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Sopravvenienze attive: tassazione

Fisco NazionaleBilancioSopravvenienze attive: tassazione

Le sopravvenienze attive sono proventi che rettificano ricavi o oneri giร  dedotti in precedenza. Sono disciplinate dall'art. 88 del TUIR e possono essere imponibili o non imponibili.

La sopravvenienza attiva รจ un componente economico o patrimoniale rilevato in un esercizio successivo a quello in cui รจ stato iscritto il relativo costo. Ad individuare le casistiche delle sopravvenienze attive nel reddito di impresa รจ l'art. 88, co. 1 del TUIR.
Una sopravvenienza รจ imponibile se la stessa รจ direttamente correlata ad un costo iscritto a Conto economico in un precedente esercizio (ed ivi dedotto). Puรฒ essere il caso, ad esempio, di un indennizzo assicurativo relativo ad una perdita o un danneggiamento di beni strumentali, il risarcimento di un danno dall'assicurazione, proventi in denaro o liberalitร . Ma anche il recupero di un credito considerato perduto.
Rientrano nella definizione anche le rinunce ai crediti da parte dei soci, oppure versamenti a fondo perduto effettuati dagli stessi alla societร . L'aspetto rilevante รจ che l'art. 88 definisce le varie casistiche individuando sopravvenienze imponibili e non imponibili fiscalmente.
Le sopravvenienze nel reddito di impresa
Come detto, l'art. 88, co. 1 del TUIR individua le sopravvenienze attive rilevanti ai fini del reddito di impresa. Si tratta delle seguenti:

Ricavi o proventi conseguiti a fronte di oneri, perdite dedotte o passivitร  iscritte in esercizi precedenti;
Ricavi o proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in esercizi precedenti;
Sopravvenuta insussistenza di oneri, spese, perdite o passivitร  iscritte in bilancio in esercizi precedenti.

La principale problematica derivante dalle sopravvenienze รจ comprendere quando queste sono imponibili nel reddito di impresa. Possiamo dire, che l'imponibilitร  รจ legata al fatto che la sopravvenienza sia riferita ad un costo iscritto a Conto economico in un precedente esercizio e che lo stesso sia stato dedotto. In caso contrario la sopravvenienza attiva รจ non imponibile.
Sopravvenienze non imponibili
Il co. 3 lett. b), dell'art. 88ย del TUIR indica come non imponibili alcune specifiche sopravvenienze emergenti a seguito della concessione di alcune agevolazioni:

Connesse alla realizzazione di investimenti produttivi concesse nei territori montani di cui alla L. 31.1.94 n.ย 97;
Concesse ai sensi del Testo Unico delle Leggi sugli Interventi nel Mezzogiorno, approvato con DPR 6.3.78 n.ย 218;
Erogate sotto forma di finanziamenti dallo Stato, dalle Regioni e dalle Province autonome per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria e ordinaria di immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli Istituti autonomi per le case popolari, comunque denominati, e agli enti aventi le stesse finalitร  sociali dei predetti Istituti, istituiti nella forma di societร  che rispondono ai requisiti della legislazione dell'Unione europea in materia di "in house providing" e che siano costituiti e operanti alla data del 31.12.2013, nonchรฉ quelli erogati alle cooperative edilizie a proprietร  indivisa e di abitazione per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione ordinaria e straordina...

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