Tassazione degli artisti nel contesto internazionale

Gli impegni professionali degli artisti molto spesso non sono confinati nei loro paesi. Al giorno d'oggi gli artisti (e altri professionisti della cultura) sono molto mobili e pronti ad accettare offerte di lavoro o impegni di performance all'estero. Pensa al caso, ad esempio, di un attore assunto da una compagnia teatrale di un altro Paese, un musicista che suona in club di tutto il mondo, pubblica album e si esibisce in vari paesi. Allo stesso modo pensa ad un pittore che tiene mostre in giro il mondo, e così via.

La peculiarità delle prestazioni svolte dagli artisti si riflette sui criteri di collegamento che vengono utilizzati dai vari stati per rivendicare una parte del reddito percepito dagli artisti. L'obiettivo perseguito dai singoli stati è quello di individuare una serie di regole speciali create per determinare la tassazione sul reddito generato in un paese diverso dal paese di residenza abituale. Quindi tutti devono pagare le imposte sul reddito, ma quando si guadagna un reddito generato in diversi paesi in quale paese dovrebbero pagare? Come evitare la doppia imposizione? Lo stesso vale quando sono coinvolte società, in quanto possono essere soggette a (o esentate) dall'applicazione di ritenuta in uscita (c.d. "withholding tax").

Attraverso questo contributo intendo andare a delineare in modo quanto più schematico possibile come individuare la tassazione degli artisti che eseguono prestazioni in un Paese diverso da quello residenza fiscale.

Chi sono gli artisti?

Non è mai semplice da una definizione di artista. L'arte è qualcosa di astratto e di forme artistiche ne possiamo trovare moltissime, per questo racchiudere tutto dentro una definizione potrebbe non aiutarci. Questo, soprattutto se pensiamo che il concetto di "arte" sia applicabile anche in ambito tributario. Secondo Wikipedia l'artista può essere così definito:

[...] l'artista è una persona che esprime la sua personalità attraverso un mezzo che può essere un'arte figurativa o performativa [...] In un senso più stretto si definisce artista un creatore di opere dotate di valore estetico nei campi della cosiddetta cultura alta, come la pittura, la musica, l'architettura, il disegno, la moda, la scrittura, la scultura, la danza, la regia (cinematografica, teatrale e televisiva), la fotografia, la recitazione.

In ambito tributario non troviamo una definizione univoca di artista.

Il concetto di artista per la normativa tributaria italiana

Nel nostro sistema tributario troviamo unicamente l'identificazione di artista all'interno del comma 1, dell'art. 53, del DPR. n. 917/86 (TUIR). Questa disposizione fa rientrare nei redditi da lavoro autonomo anche quelli prodotti attraverso l'esercizio di arti e professioni. In base a questa definizione non è possibile delineare con certezza quali attività possano definirsi "artistiche". Per questo motivo possono rientrare nella c...