Contabilità inattendibile: conseguenze

Tutte le note metodologiche esortano i funzionari addetti al controllo di riscontrare preliminarmente le regolarità delle scritture contabili mediante due analisi rivolte a delle voci contabili particolarmente “sensibili” ad interventi mirati per eliminare indizi evasivi, tipici di una contabilità inattendibile. In particolare trattasi:

1. Del conto cassa, laddove non è infrequente l’intervento mediante versamenti e/o prelevamenti dei soci o dell’imprenditore per arginare andamenti anomali dello stesso;
2. Delle rimanenze finali, voce utilizzata in alcuni casi per indirizzare il risultato della gestione verso gli obiettivi prefissati.

L’eventuale contestazione di contabilità inattendibile consente all’Ufficio accertatore il ricorso all’accertamento induttivo extracontabile di cui all’articolo 39 comma 2, del DPR n. 600/73, metodologia sicuramente più agevole atteso che, sotto il profilo probatorio, ammette l’utilizzabilità di presunzioni “semplici“, ovvero non fornite dei requisiti di precisione, gravità e concordanza che, altrimenti, sono sempre necessari. Vediamo quindi, di analizzare di seguito, con maggiore dettaglio, questi due rilievi per capire come l’Amministrazione finanziaria riesce a definire una contabilità inattendibile.

I controlli sul conto cassa

L’elemento frequente di inattendibilità è l’evidenza di ripetuti saldi di valore negativo. Ciò in quanto nei meccanismi della partita doppia, la cassa contabile non può mai assumere valori negativi, e laddove questo avvenisse, apparirebbe evidente l’infedeltà delle registrazioni.

Le circostanze che possono condurre ad una simile situazione sono solitamente dovute alla volontà di massimizzare la deducibilità dei propri costi e alla contemporanea propensione all’occultamento di quanto realmente conseguito, con l’inevitabile innesco di una dinamica viziosa all’interno della cassa contabile, che resta svuotata dagli incassi regolari e non alimentata da altrettanti incassi in nero.

Finanziamenti infruttiferi

Nel maggior parte dei casi, per ottenere un quadro quanto più coerente possibile, si cerca di risolvere il problema accreditando il conto cassa tramite “finanziamenti infruttiferi” da parte di soci, anticipando, sotto il profilo temporale, la contabilizzazione del movimento finanziario antecedentemente a quello in cui è registrata la negatività di cassa ed ottenendo il vantaggio di occultare il corrispettivo soggetto a tassazione mediante il finanziamento infruttifero, che rappresenta soltanto una voce di debito nei confronti dei soci.

Per questo motivo il ricorso a frequenti finanziamenti soci costituisce un indizio che l’attività d’impresa sia potenzialmente finanziata con proventi derivanti da corrispettivi non dichiarati e, peraltro, si espone a facili contestazioni mediante due tipologie di operazioni in sede di controllo.

In primo luogo, si osservano le eventuali motivazioni che hanno indotto all’approvvigionamento di cassa e se poi, effettivamente, le stesse sono state affrontate mediante il ricorso al contante, senza considerare la valutazione delle disponibilità economiche dei soggetti che intervengono e la relativa coerenza con i redditi dichiarati, nonché l’anomalia della contemporanea presenza di detti interventi e di un elevato indebitamento bancario, con palese antieconomicità dei risultati conseguiti. In secondo luogo, si procede ad un’attività di nettizzazione del conto cassa dai versamenti del socio, allo scopo di verificare quali saldi si sarebbero registrati in assenza di detti versamenti.

I controlli sulle rimanenze finali

Il controllo viene effettuato partendo dal confronto delle stesse, indicate nel relativo dettaglio, e le movimentazioni di materie prime e di merci registrate nell’anno. Ciò in quanto, in alcuni casi, in sede di dichiarazione le rimanenze finali sono oggetto di valutazioni non propriamente tecniche ma forfettizzate in base ai dati contabili del contribuente.

Infatti, la determinazione delle rimanenze è spesso finalizzata al raggiungimento di una dichiarazione credibile, oppure a contenere qualche risultato imponibile troppo emergente. Tale esercizio eclettico, però, potrebbe dare fronte a possibili problematiche, in quanto l’eventuale dato dichiarato e del relativo prospetto delle rimanenze finali può rappresentare l’elemento fondante per convincere l’Amministrazione finanziaria dell’inattendibilità di tutto l’impianto contabile.

In tale ottica, la determinazione a forfait delle rimanenze offre il fianco a possibili contestazioni, in special modo in quei settori in cui vi sono poche materie prime o prodotti impiegati significativi e facilmente identificabili.

In tutti questi casi, come detto, la contestazione di contabilità sostanzialmente inattendibile permette all’ufficio accertatore il ricorso al più agevole accertamento induttivo extracontabile per la determinazione del reddito imponibile del contribuente, che sarà chiamato a fornire prove a suo carico per affermare la correttezza della sua contabilità, con quasi certi risvolti poco incoraggianti, fino ad arrivare alla fase di contenzioso.

Le conseguenze della contabilità ritenuta inattendibile

In caso di accertamento di violazioni gravi e ripetute tali da ritenere inattendibile la contabilità, l’Agenzia delle Entrate ha la possibilità di rettificare il reddito di impresa con l’accertamento induttivo. Questo, sulla base di presunzioni anche non dotate dei requisiti di, gravità, precisione e concordanza. In pratica, i verificatori hanno la possibilità di determinare il reddito di impresa sulla base di informazioni comunque raccolte, con la possibilità di prescindere totalmente o parzialmente da quando indicato dalla contabilità (la quale, appunto, è ritenuta inattendibile).

Spetta all’impresa accertata avere prova del fatto che le presunzioni del Fisco non sono reali. Aspetto non semplice trovandosi in una situazione dove la contabilità è ritenuta non rispecchiare l’andamento economico e patrimoniale dell’impresa stessa.

Posizione della giurisprudenza sulla contabilità inattendibile

Sentenza n. 20899 del 3 ottobre 2014 – Documentazione extracontabile

La conservazione di documenti informatici nel pc aventi le stesse caratteristiche delle fatture costituisce un idoneo elemento presuntivo dal quale desumere l’esistenza di ricavi non dichiarati, se nessuno di detti documenti informatici è “transitato” dalla contabilità ufficiale e ad essi non fa riscontro la versione cartacea, al pari delle altre fatture presenti sia nei file che su carta. In questo caso siamo di fronte a contabilità inattendibile e possibilità di utilizzo dell’accertamento induttivo extracontabile.

Sentenza n. 24061 del 24 novembre 2017 – Omesso raggruppamento rimanenze

Nell’ambito del processo di valutazione delle rimanenze finali, l’omesso raggruppamento dei beni in categorie omogenee per natura e valore costituisce una grave irregolarità che rende inattendibile la contabilità e consente all’Ufficio di procedere all’accertamento induttivo. La finalità della norma – hanno puntualizzato i Supremi Giudici – è quella di evitare incertezze e difficoltà tecnico-pratiche nei processi di valutazione delle rimanenze, atteso che l’omogeneità dei gruppi creati rende immediata la valutazione di quantità anche rilevanti di merci.

La Cassazione ha stabilito che anche nel caso di specie era imprescindibile, ai fini valutativi, il preventivo raggruppamento dei beni in categorie omogenee per natura e valore, così come prescritto dal più volte citato art. 92 e, quindi, non avendovi provveduto la società, la sua contabilità era da ritenersi inattendibile – tanto più in base all’art. 1, lettera d), del DPR n. 570/1996, a mente del quale la contabilità è inattendibile quando nella nota integrativa o nel libro degli inventari non sono indicati i criteri di valutazione delle rimanenze – di talché l’accertamento induttivo era legittimo.

Ordinanza n.14479 del 6 maggio 2022 – Conto corrente non registrato

È legittimo il metodo induttivo prescelto dall’Amministrazione finanziaria a causa della totale inattendibilità della contabilità dell’impresa che aveva un saldo cassa apparentemente attivo e utilizzava un conto corrente occulto, non registrato nella contabilità ufficiale. Così ha deciso la Corte di Cassazione con l’ordinanza n.14479 del 6 maggio 2022.

Ordinanza n. 17187 del 26 maggio 2022 – Antieconomicità

L’Amministrazione finanziaria può determinare il reddito del contribuente in via induttiva, pur in presenza di contabilità formalmente regolare, ove quest’ultima sia intrinsecamente inattendibile per l’antieconomicità del comportamento del contribuente, che può desumersi anche da un unico elemento presuntivo, purché preciso e grave, quale l’abnormità e l’irragionevolezza della percentuale di ricarico. Così si esprime la Corte di Cassazione, con l’ordinanza n.17187 del 26 maggio 2022.

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