Detrazione IVA: il Decreto Omnibus 2026 ripristina il termine biennale

Nella prassi operativa, tuttavia, la riduzione ha generato criticità concrete. Il termine annuale si è rivelato particolarmente penalizzante per le fatture ricevute a ridosso della chiusura dell’esercizio, dove il disallineamento tra data di effettuazione dell’operazione e data di ricezione del documento lasciava margini operativi molto ridotti. Le circolari AdE n. 1/2018 e n. 20/2021 hanno fornito chiarimenti interpretativi sulla gestione delle cosiddette fatture a cavallo d’anno, senza tuttavia risolvere strutturalmente il problema del termine ristretto.

Il Decreto Omnibus 2026 interviene ora a correggere quella scelta del 2017, riportando il sistema alla configurazione precedente e, come si vedrà, allineandolo anche alle indicazioni della giurisprudenza europea più recente.

Cosa prevede il Decreto Omnibus sulla detrazione IVA

Lo schema di decreto legislativo correttivo della riforma fiscale, approvato in via preliminare dal Consiglio dei Ministri del 10 giugno 2026, interviene contestualmente su due articoli del DPR 633/72 per estendere la finestra temporale entro cui i soggetti passivi IVA possono esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta sul valore aggiunto sugli acquisti. Le modifiche sono tra loro coordinate e producono effetti sia sul piano sostanziale, quando si può detrarre, sia su quello formale, entro quando va registrata la fattura.

La modifica all’art. 19 DPR 633/72

L’art. 19, comma 1, del DPR 633/72 viene modificato nella parte in cui fissa il termine ultimo per l’esercizio del diritto alla detrazione. Con la nuova formulazione, il diritto può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo.

La struttura sostanziale della norma rimane invariata: il presupposto per la detrazione continua a essere la coincidenza tra il momento di esigibilità dell’imposta e il possesso di una valida fattura di acquisto. Ciò che cambia è esclusivamente l’ampiezza della finestra temporale disponibile per esercitare quel diritto. Utilizzando l’esempio contenuto nelle circolari AdE nn. 1/2018 e 20/2021: per una fattura di acquisto ricevuta nel 2026, il diritto alla detrazione sorge nel 2026, ma il termine ultimo per esercitarlo è differito al 30 aprile 2029, coincidente con la scadenza per l’invio della dichiarazione riferita al secondo anno successivo (2028).

La modifica all’art. 25 DPR 633/72

L’art. 25 del DPR 633/72 disciplina l’obbligo di registrazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali. Nella versione attualmente vigente, la registrazione deve avvenire anteriormente alla liquidazione periodica nella quale si esercita il diritto alla detrazione, e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno.

La modifica prevista dal Decreto Omnibus elimina le parole “con riferimento al medesimo anno”, allineando il termine di registrazione alla nuova finestra biennale. Le fatture di acquisto potranno quindi essere annotate nel registro IVA acquisti entro la dichiarazione riferita al secondo anno successivo a quello di ricezione. Questo coordinamento è essenziale: senza la modifica parallela all’art. 25, l’estensione del termine di detrazione introdotta all’art. 19 sarebbe rimasta inapplicabile sul piano operativo, poiché la registrazione tardiva avrebbe comunque precluso la detrazione.

Il coordinamento con il nuovo Testo Unico IVA

Per coerenza sistematica, lo schema di decreto interviene anche sulle disposizioni in materia di detrazione IVA e registrazione delle fatture di acquisto contenute nel Testo Unico IVA (Allegato al DLgs. 10/2026). Le disposizioni del Testo Unico entreranno in applicazione dal 1° gennaio 2027: le modifiche ora introdotte dal Decreto Omnibus garantiscono che il nuovo impianto normativo incorpori fin dall’origine il termine biennale, evitando un disallineamento temporaneo tra la disciplina del DPR 633/72, applicabile fino al 31 dicembre 2026, e quella del Testo Unico IVA che la sostituirà.

Tabella comparativa: i tre regimi a confronto

I tre assetti normativi che si sono succeduti dal 2016 a oggi, e quello in arrivo con il Decreto Omnibus, producono scadenze operative significativamente diverse. La tabella seguente incrocia regime, periodo di applicazione, termine per la detrazione, termine per la registrazione della fattura passiva ed esempio concreto riferito a una fattura ricevuta nel 2026, per rendere immediatamente comparabili le differenze pratiche tra i tre sistemi.

Nota: i termini indicati nella tabella si riferiscono alla scadenza per la presentazione della dichiarazione IVA annuale, fissata al 30 aprile dell’anno successivo al periodo d’imposta di riferimento. L’esempio nella terza riga presuppone l’approvazione definitiva del decreto e la sua entrata in vigore entro il 2026: fino a quel momento rimane applicabile la disciplina della riga centrale.

Le fatture a cavallo d’anno: cosa cambia con il termine biennale

Le fatture a cavallo d’anno sono i documenti relativi a operazioni effettuate in un determinato anno ma ricevuti dal cessionario o committente nell’anno successivo. Si tratta di una casistica operativa molto frequente, si pensi alle forniture di dicembre fatturate dal cedente entro il 31 dicembre ma recapitate elettronicamente al destinatario nei primi giorni di gennaio, che ha generato incertezze applicative significative dopo la riduzione del termine introdotta dal DL 50/2017. Con il ripristino del termine biennale, la gestione di queste fatture si semplifica strutturalmente.

Il meccanismo della retroimputazione

La retroimputazione è la facoltà, per il soggetto passivo, di esercitare la detrazione dell’IVA con riferimento al periodo d’imposta in cui l’operazione è stata effettuata, e quindi l’imposta è divenuta esigibile, anche quando la fattura è stata ricevuta nell’anno successivo. Nella disciplina attuale, questo meccanismo è già previsto dalla legge delega di riforma fiscale (art. 7, L. 111/2023), che consente di esercitare il diritto alla detrazione al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui la fattura è ricevuta.

Con il Decreto Omnibus, la modifica all’art. 25 del DPR 633/72, e in particolare l’eliminazione delle parole “con riferimento al medesimo anno”, amplia ulteriormente questo meccanismo. I soggetti passivi potranno esercitare la detrazione dell’IVA anche con riguardo a fatture riferite a operazioni effettuate nel 2026 ma ricevute nel 2027, entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale riferita all’anno in cui il diritto è sorto (2026), previa annotazione del documento in un’apposita sezione separata del registro IVA acquisti. Si tratta di un’impostazione che restituisce coerenza al sistema: il momento rilevante torna a essere quello dell’esigibilità dell’imposta, non quello della ricezione del documento.

La sentenza T-689/24 e il suo stato di revisione

Il quadro normativo in evoluzione si inserisce in un contesto giurisprudenziale europeo ancora in movimento. Con la sentenza relativa alla causa T-689/24, pubblicata l’11 febbraio 2026, il Tribunale dell’Unione Europea ha affermato che deve essere consentita la detrazione dell’IVA nel periodo in cui il diritto è sorto, anche laddove il cessionario o committente sia venuto in possesso della fattura di acquisto nell’anno successivo, purché entro il termine di presentazione della dichiarazione.

La nuova disciplina introdotta dal Decreto Omnibus risulta conforme ai principi espressi in quella sentenza, rafforzando la coerenza del sistema italiano con il diritto UE. Tuttavia, va segnalato un elemento di cautela rilevante: la sentenza T-689/24 è attualmente oggetto di un procedimento di revisione, secondo quanto deciso dalla Sezione del riesame della Corte di Giustizia dell’Unione Europea. Le decisioni dei giudici europei potrebbero quindi modificare ulteriormente lo scenario, con potenziali ricadute sull’interpretazione delle norme nazionali di recepimento.

Nella prassi professionale, questo elemento impone di monitorare l’evoluzione del procedimento di revisione CGUE parallelamente all’iter di approvazione definitiva del decreto correttivo, poiché i due percorsi, legislativo nazionale e giurisprudenziale europeo, potrebbero influenzarsi reciprocamente nei prossimi mesi.

Quando entra in vigore la nuova disciplina

Il ripristino del termine biennale per l’esercizio del diritto alla detrazione non è ancora operativo. Lo schema di decreto legislativo Omnibus ha ottenuto il via libera preliminare dal Consiglio dei Ministri del 10 giugno 2026, ma per produrre effetti giuridici vincolanti deve completare l’iter di approvazione definitiva.

Il percorso prevede la trasmissione del testo alle Commissioni parlamentari competenti per l’acquisizione dei pareri obbligatori, seguita da una eventuale fase di revisione da parte del Governo alla luce delle osservazioni ricevute, e infine dal ritorno in Consiglio dei Ministri per l’approvazione definitiva. Solo in quel momento il decreto legislativo acquisirà forza di legge e i nuovi termini diventeranno applicabili.

Sul piano della decorrenza pratica, due elementi meritano attenzione. Il primo riguarda le fatture in corso: fino all’entrata in vigore del decreto definitivo, rimane applicabile la disciplina attuale, termine annuale, dichiarazione relativa all’anno di insorgenza del diritto. Il secondo riguarda il coordinamento con il Testo Unico IVA (Allegato al DLgs. 10/2026): le cui disposizioni entreranno in vigore dal 1° gennaio 2027. Il Decreto Omnibus interviene in parallelo su entrambi i corpi normativi, garantendo continuità applicativa anche dopo quella data.

Un ulteriore elemento di monitoraggio è rappresentato dall’evoluzione della sentenza T-689/24 del Tribunale UE, attualmente in fase di revisione presso la Sezione del riesame della Corte di Giustizia. L’esito di quel procedimento potrebbe incidere sull’interpretazione delle norme nazionali, in particolare sul meccanismo della retroimputazione per le fatture a cavallo d’anno.

Domande frequenti