore con ruolo operativo: Il socio che, oltre a gestire la società, partecipa attivamente alla produzione o alla vendita.
- Società con attività commerciale: In SRL con natura commerciale, il socio che partecipa all’attività è soggetto alla gestione commercianti.
- Quota partecipativa significativa: Se il socio possiede una quota che comporta un’influenza rilevante nella gestione societaria, può essere obbligato al pagamento dei contributi in più gestioni.
Ai sensi dell’art. 1, co. 208 della Legge n. 662/96 l’iscrizione alla Gestione Commercianti o Artigiani è dovuta solo se l’attività esercitata nella SRL è da considerarsi “prevalente“. La prevalenza doveva essere valutata in relazione a tutte le attività svolte dal soggetto.
Il concetto di “attività prevalente”
Presupposto imprescindibile per l’iscrizione alla gestione commercianti è lo svolgimento come attività prevalente dell’attività per la SRL (rispetto ad altre attività di lavoro dipendente o autonomo). Questo significa che ogni qualvolta il socio amministratore di SRL presti attività nella società in modo prevalente rispetto ad altre attività da lui svolte, abbia l’obbligo di contribuzione INPS. Allo stesso modo, qualora il socio amministratore abbia una attività prevalente rispetto a quella di operare nella SRL, per lui non vi sarà obbligo di iscrizione INPS.
Per quanto riguarda la verifica del carattere della abitualità, la circolare n. 78/13 offre, alcune linee guida per valutarla:
- Sistematicità e reiterazione della prestazione, che potrebbe essere anche di breve durata, di poche ore al giorno e non tutti i giorni;
- L’abitualità può manifestarsi anche nella realizzazione di un singolo affare diretto al conseguimento di un profitto e che richieda una organizzazione complessa e articolata;
- Presenza o assenza di altri dipendenti, secondo il suggerimento della Cassazione, sentenza n. 11685/2012, che ritiene legittima la valutazione del giudice di merito di ritenere provata la condizione dell’abitualità dalla circostanza che l’impresa fosse affidata al lavoro di due soli soci;
- L’attività lavorativa può avere tanto un contenuto esecutivo, quanto un contenuto organizzativo e direzionale, contenuti che vanno indagati entrambi.
Doppia iscrizione INPS solo dopo accertamento dell’attività svolta per la società
Solo quando il socio amministratore di una SRL partecipi al lavoro aziendale con abitualità e prevalenza ha l’obbligo di doppia iscrizione INPS. Al contrario, se l’attività svolta è solo quella di amministratore l’unica iscrizione dovuta è quella alla gestione separata.
La doppia iscrizione deve avvenire, prima di tutto, tramite la valutazione del socio. Tuttavia, dopo la sentenza n. 1759/2021 della Cassazione, iscrizioni automatiche dell’INPS non dovrebbero più esserci, in quanto l’iscrizione per il socio alla Gestione IVS deve passare da un effettivo accertamento dell’attività svolta dal socio per la società.
La prova della partecipazione al lavoro aziendale con abitualità e prevalenza del socio amministratore di SRL deve essere accertato con onere probatorio a carico dell’ente previdenziale, in modo da dimostrare effettivamente l’esistenza del presupposto impositivo.
Le sole mansioni intellettuali dell’amministratore non giustificano all’iscrizione
Sul tema dell’accertamento dell’attività svolta dal socio è interessante il principio espresso dall’ordinanza 1759 del 27 gennaio 2021 della Corte di Cassazione, sezione civile, secondo la quale:
le mansioni intellettuali svolte da parte dell’amministratore di società a responsabilità limitata non presentano da sole caratteristiche idonee a poter iscrivere il socio che svolge questo incarico alla gestione commercianti.
In buona sostanza, l’attività che giustifica la doppia iscrizione previdenziale deve essere diversa dall’attività di amministratore che si sostanzia nell’attività di supervisione, dall’essere referente di clienti e fornitori o l’aver assunto un dipendente. Quindi, lo svolgimento della sola attività di amministratore, senza alcuna partecipazione all’attività materiale ed esecutiva dell’azienda non può giustificare l’iscrizione alla gestione commercianti.
Di fatto, la sola qualifica di socio di capitale di una società di capitali, con responsabilità limitata al capitale sottoscritto e con partecipazione alla realizzazione dello scopo sociale esclusivamente tramite il conferimento di tale capitale, non può essere significativa dell’attività commerciale svolta nell’azienda.
Le cose cambiano, tuttavia, quando l’amministratore è anche l’unica persona che opera all’interno della società. In questo caso è inevitabile che ci sia il concreto svolgimento di attività commerciale (per cui viene richiesta l’iscrizione alla gestione commercianti). Soltanto l’attività intellettuale di direzione e coordinamento svolta dall’amministratore, non consente la doppia iscrizione alla gestione commercianti, a condizione che la concreta attività di gestione sia svolta dai dipendenti dell’azienda e non anche dal socio amministratore.
Analisi di alcuni casi risolti
| FATTISPECIE | CASO | SOLUZIONE |
|---|---|---|
| Il socio pensionato Inps | Una SRL è composta da due soci, dei quali solo uno presta attività nell’impresa. Il secondo socio è un pensionato Inps (ex lavoratore dipendente). Costui è obbligato a iscriversi all’Inps? | Gli utili derivanti dalla mera partecipazione in società di capitali, senza prestazione di attività lavorativa, disciplinati dal TUIR tra i redditi di capitale, non sono ascrivibili alle disposizioni di cui all’articolo 3-bis del D.L. n. 384/92: quindi non costituiscono base imponibile ai fini previdenziali |
| Il socio amministratore | Una SRL è composta da due soci, dei quali uno è anche amministratore. Quest’ultimo non presta attività di lavoro “manuale” all’interno della società, ma sbriga solo alcune mansioni di carattere direzionale di tipo amministrativo: deve iscriversi all’Inps? | Non c’è nessun obbligo di iscrizione. La Cassazione (ordinanza 1759/2021) ha stabilito che le mansioni intellettuali svolte dall’amministratore non presentano, da sole, le caratteristiche necessarie per obbligare il socio che svolge questo incarico a iscriversi nella gestione commercianti dell’Inps |
| Il socio di Snc e di Srl | Il socio di una SNC è iscritto all’Inps come attività principale ed è allo stesso tempo anche socio di capitali in una SRL dove non presta attività lavorativa. Come si determina l’imponibile contributivo? | L’imponibile si calcola solo sulla quota di reddito che deriva dalla partecipazione nella Snc. La circolare Inps 84 del 10 giugno 2021 stabilisce che vanno esclusi dalla base imponibile contributiva i redditi di capitale derivanti dalla partecipazione a società in cui gli autonomi non svolgono attività lavorativa |
La situazione del nudo proprietario della quota di SRL
Con la Circolare n. 32 del 15 febbraio 1999 l’INPS afferma che:
La concessione della quota societaria in usufrutto, viceversa, non fa venir meno l’obbligo contributivo per il nudo proprietario che continui a svolgere la sua attività nella società
circolare n. 32 del 15 febbraio 1999
Tuttavia, l’istituto nulla ha affermato per quanto riguarda la posizione dell’usufruttuario che presta attività lavorativa per la società. Ad avviso dello scrivente si ritiene che l’INPS possa far valere il principio della sostanza sulla forma ed assoggettare comunque l’usufruttuario lavoratore alla gestione commercianti INPS. Tuttavia, sul punto si attendono chiarimenti ufficiali.
Soluzioni per evitare la doppia contribuzione INPS
Stante quando indicato sinora pare proprio che non ci sia soluzione: il socio lavoratore e amministratore è tenuto al duplice obbligo contributivo. La problematica della doppia iscrizione si riflette sui contributi che il socio è chiamato a versare. Infatti, la base imponibile contributiva della gestione Commercianti e Artigiani è determinata sul reddito della SRL, che potrebbe anche non essere distribuito al socio stesso. Come sappiamo, la società è un soggetto giuridico con propria autonomia, che per assurdo potrebbe anche non deliberare mai la distribuzione di detti utili.
Ci troviamo di fronte, quindi, ad un dilemma particolare che ci lascia perplessi. Si tratta di un meccanismo che, oltre a far versare al socio amministratore doppi contributi, ne determina parte su redditi della società, redditi questi che il socio non ha ancora percepito e che forse mai percepirà. Per questo può essere opportuno valutare se vi sono casistiche in cui è possibile evitare la doppia contribuzione INPS del socio amministratore di SRL. In particolare, possiamo trovare le seguenti:
- Svolgimento di attività economica non iscrivibile alla gestione Artigiani e Commercianti INPS;
- Riduzione della quota di partecipazione del socio amministratore nella SRL;
- Creazione di un gruppo societario nello schema di holding/trading.
Vediamo, con maggiore dettaglio queste casistiche
Svolgimento di attività economica non iscrivibile alla gestione Artigiani e Commercianti INPS
Se l’attività economica svolta dalla società non rientra tra quelle ascrivibili alla gestione Artigiani e Commercianti INPS, il problema non si pone. Le attività ascrivibili a questa gestione previdenziale sono:
- Attività commerciali in senso proprio e attività ausiliarie del commercio;
- Attività di servizi e del turismo;
- Oppure, attività di assicurazione e di promozione finanziaria.
Praticamente restano escluse solo le attività professionali e le attività industriali. Infatti, qualora l’attività della società possa essere inquadrata tar le attività industriali, viene meno l’obbligo di iscrizione previdenziale per i soci amministratori. A differenza dell’inquadramento dell’impresa come artigiana, l’attività industriale porta con se il vantaggio di non prevedere iscrizione previdenziale. Naturalmente, non si tratta di una soluzione valida sempre.
Esempio
Se, ad esempio, importi dall’estero prodotti per venderli nei tuoi negozi allora sei sicuramente un commerciante (ovvero paghi INPS). Se invece acquisti dei semilavorati e poi termini la produzione qui in Italia allora non sei più un commerciante. Diventi un “produttore che vende”. In questo caso puoi liberamente scegliere di iscriverti come industria, invece che come artigiano. Tuttavia, devi verificare di essere in possesso dei requisiti per poterti iscrivere nel settore industria, da verificare con la Camera di Commercio di competenza.
Riduzione della quota di partecipazione nella SRL
Una seconda possibilità da valutare è quella di capire se è possibile ridurre al propria quota di partecipazione nella SRL. I contributi INPS Artigiani e Commercianti devono essere calcolati sulla quota di partecipazione all’azienda. Se l’azienda realizza, ad esempio, una quota di 100.000 euro di utili ed il socio amministratore hai il 90% delle quote della società allora la gestione INPS deve essere calcolata su 90.000 euro di imponibile. Con un aliquota di circa il 25% di contribuzione INPS, la quota da versare ogni anno è elevata. ù
Tuttavia, se viene intestata (con cessione della proprietà, dell’usufrutto, o con donazione) parte della quota detenuta ad un altro soggetto (non anche amministratore della società), la quota di reddito imponibile previdenziale scende e con essa anche i contributi previdenziali da versare. Insomma, minore è la quota societaria detenuta, minore è la quota di contributi dovuta.
In questo caso non è possibile evitare la contribuzione, ma almeno è possibile ridurre di molto la quota dei contributi dovuti. La soluzione, quindi, potrebbe essere quella di intestare le quote della SRL a soci di capitale che non intervengono nella gestione, lasciando solo una partecipazione di minoranza nella società. La soluzione più estrema è quella di non essere più socio della SRL. Infatti, l’amministratore che non è socio della medesima SRL non deve iscriversi alla gestione Commercianti o Artigiani (prevista soltanto per i soci), ma sul compenso da amministratore è sottoposto all’INPS Gestione separata.
Società semplice holding che controlla la SRL operativa
Una ulteriore possibilità che può essere valutata per superare la problematica della doppia contribuzione INPS è quella di costituire una società semplice holding, ovvero una società che non può svolgere attività commerciale, per detenere le quote della SRL operativa. Si tratta, della creazione di un vero e proprio gruppo societario.
In questo modo, non essendoci più coesistenza della figura del socio con quella dell’amministratore della SRL, l’INPS non può richiedere il versamento dei contributi dovuti alla Gestione commercianti. La costituzione di una società semplice in cui conferire le quote di partecipazione della tua SRL comporta l’effettuazione di un’operazione fiscalmente realizzativa, tuttavia, tale svantaggio deve essere ponderato attraverso i vantaggi che questa scelta può portare, come ad esempio:
- L’impignorabilità da parte di terzi delle quote della società semplice, ed indirettamente della tua SRL;
- La protezione patrimoniale;
- L’esenzione dal versamento dei contributi previdenziali sulla SRL.
Questa opzione, comunque, deve essere ponderata e valutata attentamente, in relazione alle proprie esigenze.
Esempio
Immagina una situazione dove una SRL viene detenuta da due soci al 50%, che sono anche amministratori della stessa. Qualora i due soci decidano di conferire le proprie quote di partecipazione in una holding, si viene a costituire un gruppo societario. A quel punto la SRL operativa non è più partecipata dalle due persone fisiche, che possono decidere di restare amministratori, se vogliono effettuare questa attività, oppure restare come soci della holding, senza intervenire nella gestione della SRL, nominando un manager come amministratore della società.
Conclusioni e consulenza fiscale online
Gestire la doppia contribuzione INPS per i soci amministratori di SRL è una sfida che richiede un’attenta analisi della struttura societaria e delle attività svolte all’interno dell’impresa. Per evitare costi eccessivi, è fondamentale valutare attentamente il ruolo operativo del socio, consultare un esperto fiscale e rimanere aggiornati sulle modifiche normative.
Se sei un socio amministratore e hai dubbi sulla tua posizione contributiva, è consigliabile rivolgersi ad un consulente specializzato per evitare sanzioni e per ottimizzare la gestione dei contributi. Contattaci oggi stesso per una consulenza fiscale personalizzata che possa aiutarti a navigare tra le complessità della normativa previdenziale italiana.
