Come riconoscere la prescrizione dei debiti tributari

I termini di prescrizione dei debiti tributari: Irpef, Iva, Imu, Tari, bollo auto, etc, come strumento di difesa del contribuente. In linea generale, tutte le imposte e le tasse riscosse dall’Agenzia delle Entrate, e quindi dovute allo Stato, si prescrivono nel termine di 10 anni.

La prescrizione dei debiti tributari costituisce uno strumento di tutela essenziale per i contribuenti, spesso sottovalutato o non adeguatamente compreso. Sostanzialmente, la prescrizione consente di vedersi liberare da un’obbligazione tributaria in quanto è scaduto il termine per la relativa notifica. Classico caso è quello dell’Amministrazione finanziaria che notifica un avviso di accertamento quando i termini per il controllo sono ormai spirati. Ebbene, il contribuente che si vede arrivare l’avviso fuori tempo massimo può considerare nullo quell’accertamento. Molti imprenditori e privati si trovano a fronteggiare pretese fiscali che, in realtà, potrebbero essere già prescritte, perdendo così l’opportunità di opporsi legittimamente alle richieste dell’Amministrazione finanziaria.

Il problema principale risiede nella mancanza di conoscenza dei meccanismi di prescrizione e delle modalità per riconoscerla e farla valere. La soluzione sta nell’acquisire una comprensione approfondita dei termini prescrizionali, delle cause di interruzione e sospensione, nonché delle strategie processuali per invocare efficacemente questo diritto.

La prescrizione dei debiti tributari: aspetti generali

La prescrizione è un principio fondamentale del diritto che stabilisce l’estinzione di un diritto quando il suo titolare non lo esercita per un determinato periodo di tempo. Questa norma, sancita dall’articolo 2934 del Codice Civile, risponde all’esigenza primaria di garantire certezza alle situazioni giuridiche. Senza la prescrizione, i diritti potrebbero rimanere in sospeso indefinitamente, generando incertezza e potenziali contenziosi su situazioni risalenti nel tempo.

Nel contesto dei debiti tributari, la prescrizione assume un ruolo cruciale. In questo caso, il titolare del diritto è l’Agenzia delle Entrate o l’Agente della Riscossione. Se questi enti non esercitano il loro diritto a riscuotere un credito entro un periodo prestabilito, perdono la possibilità di richiederne il pagamento al debitore. È importante sottolineare che la prescrizione si verifica solo se l’ente creditore non agisce per riscuotere il credito entro i termini previsti.

Per esempio, se l’Agenzia delle Entrate notifica un atto di accertamento al contribuente dopo che il debito è caduto in prescrizione, tale atto è nullo. Il contribuente ha il diritto di impugnarlo tempestivamente di fronte a un giudice. In mancanza di impugnazione, quel debito, sebbene prescritto, diventerebbe paradossalmente certo ed esigibile.

Tuttavia, la prescrizione può essere interrotta. Ogni volta che l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente la sua pretesa di pagamento prima che il debito cada in prescrizione, questa comunicazione agisce come un “atto interruttivo della prescrizione“. Ciò significa che il decorso ordinario del termine di prescrizione si ferma e ricomincia a decorrere per intero a partire dal giorno successivo alla notifica dell’atto.

Per questo motivo, l’Agente della Riscossione invia periodicamente avvisi o atti di sollecito che ricordano al contribuente la sua situazione debitoria. Questi atti hanno lo scopo di far ripartire i termini di prescrizione, assicurando che il credito rimanga esigibile. In sintesi, la prescrizione di un debito tributario si verifica quando, per il periodo di tempo stabilito per ciascuna imposta, tassa o contributo, l’ente creditore non esercita il suo diritto nei confronti del contribuente. Ogni volta che viene notificato un nuovo atto di richiesta di pagamento o di ricognizione del debito, i termini di prescrizione ripartono da zero.

La differenza tra prescrizione e decadenza

È fondamentale notare che per le imposte che generano il maggiore gettito (come le imposte sui redditi), il sistema prevede anche dei termini decadenziali che operano prima di quelli prescrizionali. La decadenza si riferisce a un termine entro il quale un atto deve essere compiuto, altrimenti si perde il diritto di compierlo. Questi termini decadenziali sono ancora più stringenti e mirano a definire rapidamente le situazioni fiscali.

La differenza tra prescrizione e decadenza è dirimente: solo i termini prescrizionali si interrompono. Se la tardività dell’accertamento causa la nullità dell’atto, gli atti successivi (esempio preavviso di fermo di beni mobili registrati), se sono notificati prima del decorso del termine prescrizionale, ne comportano invece l’interruzione, ed esso ricomincia a decorrere.

Vediamo un esempio pratico di prescrizione dei debiti e decadenza in ambito tributario.

Prescrizione dalla riscossione e termini di accertamento

La prescrizione legata alla riscossione delle imposte individua il termine ultimo a disposizione dell’Agenzia delle Entrate o dell’Agente della riscossione per entrare in possesso del debito accertato al contribuente. Ogni imposta, infatti, ha il suo termine di prescrizione. Per questo motivo occorre prestare particolare attenzione ad individuare tale momento e capire cosa si può fare per intervenire.

Prima di proseguire, tuttavia, è importante effettuare qualche precisazione importante. Non si deve confondere la prescrizione dell’imposta dal termine ultimo per l’accertamento. Quest’ultimo è il periodo di tempo che ha a disposizione l’Agenzia delle Entrate per andare ad accertare l’inadempimento da parte del contribuente. Attraverso la notifica di un avviso di accertamento, infatti, l’Amministrazione finanziaria ha la possibilità di rideterminare l’imposta del contribuente contestando una irregolarità. Il termine che ha a disposizione l’Agenzia per i suoi controlli è il seguente:

• Se la dichiarazione dei redditi è stata presentata ed ha irregolarità, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione relativa all’annualità d’imposta oggetto di accertamento;
• Se la dichiarazione non è stata presentata, il termine si allunga fino al 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

Una volta accertata la maggiore imposta l’Amministrazione finanziaria ha a disposizione un lasso di tempo per il recupero dell’imposta da parte del contribuente, prima che l’imposta, appunto, si prescriva. Di seguito andiamo ad individuare i principali termini di prescrizione dei debiti tributari.

Termini di prescrizione dei tributi

L’Agenzia delle Entrate anche attraverso l’Agente della riscossione hanno a disposizione un determinato numero di anni per entrare in possesso delle imposte accertate al contribuente e da questi non pagate. Nella tabella seguente abbiamo riepilogato i principali termini con cui si prescrivono i debiti tributari.

I termini si calcolano a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello in cui l’imposta risulta essere esigibile. Con gli stessi termini si prescrivono anche le cartelle di pagamento emesse a seguito dell’omesso versamento dell’imposta o tassa (a meno che non si sia di fronte ad un accertamento immediatamente esecutivo). In caso di notifica della cartella di pagamento il termine di prescrizione inizia a partire dal giorno successivo a quello di notifica della cartella.

Quando si parla di prescrizione dei tributi ci sono alcuni aspetti operativi che devono essere attentamente considerati. Il primo è quello che riguarda l’impossibilità per il giudice di rilevare d’ufficio la prescrizione. Questo significa che essa deve essere fatta valere dal contribuente nel ricorso tempestivamente presentato avverso al primo atto di riscossione notificato. Solo in questo caso il giudice può accertare l’avvenuta prescrizione del debito. Inoltre, ricorda che se un’intimazione di pagamento riguarda crediti di diversa natura, oltre che sanzioni, solo alcuni di essi possono risultare prescritti.

La prescrizione decorre dalla data in cui il diritto può essere fatto valere, dunque dal giorno successivo a quello in cui il tributo o la sanzione avrebbe dovuto essere pagato. Il versamento del debito prescritto eseguito in via spontanea, dunque non a seguito di ruolo per evitare gli atti esecutivi e cautelari, non può essere chiesto a rimborso.

Istanza di rimborso di imposte

In linea generale, il contribuente deve presentare istanza di rimborso entro i termini decadenziali indicati dalla legge (per le imposte sui redditi vedasi l’art. 38 del DPR n. 602/73). Tuttavia, nel momento in cui trascorrono novanta giorni da tale domanda senza che l’ente impositore abbia risposto si forma il silenzio-rifiuto. In questo caso, per il contribuente è possibile presentare ricorso. Tale ricorso deve essere presentato entro la prescrizione decennale (art. 21 del D.Lgs. n. 546/92), o entro il diverso termine prescrizionale applicabile (se si tratta di tributi locali, la controparte potrebbe sostenere l’applicabilità della prescrizione dei cinque anni). Tale termine, essendo prescrizionale, può essere interrotto, ad esempio dall’avviso di accertamento.

Gli interessi

In generale sugli interessi fiscali, una prima opinione ritiene operante la prescrizione di cinque anni ex art. 2948 co. 1 n. 4) cc. Questo, a nulla rilevando che per l’imposta ci sia un termine di prescrizione maggiore. Relativamente ai rimborsi, si ritiene debbano essere considerati autonomamente rispetto all’imposta. Questo significa che il pagamento del debito domandato a rimborso non interrompe la prescrizione in punto interessi, posto che tale condotta non equivale al riconoscimento del diritto. In riferimento agli interessi su rimborsi infrannuali ex art. 38-bis del DPR n. 633/72, il termine è decennale.

Contributi previdenziali e assistenziali

I contributi previdenziali e assistenziali vanno riscossi entro il termine di prescrizione di cinque anni ex art. 3 co. 9 della Legge n. 335/95, e ciò vale, dunque, in primis per l’avviso di addebito di cui all’art. 30 del D.L. n. 78/2010. Il versamento del debito prescritto non può essere chiesto a rimborso ex art. 2940 c.c., ma ciò non vale per i contributi, siccome ai sensi della norma richiamata essi non possono essere richiesti se prescritti, in quanto la prescrizione ha effetto estintivo del debito e non solo del diritto a riscuoterlo. La prescrizione, per questa ragione, può essere rilevata d’ufficio dal giudice.

Quanto esposto opera dunque per i contributi dovuti da artigiani e commercianti (circ. INPS 16.5.96 n. 104), e lo stesso dicasi per le sanzioni civili dell’art. 116 della Legge n. 388/2000.

Tra le cause interruttive segnaliamo l’atto di accertamento dell’INPS e l’avviso bonario, prodromici all’avviso di addebito vero e proprio. L’avviso bonario è a volte messo a disposizione sul portale telematico dell’INPS, e non propriamente notificato al contribuente, quindi è dubbio che, in ogni caso, interrompa la prescrizione. Le considerazioni effettuate, salvo diversa norma prevista dalla legge di riferimento, non valgono solo per i contributi INPS, ma per tutti i contributi previdenziali e assistenziali, inclusi quelli delle Casse professionali.

Reati tributari

Per quanto riguarda i reati tributari, si applica la disciplina generale della prescrizione con l’eccezione dei delitti previsti dagli articoli da 2 a 10 del D.Lgs. n. 74/2000, per i quali i termini sono elevati di un terzo (art. 17 co. 1-bis del D.Lgs. n. 74/2000, introdotto dall’art. 2 co. 36-vicies semel lett. l) del D.L. n. 138/2011. Pertanto:

• Per tutte le fattispecie di reati dichiarativi, per il reato di emissione di fatture (o altri documenti) per operazioni inesistenti e per quello di occultamento o distruzione di documenti contabili (artt. 2, 3, 4, 5, 8 e 10 del D.Lgs. n. 74/2000) il termine base è di otto anni;
• Per le fattispecie di omesso versamento di ritenute certificate (art. 10-bis del D.Lgs. n. 74/2000), omesso versamento Iva (art. 10-ter del D.Lgs. n. 74/2000), indebita compensazione (art. 10-quater del D.Lgs. n. 74/2000) e sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11 del D.Lgs. n. 74/2000) il termine di prescrizione di base è di sei anni.

Il limite massimo del termine di prescrizione per i reati tributari non potrà superare “un quarto del tempo necessario a prescrivere” (art. 161 co. 2 c.p.), salvi gli ulteriori aumenti previsti  in relazione a recidiva, abitualità e pericolosità sociale.

Gli atti interruttivi della prescrizione

L’art. 2943 co. 2 c.c. prevede che la prescrizione è interrotta da ogni atto che valga a costituire in mora il debitore: per effetto dell’interruzione, decorre un ulteriore periodo di validità del diritto. Successivamente alla notifica della cartella di pagamento o dell’accertamento esecutivo, possono interrompere la prescrizione atti emessi sia dall’ente creditore che dall’Agente della riscossione, ove si intima il pagamento degli importi, basti pensare all’intimazione ad adempiere (art. 50 del DPR n. 602/73).

Per le obbligazioni solidali (ad esempio, gli eredi per le imposte sui redditi, art. 65 del DPR n. 600/73), gli atti interruttivi notificati ad un coobbligato hanno effetto nei confronti degli altri (ex art. 1310 c.c. ).

Esempio:
Un contribuente riceve un atto di accertamento imposte sui redditi, che non impugna. Tre anni dopo, viene notificata la comunicazione di ipoteca, con la quale si intima il pagamento degli importi dovuti. Detta comunicazione, avendo anche la funzione di messa in mora e non solo di preavviso di ipoteca, interrompe la prescrizione, allora da quando è notificata decorrono di nuovo 10 anni per le imposte e 5 anni per le sanzioni, termini che potranno nuovamente essere interrotti.

Anche il comportamento del contribuente può interrompere la prescrizione. Essa, in primo luogo, è interrotta dal ricorso in Commissione tributaria, sino alla formazione del giudicato (art. 2943 co. 1 c.c. ), poi, ai sensi dell’art. 2944 c.c., “dal riconoscimento del diritto da parte di colui contro il quale il diritto stesso può essere fatto valere“.

Tabella cause di interruzione della prescrizione

Impugnazione della cartella esattoriale

Nel caso in cui il contribuente abbia ricevuto una o più cartelle di pagamento, a cui non ha fatto seguito un’esecuzione forzata o un atto interruttivo della prescrizione, è possibile adottare delle mosse a difesa del contribuente.

In seguito dell’intervento delle Sezioni Unite con sentenza n. 23397/2016, si è affermato che la scadenza del termine perentorio sancito per opporsi o impugnare un atto di riscossione mediante ruolo ha l’effetto della irretrattabilità del credito. Ciò viene applicato a tutti gli atti di riscossione con ruolo o riscossione coattiva dei crediti degli enti previdenziali o dell’Erario, che si tratti di entrate tributarie o extra-tributarie. In caso di prescrizione post notifica della cartella, il contribuente può optare per due strade: procedere giudizialmente, mediante l’impugnazione della cartella esattoriale, oppure in via stragiudiziale, con un’istanza volta allo sgravio del ruolo al fine di ottenere l’annullamento del debito prescritto. Due situazioni che permettono al debitore di impugnare la cartella esattoriale e di far valere le proprie ragioni.

Consulenza fiscale online

La prescrizione è un istituto del nostro ordinamento giuridico che è di estrema importanza in ambito tributario. Infatti, la fattispecie in commento ha il compito di portare certezza nei confronti di situazioni incerte, ove l’Amministrazione finanziaria non fa valere un proprio diritto per un dato lasso di tempo.

Per il contribuente incapiente da un punto di vista finanziario poter contare sull’istituto in commento (o in quello della decadenza) può essere un elemento importante nella propria strategia difensiva (naturalmente ove ci si trovi in una di queste fattispecie). Tuttavia, da un punto di vista pratico non è sempre semplice andare ad individuare con certezza situazioni di palese presenza di questo istituto. Questo, anche perché negli ultimi tempi le attività di notifica di atti tributari si sono intensificate portando ad un più difficile riscontro di ipotesi di prescrizione. In ogni caso, diventa importante valutare la propria situazione con l’ausilio di un dottore Commercialista esperto o di un avvocato tributarista. Se desideri analizzare la tua situazione con un esperto segui il link sottostante e mettiti in contatto con noi.