Il codice tributo 1040 deve essere utilizzato per il versamento delle ritenute sui redditi da lavoro autonomo per l’espletamento delle seguenti attività:
- L’esercizio di arte o professione intellettuale;
- L’esercizio di attività degli agenti e rappresentanti.
Il codice deve essere utilizzato dai sostituti di imposta che hanno corrisposto compensi verso queste categorie di lavoratori autonomi. Su tali compensi l’art. 25 e 25-quater del DPR n. 600/73 dispone l’applicazione di una ritenuta di acconto del 20%, che deve essere versata dal sostituto di imposta (per conto del professionista sostituito) all’Erario (come acconto per le sue imposte sui redditi). La ritenuta è del 23% sul 50% del compenso percepito per gli agenti e rappresentanti.
Il versamento della ritenuta deve essere effettuato entro il giorno 16 del mese successivo a quello del pagamento del compenso, attraverso la presentazione del modello F24 (sezione “Erario”)
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Codice tributo 1040 cos’è?
Il codice tributo 1040 identifica il versamento della ritenuta applicata dal sostituto di imposta attraverso il modello F24. Le ritenute (di acconto) oggetto di versamento sono le seguenti:
- Ritenute di acconto che il sostituto di imposta applica nei confronti dei professionisti:(notai, avvocati, architetti, geometri, commercialisti, medici, psicologi, consulenti del lavoro, etc), al momento del pagamento del compenso e versa all’Erario (entro il giorno 16 del mese successivo);
- Ritenute di acconto che il sostituto di imposta applica nei confronti degli agenti e rappresentanti, al momento del pagamento della provvigione e versa all’Erario (entro il giorno 16 del mese successivo).
Il codice deve essere inserito nella sezione “Erario” del modello F24 ordinario o semplificato. Il riferimento, quindi, è alle ritenute d’acconto ai fini IRPEF dei professionisti. Il legislatore, infatti, ha previsto che i soggetti che rivestono la qualifica di sostituto di imposta, vadano a trattenere una percentuale sul compenso erogati ai professionisti ed agli agenti, da versare all’Erario, sotto forma di acconto per le imposte sui redditi (IPREF).
Cos’è la ritenuta d’acconto? A cosa serve?
Il meccanismo sopra indicato è quello della c.d. “sostituzione di imposta“, dove il “sostituto“, ovvero il committente trattiene delle somme nei confronti del soggetto “sostituito“, ovvero il professionista o l’agente, per versarle all’Erario per loro conto. In questo moto il legislatore ha inteso individuare una modalità che permetta di ridurre i rischi di evasione fiscale a carico dei professionisti.
Il soggetto sostituto non ha alcun vantaggio nel non versare all’Erario le somme che, in ogni caso, rappresentavamo compenso del professionista o dell’agente che ha prestato per loro attività. Il meccanismo della sostituzione di imposta, ai fini che ci riguardano in questo contributo, viene attuato attraverso l’applicazione della ritenuta di acconto.
Particolare attenzione deve essere prestata all’individuazione dei soggetti e degli enti che possono rivestire la qualifica di sostituto di imposta.
La ritenuta di acconto sui professionisti
L’applicazione della ritenuta d’acconto sul reddito dei professionisti è prevista dagli articoli 25 e 25-bis del DPR n. 600/73. Il sostituto di imposta, al momento del pagamento del compenso, è tenuto ad effettuare una ritenuta del 20% a titolo di acconto ai fini delle imposte sul reddito delle persone fisiche. Per i professionisti non residenti, la ritenuta è pari al 30% a titolo di imposta.
La ritenuta di acconto per gli agenti e rappresentanti
Ai sensi dell’art. 25-bis del DPR n. 600/73, i sostituti d’imposta che corrispondono provvigioni per prestazioni anche occasionali inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari, devono operare all’atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto dell’IRPEF dovuta dai percipienti, con obbligo di rivalsa.
Di regola, la ritenuta si applica in misura pari al 23% (primo scaglione di reddito ai fini IRPEF). La relativa base imponibile è diversa a seconda che, nell’esercizio della propria attività, l’agente, mediatore, ecc.:
- Non si avvalga, in via continuativa, di dipendenti o terzi: in tale ipotesi, la ritenuta del 23% è operata sul 50% delle provvigioni corrisposte;
- Si avvalga, in via continuativa, di dipendenti o terzi: in tale ipotesi, la ritenuta del 23% è operata sul 20% delle provvigioni corrisposte.
Il versamento della ritenuta
Il sostituto di imposta è chiamato ad effettuare il versamento della somma trattenuta entro il giorno 16 del mese successivo a quello di pagamento della fattura dell’agente o del professionista. Il versamento deve essere effettuato attraverso il modello F24 nel quale occorre andare ad inserire il codice tributo 1040, con le modalità che vedremo di seguito.
| Codice tributo | Descrizione |
|---|---|
| 1040 | Ritenute su redditi di lavoro autonomo compensi per l’esercizio di arti e professioni |
Ravvedimento operoso ritenuta d’acconto
Qualora il sostituto di imposta non effettui il versamento della ritenuta di acconto nei termini previsti per legge, ha la possibilità di sanare autonomamente la situazione beneficiando della procedura del ravvedimento operoso. In particolare, attraverso questo strumento è possibile calcolare le sanzioni ridotte e gli interessi in relazione al ritardo nel pagamento.
Nel ravvedimento deve essere utilizzato il codice tributo 8948 per il versamento delle sanzioni, mentre gli interessi vanno ad aggiungersi al tributo, sempre con codice 1040.
Codice tributo 1040: le istruzioni per compilare il modello F24
Il modello F24 deve essere compilato nella sezione ERARIO. In particolare, nel campo CODICE TRIBUTO deve essere indicato il codice 1040. Nella voce CAMPO RATEAZIONE è necessario indicare il mese di riferimento (se per esempio paghiamo la fattura nel mese di marzo deve essere indicato il codice 03). Nel campo ANNO DI RIFERIMENTO, deve essere indicato l’anno per il quale si effettua il pagamento. Infine, nella colonna IMPORTI A DEBITO VERSATI deve trovare indicazione la somma da versare.
Ricordiamo che tutti i soggetti titolari di partita iva devono utilizzare il canale online per pagare il modello F24, quindi tramite home banking. Non possono più effettuare il pagamento allo sportello bancario o postale.
Esempio di compilazione del codice tributo 1040
Vediamo in dettaglio come compilare la sezione Erario del modello F24 per il versamento delle ritenute fiscali.
| Campo del modello F24 | Descrizione |
|---|---|
| codice tributo | indicare 1040 |
| rateazione/regione/prov/mese rif | indicare il mese di riferimento |
| anno di riferimento | Anno d’imposta per cui si effettua il pagamento |
| importi a debito versati | indicare l’importo a debito |
| importi a credito compensati | non compilare a meno che non siano previste compensazioni con altri tributi (attenzione al limite dei 5.000 euro) |
| TOTALE (A) | somma degli importi a debito indicati nella Sezione Erario |
| TOTALE complessivo (B) | somma degli importi a credito indicati nella Sezione Erario, non compilare se non sono presenti importi a credito |
| SALDO (A – B) | indicare il saldo (TOTALE A – TOTALE B) |
| codice ufficio | non compilare |
| codice atto | non compilare |
