Limiti de minimis da rispettare per impatriati e ricercatori autonomi

Compilazione prospetto aiuti di Stato nel quadro RS per impatriati e ricercatori e docenti

In linea generale, la normativa di favore legata ai lavoratori impatriati ed ai ricercatori e docenti che rientrano in Italia dall’estero devono essere applicate tenendo presenti i limiti e le condizioni previste dalla normativa UE sugli aiuti cd. “de minimis”.

In questi termini la compilazione del quadro RS del modello Redditi P.F. è legato al monitoraggio dell’importo degli aiuti fruiti dal contribuente che ha optato per una di queste agevolazioni. Seguendo le istruzioni del modello dichiarativo la necessità di compilazione della sezione aiuti di stato del quadro RS riguarda esclusivamente i contribuenti che esercitano attività di lavoro autonomo. Infatti, le istruzioni dei quadri RE, RF ed RG del modello Redditi P.F. indicano che si rende necessaria la compilazione del rigo RS401. Per quanto riguarda, invece, il quadro RC, che accoglie i redditi da lavoro dipendente dei lavoratori impatriati e dei ricercatori e docenti, non si fa riferimento alla compilazione del quadro RS. Pertanto, se ne può dedurre che il lavoratore dipendente non sia tenuto alla compilazione degli aiuti di stato.

Monitoraggio ad attenzione al superamento del limite

La sezione del quadro dedicata agli aiuti di stato che riguarda la disciplina “de minimis” deve essere attentamente monitorata dal contribuente che usufruisce di queste agevolazioni. Questo, in considerazione del fatto che, nel caso in cui venga superato il tetto “de minimis” di 300.000 euro nel corso del triennio, l’intero aiuto che ha determinato tale superamento non è coperto dal Regolamento e non può dunque essere concesso (o deve essere revocato).

In particolare, se guardiamo le istruzioni di compilazione del modello Redditi PF, la casella specifica “Reddito impatriati/controesodati eccedente il limite de minimis”, sembrano confermare che il superamento del limite non determini la decadenza totale dall’agevolazione. Le istruzioni, infatti, indicano che in questa colonna, i soggetti che beneficiano del regime degli impatriati (art. 5 del D.Lgs. n. 209/23) ed i docenti e ricercatori (ex art. 44 del D.L. n. 78/10), indicano “l’eventuale quota di reddito che gli stessi intendono escludere dall’agevolazione ed assoggettare integralmente ad imposizione, al fine di ricondurre l’ammontare dell’aiuto effettivamente fruito entro il limite previsto per gli aiuti de minimis”.

Compilazione del rigo RS401 per impatriati e ricercatori e docenti

Di seguito le indicazioni necessarie alla compilazione del rigo RS401 per gli aiuti di stato connessi alle agevolazioni per i lavoratori impatriati in Italia e per ricercatori e docenti. L’indicazione degli aiuti nel prospetto è necessaria e indispensabile ai fini della legittima fruizione degli stessi. Il presente prospetto va compilato anche in caso di aiuti maturati nel periodo d’imposta di riferimento della dichiarazione ma non fruiti nel medesimo periodo.

Per ciascun aiuto va compilato un distinto rigo (RS401), utilizzando un modulo per ogni rigo compilato.

Rigo RS401

Colonna 1

Aiuto di Stato o l’aiuto “de minimis” spettante nel periodo di imposta di riferimento della dichiarazione. Deve essere indicato il relativo codice identificativo che si trova nella tabella “Codici aiuti di Stato”. Deve essere riportato:

• Codice “14” – per segnalare la non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro autonomo del 90 per cento degli emolumenti percepiti dai docenti e dai ricercatori che abbiano svolto attività di ricerca o docenza all’estero e che vengono a svolgere la loro attività in Italia
• Codice “15” – in caso di non concorrenza alla formazione del reddito complessivo di una quota del reddito di lavoro autonomo e d’impresa prodotto in Italia da lavoratori che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato.

Codice “49” – per il nuovo regime impatriati (art. 5 D.Lgs. n. 209/2023), applicabile ai lavoratori che trasferiscono la residenza in Italia dal 1° gennaio 2024, con riduzione della base imponibile al 50% (o 60% con figli minori) entro il limite di 600.000 euro annui.

Colonna 12

Deve essere indicato il codice corrispondente alla forma giuridica del contribuente (PF – persona fisica, DI – Impresa individuale).

Colonna 13

Deve essere indicato il codice corrispondente alla dimensione dell’impresa. In particolare: 1. micro impresa; 2. piccola impresa; 3. media impresa; 4. grande impresa; 5. non classificabile (solo per i soggetti pubblici). La dimensione dell’impresa deve essere individuata secondo la definizione contenuta nella raccomandazione n. 2003/361/CE della Commissione, del 6 maggio 2003.

Colonna 14

Deve essere indicato il codice connesso all’attività interessata dalla componente di aiuto (desunto dalla classificazione ATECO 2025).

Colonna 15

Deve essere indicato il settore dell’aiuto fruito dal beneficiario (andrebbe indicato “Generale” – Aiuti di Stato (diversi dagli aiuti SIEG e dagli aiuti nei settori agricoltura e pescaa) ovvero aiuti de minimis concessi ai sensi del Reg (UE) n. 2023/2831 (o successivi) ad un beneficiario che non opera nel settore del trasporto di merci su strada per conto terzi ai sensi dell’art. 3 comma 2 §2 del Reg (UE) n.2023/2831 o che opera nel settore del trasporto di merci su strada per conto terzi ai sensi dell’art.3 comma 3 del Reg (UE) n. 2023/2831).

Colonna 17

Deve essere indicato l’ammontare complessivo dell’aiuto spettante, consistente nel risparmio d’imposta. Questo è dato dalla differenza tra la tassazione che sarebbe stata applicata sul reddito (in assenza di agevolazione) e la tassazione agevolata.

Nel caso in cui siano stati compilati più righi con riferimento alla medesima agevolazione, nella presente colonna va riportata la somma degli importi indicati nella colonna 29 di tutti i righi compilati.

Colonna 26

Deve essere indicata la tipologia del costo sostenuto che deve essere compatibile con quello previsto per la misura di aiuto, dovrebbe indicarsi il codice “20” (Non individuabili secondo le definizioni di cui ai Regolamenti Comunitari) e, in tal caso, la colonna 27 può non essere compilata.

Esempio numerico di compilazione

Proviamo ad effettuare la compilazione del rigo RS401 con un esempio numerico legato ad un lavoratore impatriato. Ipotizziamo che il contribuente sia impatriato in Italia andando ad esercitare un’attività professionale, usufruendo della detassazione prevista dall’art. 5 del D.Lgs. n. 209/23. Il reddito di lavoro autonomo prodotto in Italia è pari a 100.000 euro.

Il soggetto, usufruendo della determinazione dell’imponibile nella misura del 50% del reddito, porterà a tassazione e contribuzione l’importo di 50.000 euro (100.000 x 50%). Il beneficio ottenuto dal soggetto usufruendo dell’agevolazione deve essere indicato nel rigo RS401 che deve essere compilato nel modo seguente:

• Colonna 1 – Riportare il codice 15 relativo all’agevolazione impatriati;
• Colonna 12 – Forma giuridica, indicare “PF” – persona fisica;
• Colonna 13 – Dimensione dell’impresa, indicare “1” – micro impresa;
• Colonna 15 – Settore, indicare “1“, “Generale“;
• Colonna 17 – Indicare il risparmio di imposta. Il calcolo da fare in relazione all’esempio è il seguente: (100.000 – 50.000 = 50.000 su cui applicare gli scaglioni IRPEF per arrivare a determinare la minore imposta applicata in virtù dell’agevolazione);
• Colonna 26 – Tipologia di costi, indicare “20“, “non individuabili“.