Tassazione della pensione pubblica spagnola per chi risiede in Italia

La lettera b) del medesimo paragrafo introduce l’eccezione che, nella pratica, è la più rilevante per chi risiede in Italia: tali pensioni sono imponibili soltanto nello Stato contraente di cui il beneficiario è residente, se questi è un nazionale di detto Stato. La condizione è cumulativa: serve sia la residenza sia la cittadinanza dello stesso Stato. Un residente in Italia che possiede la sola cittadinanza spagnola, ipotesi non frequente ma possibile, ad esempio per chi ha acquisito la cittadinanza spagnola senza mai naturalizzarsi italiano, non soddisferebbe la condizione, perché non è cittadino dello Stato in cui risiede (l’Italia). In questo caso resterebbe fermo il principio generale della lett. a): tassazione esclusiva in Spagna, Stato erogante.

Quando la tassazione si sposta in Italia

Il caso più comune nella pratica è quello opposto: un residente in Italia, cittadino italiano, che percepisce una pensione pubblica spagnola. Qui la lettera b) si attiva pienamente, perché il beneficiario è al contempo residente e cittadino dello Stato di residenza (l’Italia). L’effetto pratico è che la potestà impositiva si sposta dalla Spagna, Stato erogante, all’Italia, Stato di residenza, ribaltando la regola generale della lettera a). È un punto spesso frainteso: si tende a presumere che una pensione “spagnola” resti sempre tassata in Spagna, mentre la Convenzione prevede l’esatto contrario per la maggior parte dei pensionati pubblici spagnoli residenti in Italia con cittadinanza italiana. Un principio identico, applicato alla Convenzione con il Regno Unito, è stato confermato dall’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 172/2023 sulla tassazione delle pensioni pubbliche per residenti nel Regno Unito, dove lo schema normativo, pur riferito a una diversa Convenzione, replica la stessa struttura regola/eccezione dell’art. 19 del Modello OCSE.

La doppia cittadinanza non cambia l’esito

Un dubbio ricorrente riguarda chi possiede, oltre alla cittadinanza italiana, anche quella spagnola. La lettera b) richiede che il beneficiario sia nazionale dello Stato di residenza, senza subordinare l’eccezione all’assenza della cittadinanza dello Stato erogante. Questo significa che il possesso aggiuntivo della cittadinanza spagnola, da parte di un residente in Italia già cittadino italiano, è irrilevante ai fini della norma: la condizione risulta comunque soddisfatta dalla sola cittadinanza italiana. Un principio analogo è stato confermato dall’Agenzia delle Entrate su un caso di doppia cittadinanza italo-britannica (risposta a interpello n. 172/2023): il contribuente, pur avendo mantenuto la nazionalità italiana, ha visto riconosciuta la tassazione esclusiva nel Regno Unito proprio perché lì risiedeva ed era anche cittadino britannico, a dimostrazione che è la cittadinanza dello Stato di residenza a fare la differenza, non l’esclusività di quella cittadinanza. Non risultano, allo stato del materiale disponibile, interpelli specifici sulla Convenzione Italia-Spagna che trattino un caso di doppia cittadinanza italo-spagnola: la lettura qui offerta si basa sulla struttura letterale della norma e sul precedente per analogia appena citato

Tabella: regola ed eccezione a confronto

STEP 3 — SEZIONE 3

Sezione: Elemento esclusivo — tabella decisionale residenza-cittadinanza-esito
Tipologia: confronto
Snodi da coprire: incrocio scenari (residenza IT/cittadinanza IT; residenza IT/doppia cittadinanza; residenza IT/solo cittadinanza spagnola; residenza Spagna) con esito impositivo e azione conseguente
Blocchi previsti: 1 blocco di apertura + tabella decisionale
Blocco corrente: 1 di 1
Già trattato altrove: la logica regola/eccezione dell'art. 19 (Sezione 2) — qui si applica quella logica in chiave operativa, senza ripeterne il fondamento normativo

Dove si pagano le tasse: la tabella decisionale

Le sezioni precedenti hanno ricostruito la regola dell’articolo 19 e la sua eccezione. Nella pratica, chi riceve una pensione pubblica spagnola deve tradurre quello schema in una risposta operativa: dove dichiarare il reddito e quale azione compiere se lo Stato erogante ha comunque applicato una ritenuta. La tabella seguente incrocia le tre variabili rilevanti, residenza, cittadinanza, natura della pensione, con l’esito impositivo e il passo successivo da compiere, per i casi che si presentano più di frequente a chi percepisce una pensione pubblica spagnola, propria o di reversibilità, risiedendo in Italia.

La tabella non sostituisce la verifica preliminare, trattata nella prima sezione di questo articolo, sulla natura pubblica o privata della pensione: è quel passaggio a determinare quale riga della tabella si applica al caso concreto. Un errore nella qualificazione iniziale (pubblica scambiata per privata, o viceversa) porta a leggere la riga sbagliata e a una conclusione opposta a quella corretta.

I punti critici da presidiare

Le regole viste finora individuano la soluzione corretta nella maggior parte dei casi, ma la loro applicazione pratica presenta punti in cui l’errore è più frequente di quanto la linearità della norma lascerebbe pensare. I quattro scenari che seguono raccolgono le criticità che emergono più spesso nella gestione di pensioni pubbliche spagnole percepite da residenti in Italia, comprese le prestazioni ai superstiti: non riguardano l’interpretazione della Convenzione in astratto, ma il modo in cui la sua applicazione può scivolare nell’errore in fase dichiarativa.

La qualificazione pubblica/privata data per scontata

Nella prassi professionale, un caso ricorrente è quello di pensioni spagnole trattate come private solo perché l’ente pagatore ha una denominazione che richiama la previdenza generale, senza risalire al rapporto di lavoro sottostante. Un beneficiario che ha prestato servizio come insegnante di ruolo in una scuola pubblica spagnola, ad esempio, mantiene la natura pubblica della pensione anche se la busta paga pensionistica non lo segnala in modo esplicito. L’errore porta ad applicare l’articolo 18 anziché il 19, con una conclusione capovolta sulla potestà impositiva. La verifica corretta richiede la documentazione del rapporto di impiego originario contratto, categoria di appartenenza, ente di inquadramento previdenziale non la sola intestazione del cedolino pensionistico.

La doppia ritenuta non recuperata

Un punto critico frequente riguarda la ritenuta applicata in Spagna su pensioni che, per residenza e cittadinanza del beneficiario, risultano imponibili solo in Italia. Nella nostra esperienza, il contribuente tende a dichiarare il reddito in Italia e a considerare la ritenuta spagnola come un costo definitivo, magari tentando di portarla in detrazione come credito d’imposta italiano. Il credito ex articolo 165 del TUIR presuppone però un’imposta legittimamente dovuta all’estero: se la Convenzione attribuisce la tassazione in via esclusiva all’Italia, quella ritenuta non è dovuta e va richiesta a rimborso alle autorità spagnole con il Modelo 210, non compensata in dichiarazione italiana. Confondere i due meccanismi lascia al contribuente un doppio prelievo che poteva essere evitato.

Gli arretrati cumulati con il reddito dell’anno di incasso

Un caso ricorrente riguarda gli arretrati di pensione, spesso legati ai tempi di istruttoria dell’ente previdenziale spagnolo, percepiti in un anno diverso da quello di maturazione. Se il modello dichiarativo li somma al reddito ordinario dell’anno di incasso, il risultato è un’imposta calcolata sull’aliquota marginale di un reddito complessivo gonfiato, anziché sull’aliquota media del biennio di riferimento prevista dalla tassazione separata per gli emolumenti arretrati riferibili ad anni precedenti. La differenza, su importi consistenti, non è marginale: può incidere per diverse migliaia di euro sul debito d’imposta finale, ed è uno degli errori più facilmente evitabili con una verifica preventiva del modello utilizzato in dichiarazione.

La pensione di reversibilità spagnola: regole specifiche

La pensione ai superstiti, reversibilità al coniuge, pensione di orfanilità ai figli, non è disciplinata da un articolo autonomo della Convenzione Italia-Spagna: segue la stessa qualificazione della pensione diretta da cui deriva. Questo significa che le regole viste per l’articolo 19 non richiedono un fondamento normativo separato per applicarsi alla reversibilità, ma anche che ogni imprecisione commessa nella qualificazione della pensione originaria del dante causa si trasmette automaticamente alla prestazione ai superstiti. La particolarità della reversibilità non sta quindi nella norma applicabile, ma in due elementi che meritano una verifica autonoma: la natura del rapporto di lavoro del defunto e la posizione soggettiva del beneficiario superstite, che può differire da quella del dante causa.

Natura della reversibilità ai fini convenzionali

Il beneficiario di una pensione ai superstiti acquisisce il diritto iure proprio, non come erede della posizione del defunto in senso successorio, ma la qualificazione fiscale della prestazione resta ancorata alla natura del rapporto di lavoro che il dante causa aveva con lo Stato spagnolo o con un datore di lavoro privato. Se il rapporto di lavoro originario era di natura pubblica, ad esempio impiego alle dipendenze di un’amministrazione statale spagnola, la pensione ai superstiti mantiene questa natura pubblica e ricade nell’articolo 19 della Convenzione, con lo stesso meccanismo di regola ed eccezione visto per la pensione diretta. Se il rapporto era invece di natura privata, la reversibilità ricade nell’articolo 18, con tassazione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario superstite, senza rilievo della cittadinanza. La verifica preliminare sulla natura del rapporto di lavoro del defunto, illustrata nella prima sezione di questo articolo, resta quindi il passaggio necessario anche per la reversibilità.

Come recuperare la ritenuta spagnola applicata senza titolo

Quando la pensione pubblica spagnola risulta imponibile esclusivamente in Italia in base all’articolo 19, ma lo Stato spagnolo ha comunque applicato una ritenuta alla fonte, il beneficiario si trova a subire un prelievo che la Convenzione non giustifica. La soluzione non passa dalla dichiarazione italiana, ma da una richiesta di rimborso rivolta direttamente all’amministrazione fiscale spagnola: la ritenuta indebita non è un costo da compensare in Italia, è un importo da recuperare alla fonte. Questa sezione descrive perché la via del credito d’imposta italiano non è percorribile in questo caso e quale procedura seguire per ottenere la restituzione.

Perché non è un credito d’imposta italiano

L’articolo 165, comma 1, del TUIR prevede che, se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all’estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su tali redditi sono ammesse in detrazione dall’imposta netta dovuta, entro il limite della quota di imposta italiana riferibile a quel reddito estero. Il meccanismo presuppone però che l’imposta estera sia dovuta secondo la Convenzione applicabile. Quando l’articolo 19 attribuisce la potestà impositiva in via esclusiva all’Italia, la ritenuta applicata in Spagna non soddisfa questo presupposto: non è un’imposta legittimamente dovuta all’estero, ma un prelievo che la Convenzione stessa esclude. Portarla in detrazione come credito d’imposta italiano non è quindi la strada corretta, anche se è l’errore più frequente in questi casi, perché il credito d’imposta è il meccanismo che il contribuente conosce meglio per gestire redditi esteri tassati altrove.

La procedura in Spagna: Modelo 210

Il recupero della ritenuta indebitamente applicata in Spagna passa attraverso l’Agencia Tributaria spagnola, tramite il Modelo 210 dell’Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), lo strumento previsto per dichiarare redditi di fonte spagnola percepiti da non residenti e per richiederne il rimborso quando la ritenuta applicata eccede quanto dovuto in base alla Convenzione. La richiesta va corredata della documentazione che attesta la residenza fiscale in Italia e il diritto all’esenzione prevista dalla Convenzione per la specifica fattispecie.

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Domande frequenti

Come si stabilisce se una pensione spagnola è pubblica o privata ai fini fiscali?

Conta la natura del rapporto di lavoro con lo Stato spagnolo, non l’ente che eroga la pensione. Un impiego pubblico dà diritto a una pensione pubblica ai sensi dell’articolo 19 della Convenzione.

La pensione di reversibilità segue le stesse regole della pensione diretta?

Sì: eredita la natura pubblica o privata del rapporto di lavoro del defunto. Conta però la cittadinanza del beneficiario superstite, non quella del dante causa.

Devo dichiarare in Italia la pensione di orfanilità di mio figlio?

Ogni figlio beneficiario è un soggetto fiscale autonomo: la sua quota si valuta secondo la sua residenza e cittadinanza, separatamente da quella del genitore.

Cosa succede se non dichiaro la pensione pubblica spagnola in Italia?

Il reddito è tracciato dallo scambio automatico di informazioni tra Italia e Spagna (art. 25 della Convenzione): l’omissione espone a sanzioni fino al 240% dell’imposta dovuta.

Il trasferimento della residenza in Spagna sana le annualità già dichiarate in Italia?

No. La residenza fiscale di un periodo d’imposta già maturato non è modificabile retroattivamente da un trasferimento successivo. (174 caratteri)

Quanto tempo ho per chiedere il rimborso della ritenuta spagnola indebita?

La richiesta si presenta con il Modelo 210 all’Agencia Tributaria; per il termine specifico verificare la normativa IRNR vigente al momento dell’istanza.

La doppia cittadinanza italiana e spagnola cambia la tassazione della pensione pubblica?

No: se il beneficiario è residente e cittadino italiano, la cittadinanza spagnola aggiuntiva non sposta la tassazione, che resta in Italia.

Gli arretrati di pensione pubblica spagnola vanno dichiarati insieme al reddito dell’anno di incasso?

È un aspetto che richiede una valutazione specifica sul regime di tassazione applicabile, approfondita in una sezione dedicata di questo cluster.

Fonti e riferimenti

• Legge 29 settembre 1980, n. 663, Ratifica ed esecuzione della Convenzione tra l’Italia e la Spagna per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le evasioni fiscali, con protocollo aggiuntivo, firmata a Roma l’8 settembre 1977, in vigore dal 24 novembre 1980 (G.U. 23 ottobre 1980, n. 292, S.O.) articoli 4, 18, 19, 22, 24, 25, 27, 28.
• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) articolo 2 (residenza fiscale delle persone fisiche); articolo 17, comma 1, lettera b) (tassazione separata degli emolumenti arretrati, estesa alle pensioni); articolo 49 (redditi assimilati a lavoro dipendente); articolo 51 (principio di cassa); articolo 165, comma 1 (credito d’imposta per redditi prodotti all’estero).
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, articolo 38 (rimborso di ritenute italiane a non residenti, termine di decadenza 48 mesi).
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 351/2019 criterio distintivo pensione pubblica/privata legato alla natura del rapporto di lavoro, non all’ente erogante.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 172/2023 applicazione dell’articolo 19, paragrafo 2, lettera b) della Convenzione Italia-Regno Unito a un caso di doppia cittadinanza italo-britannica; principio impiegato in questo articolo per analogia strutturale, non essendo la Convenzione applicabile al rapporto Italia-Spagna.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 115/2023 caso di segno opposto sulla Convenzione Italia-Germania, richiamato solo a fini di contrasto in fase di ricerca, non utilizzato nel corpo dell’articolo.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 112/2026 (29 maggio 2026) scomposizione di una pensione mista pubblica/privata (quota ASL e quota libera professione) ai fini dell’articolo 19 della Convenzione Italia-Lussemburgo; richiamata in fase di ricerca, non direttamente citata nel testo pubblicato.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 113/2026 (27 maggio 2026) tassazione concorrente di una pensione francese (CNIEG) per un soggetto che trasferisce la residenza in Italia; richiamata in fase di ricerca a scopo di contrasto (la Convenzione Italia-Francia prevede, per specifiche pensioni di sicurezza sociale, un regime di tassazione concorrente estraneo allo schema Italia-Spagna), non citata nel testo pubblicato.