Detrazione Iva sulle E-fatture: guida e casistiche

Tempi e modalità di detrazione Iva sulle fatture elettroniche. Casistiche per la liquidazione dell’Iva. Possibile la “retro-imputazione” dell’imposta sulle fatture ricevute e annotate entro il 15 del mese. Termine di detrazione per la registrazione delle fatture di acquisto, anche ricevute a cavallo d’anno.

In questo articolo voglio andare ad analizzare le possibilità legate alla detrazione dell’Iva sulle fatture elettroniche ricevute da parte dei soggetti passivi. In questi termini, la possibilità di detrarre l’Iva pagata relativa alle operazioni passive di imprese e professionisti è sancita dall‘articolo 19 del DPR n. 633/72. La regola generale è che la detrazione può avvenire entro il termine ultimo di presentazione della dichiarazione Iva dell’anno in cui l’operazione è avvenuta. Detto questo è concessa, comunque, ai soggetti passivi Iva la possibilità di “retro-imputare” l’imposta dovuta sulle fatture ricevute entro il 15 del mese.

Andiamo ad analizzare, in questo articolo, tutti i dettagli e le singole casistiche che ci possono essere per la detrazione dell’Iva nelle fatture elettroniche.

La detrazione Iva per le fatture elettroniche

La regola generale di detrazione dell’Iva è quella sancita dall’articolo 19 del DPR n. 633/72, secondo il quale:

È attorno a questa norma che intendo andare ad effettuare i ragionamenti che seguono. Il punto di partenza è che alla registrazione della fattura passiva deve seguire il diritto alla detrazione della relativa imposta. Attraverso questa operazione nella liquidazione periodica Iva, dall’Iva a debito addebitata per rivalsa al cliente, viene detratta l’Iva a credito pagata ai fornitori. In questo modo, la liquidazione periodica Iva (mensile o trimestrale a seconda del volume d’affari) consente la liquidazione o la maturazione del credito relativo alle fatture registrate in quel periodo.

Possibilità di retro-imputazione dell’Iva sulle E-fatture ricevute

Nelle liquidazioni Iva periodiche “infrannuali” – da effettuarsi entro il giorno 16 di ciascun mese per i mensili – il soggetto può considerare tra l’Iva delle operazioni passive (l’Iva a credito risultante dal registro Iva acquisti) anche l’imposta relativa ai documenti di acquisto ricevuti e annotati entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione (articolo 1, comma 1, secondo periodo del DPR n. 100/98, come modificato dall’articolo 14 del D.L. n. 119/18). In particolare, il soggetto passivo che ha ricevuto ed annotato, entro il 15 del mese successivo, fatture relative ad operazioni effettuate nel mese precedente, può esercitare il diritto alla detrazione con riferimento alla liquidazione periodica del mese precedente.

Facciamo un esempio pratico. Un soggetto che ha ricevuto ed annotato entro il 15 febbraio una fattura relativa ad una operazione effettuata nel mese di gennaio ha diritto di esercitare il diritto alla detrazione con riferimento al mese di gennaio. Questa semplificazione si è resa necessaria per venire incontro ai contribuenti. Questo considerato il fatto che fra il momento di effettuazione dell’operazione, la data di trasmissione della E-fattura e la ricezione della stessa da parte del destinatario possono trascorrere diversi giorni. Questa norma, quindi, consente di traslare la detrazione al mese di effettuazione dell’operazione. Aspetto quanto mai opportuno.

Il soggetto passivo che ha operato, ad esempio, una cessione di beni nel mese di gennaio, può inviare la E-fattura al Sistema di Interscambio entro il 16 febbraio. Il tutto senza vedere applicate sanzioni previste dall’articolo 6 del D.Lgs. n. 471/97. Questo comporta il fatto che il soggetto ricevente non necessariamente avrà la certezza di ricevere il documento entro i primi 15 giorni del mese successivo.

Diritto alla detrazione Iva con la E-fattura

Arrivati a questo punto può essere utile affrontare un aspetto correlato, ovvero il momento in cui con la E-fattura si esercita il diritto alla detrazione Iva. Al fine di poter esercitare il diritto alla detrazione Iva occorre la coesistenza del presupposto sostanziale, ovvero l’effettuazione dell’operazione e di quello formale, del “possesso di una valida fattura di acquisto“. Questo è quanto prevede la Direttiva n. 2006/112/CE e ribadito dalla Circolare n. 1/E/2018 dell’Agenzia delle Entrate.

Nel processo di fatturazione elettronica, il documento si intende ricevuto dal cessionario o committente se è stato correttamente recapitato al suo indirizzo telematico o se, in caso di impossibilità di consegna, il soggetto passivo ne ha preso visione accedendo al portale “Fatture e Corrispettivi“. Solo in tale momento vi è la sussistenza dei presupposti, sostanziale e formale, che consentono l’esercizio della detrazione.

Abolizione della protocollazione delle fatture di acquisto

Queste disposizioni, inoltre, devono essere coordinate con l’articolo 25 del DPR n. 633/72 in tema di annotazione degli acquisti. Dal 1° gennaio 2019 è stata abolito l’obbligo di protocollazione delle fatture di acquisto. Questo adempimento risulta automaticamente assolto per le fatture elettroniche inviate tramite il Sistema di Interscambio. Quello che accade, in pratica, è sostanzialmente questo. Può capitare che siano ricevute e automaticamente “protocollate” dal Sistema, il 15 febbraio, fatture emesse dal cedente/prestatore il 7 febbraio. E poi, magari, in data successiva, documenti relativi al mese di gennaio. In questa circostanza è comunque possibile, avvalendosi delle funzionalità consentite dalla propria software house, annotare la E-fattura ricevuta il 15 del mese di febbraio, esercitando la detrazione Iva nel mese di febbraio. Allo stesso tempo, registrando una fattura relativa ad operazione del mese di gennaio facendo confluire la relativa imposta detraibile nella liquidazione riferita al mese di gennaio.

Possibile regolarizzare l’erronea detrazione

Considerato quanto detto sinora può accadere il cessionario, non essendo in possesso della E-fattura disponga soltanto della copia cartacea (non valida ai fini fiscali). Qualora questo soggetto proceda comunque, erroneamente, ad annotare il documento e detrarre la relativa imposta nel mese di gennaio, cosa accade?

Nel caso in cui la E-fattura venga ricevuta entro il termine per la liquidazione periodica di riferimento, non trova applicazione la sanzione per indebita detrazione. Diversamente, se il documento non fosse ricevuto tramite il Sistema di Interscambio entro tale liquidazione, risulta applicabile la sanzione. In quanto il cessionario/committente ha detratto l’Iva in assenza di una regolare fattura. Questo è quanto prevede l’Agenzia delle Entrate in una delle FAQ pubblicate il 27 novembre 2018 sul proprio portale. Le stesse considerazioni si possono trovare nella relazione illustrativa al D.L. n. 119/18. In tale circostanza, veniva precisato che il cessionario o committente che avesse detratto l’imposta in assenza di una E-fattura sarebbe stato “indenne da sanzioni” nel caso in cui il documento fosse stato emesso entro i termini della propria liquidazione periodica Iva.

Sanzione per indebita detrazione IVA

In ultima analisi appare utile effettuare un cenno alla sanzione applicabile in caso di indebita detrazione Iva. Questa fattispecie è disciplinata dall’articolo 6, comma 6, del D.Lgs. n. 471/97. La norma stabilisce che chi computa illegittimamente in detrazione l’Iva assolta o addebitata in rivalsa è punito con la sanzione amministrativa pecuniaria pari al 90% dell’imposta. Questa è la sanzione a cui va incontro il soggetto passivo che si detrae l’IVA prima di aver ricevuto e registrato la relativa fattura.

Quando effettuare la detrazione Iva? le casistiche

Una volta effettuata l’analisi precedente può essere opportuno fornire alcuni casi pratici per capire quanto effettuare correttamente la detrazione Iva nelle fatture elettroniche. Andiamo ad analizzare, quindi, quando si esercita la detrazione Iva in diversi momenti di esecuzione della prestazione.

Detrazione Iva – CASO 1

Il diritto alla detrazione può essere esercitato nella liquidazione relativa a: gennaio. Questo in quanto in tale mese si sono concentrati tutti i momenti rilevanti (esigibilità per il cedente, ricezione e registrazione del documento per il cessionario)

Detrazione Iva – CASO 2

Il diritto alla detrazione può essere esercitato nella liquidazione relativa a: gennaio. La fattura è registrata entro il 15 del mese successivo con riferimento al mese di effettuazione dell’operazione.

Detrazione Iva – CASO 3

Il diritto alla detrazione può essere esercitato nella liquidazione relativa a: febbraio. La registrazione della fattura è avvenuta dopo il giorno 15 e quindi non è possibile riferirla al mese precedente.

Detrazione Iva – CASO 4

Il diritto alla detrazione può essere esercitato nella liquidazione relativa a: febbraio. La fattura è stata ricevuta in tale mese e la detrazione non si può fare nel mese precedente. La registrazione entro il 15 di marzo consente di computare l’Iva nel mese di ricezione.

Detrazione Iva – CASO 5

Il diritto alla detrazione può essere esercitato nella liquidazione relativa a: dicembre. In tale mese si sono concentrati tutti i momenti rilevanti, esigibilità per il cedente, ricezione e registrazione del documento per il cessionario.

Detrazione Iva – CASO 6

È la prima casistica collegata alla ricezione della fattura elettronica a cavallo d’anno. In questo caso la prestazione è relativa al mese di dicembre e la fattura viene ricevuta nello stesso mese, ma registrata nel mese di gennaio dell’anno successivo. In questo caso la detrazione dell’Iva avviene nell’anno di esigibilità della prestazione esercitando la detrazione direttamente in dichiarazione Iva.

Il diritto alla detrazione Iva può essere esercitato solo in dichiarazione annuale. Non è possibile computare l’Iva nella liquidazione di dicembre perché l’Iva è relativa ad operazione dell’anno precedente. La detrazione va esercitata direttamente in dichiarazione annuale (previo utilizzo del sezionale dedicato).

Detrazione Iva – CASO 7

Anche in questo caso siamo di fronte al caso collegato alla ricezione della fattura elettronica a cavallo d’anno. In questo caso la prestazione è sempre relativa al mese di dicembre, mentre la fattura viene ricevuta nel mese di gennaio dell’anno successivo. In questo caso la detrazione dell’Iva deve essere esercitata nel mese di gennaio (mese di ricezione della fattura).

Il diritto alla detrazione può essere esercitato nella liquidazione relativa a: gennaio. La fattura è ricevuta in tale mese. La detrazione Iva non può avvenire nel mese prima perché fattura di anno precedente. La registrazione entro il 15 febbraio permette di computare l’Iva nel mese di ricezione.

Il termine ultimo di detrazione Iva

L’ultimo aspetto da affrontare riguarda il termine ultimo per la detrazione dell’IVA sulle E-fatture. La norma di riferimento è sempre l’articolo 19 del DPR n. 633/72.

Di fatto, la norma, limita la detrazione Iva ai quattro mesi successivi all’anno in cui l’imposta è divenuta esigibile. Inoltre, la registrazione delle fatture deve eseguirsi anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione e, comunque, entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno.

Ad esempio, per un acquisto di beni effettuato nell’anno “n” il diritto alla detrazione dell’imposta sugli acquisti o sulle impostazioni può essere esercitato nella dichiarazione annuale relativa al medesimo anno, vale a dire entro il 30 aprile anno “n+1“.

Decorso il termine per l’invio della dichiarazione Iva, il diritto alla detrazione deve ritenersi perso, tranne nel caso di invio di una integrativa a favore, non oltre il termine stabilito dall’articolo 57 del DPR n. 633/72 (ovvero entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria). 

Le novità previste dalla legge delega di riforma fiscale

La Legge n. 111/23, art. 7, co. 1, lett. d) numero prevede che “in relazione ai beni e servizi acquistati o importati per i quali l’esigibilità dell’imposta si verifica nell’anno precedente a quello di ricezione della fattura, il diritto alla detrazione può essere esercitato al più
tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui la fattura è ricevuta”. Quindi, modificando il comma 1 dell’articolo 1 del DPR n. 100/98, sarà consentito di esercitare il diritto alla detrazione dell’Iva nella liquidazione periodica di dicembre anche per le fatture che riportano
la data di detto mese ma che sono ricevute dal committente nel mese di gennaio dell’anno successivo.

Conclusioni

In questo articolo ho cercato di riepilogare le principali indicazioni riguardanti la registrazione delle fatture di acquisto e la relativa possibilità di detrazione ai fini Iva. L’aspetto importante è il coordinamento necessario tra l’articolo 25 del DPR n. 633/72 riguardante la registrazione delle fatture, con l’articolo 19 dello stesso DPR che riguarda la detrazione IVA.

Come detto, le fatture di acquisto debbono essere annotate anteriormente alla liquidazione periodica nella quale il diritto alla detrazione è sorto. Comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno. Ultimo aspetto da considerare è la possibilità di retro-imputare la detrazione dell’Iva per le fatture relative ad operazioni concluse nel mese precedente la cui fattura è resa disponibile e registrata entro il 15 del mese successivo. Una semplificazione non di poco conto, sicuramente da sfruttare adeguatamente.

Infine, deve essere evidenziato che la legge delega per la riforma fiscale intende andare a modificare la disposizione sulla detrazione Iva a cavallo d’anno. Questo, per consentire di detrarre l’imposta sulle “fatture d’acquisto relative a operazioni effettuate nell’anno precedente o nel periodo in cui la relativa imposta è diventata esigibile o in quello in cui la fattura è ricevuta” (relazione illustrativa al Ddl n. 111/2023).