Numerose sono le differenze tra le societร di capitali e le societร di persone. La principale differenza รจ che nelle societร di capitali lโelemento patrimoniale prevale rispetto a quello personale, a differenza delle societร di persone. Il socio, nelle societร di capitali pesa per la quota di capitale sottoscritta e non per le sue doti personali, come invece accade nelle societร di persone.
Le societร di capitali hanno il vantaggio di separare nettamente il socio dalla societร , la quale รจ dotata di personalitร giuridica, ed i creditori non possono rivalersi sul patrimonio personale del socio.
Altre fondamentali differenze attengono anche al regime della tassazione, circostanza determinante nel momento in cui decidi di aprire la tua societร . Dunque, nel presente contributo intendiamo offrirti alcune delucidazioni sul punto.
In particolare, provvederemo ad analizzare il regime delle SAS e SNC, in quanto societร di persone, e delle SRL in quanto societร di capitali, per darti la misura delle differenze che intercorrono tra le due categorie di societร in esame.
Indice degli Argomenti
SNC: cosa sono?
Le societร in nome collettivo, altrimenti note con l’acronimo SNC, sono una particolare tipologia di societร di persone. Per le SNC sono dettate specifiche regole di contenuto e di forma dell’atto costitutivo, rinviando poi per il resto alla disciplina delle societร semplici di persone.
La particolare disciplina ha come scopo quella di facilitare l’iscrizione nel registro delle imprese, che รจ condizione di regolaritร , avendo efficacia dichiarativa, oltre che costitutiva di un certo grado di autonomia patrimoniale. Tuttavia, non รจ condizione di esistenza della societร
Dunque, il nostro ordinamento conosce le SNC irregolari, che ricorre quando le parti concludono tacitamente il contratto o non lo iscrivono. L’atto costitutivo della societร in nome collettivo deve necessariamente contenere i dati anagrafici dei soci e indicare la ragione sociale, la sede della societร e le eventuali sedi secondarie, l’oggetto e le prestazioni cui sono obbligati i soci e la durata della societร .
Il socio รจ obbligato ad eseguire i conferimenti determinati nel contratto sociale sotto forma di obbligazioni di dare o fare.
Il potere di amministrazione รจ quello di compiere tutti gli atti che rientrano nell’oggetto sociale e spetta a ciascun socio disgiuntamente dagli altri, salvo patto contrario che puรฒ limitare il potere di amministrazione ad alcuni soli dei soci.
I soci non amministratori, tuttavia, hanno diritto di essere informati sull’andamento della gestione sociale e di consultare i relativi documenti. Essi hanno in oltre il diritto di ricevere un rendiconto che, come quello del mandatario, serve appunto a rendergli conto dell’operato degli amministratori.
Una SNC รจ una societร di persone formata da due o piรน soci che si ripartiscono in egual modo compiti e responsabilitร . Nella SNC ogni socio รจ lavoratore ed amministratore e percepisce utili in base alla quota di capitale sottoscritto.
Tutti i soci della SNC sono illimitatamente responsabili con il proprio patrimonio personale delle obbligazioni assunte dalla societร , non esiste alcun tipo di protezione riguardante il capitale personale del socio che rischia di tasca propria per un eventuale default della societร .
In questo tipo di societร , inoltre, non รจ prevista assembleare. E’ infatti sufficiente l’accordo dei soci, comunque raggiunto, anche perchรฉ la decisione finale รจ un atto collettivo dei soci, piรน che un atto collegiale.
Alcuni ritengono che sia necessario informare preventivamente tutti i soci, perchรฉ l’art. 2479 co. 3 c.c. vieta di prendere decisioni all’insaputa della minoranza.
Tassazione SNC
Una SNC ed i suoi soci pagheranno le seguenti tasse:
- IRAP calcolato in percentuale (3,9%) sullโutile di impresa a fine anno;
- IRPEF in base allโutile della societร pro quota (aliquote IRPEF);
- INPS artigiani o commercianti (24%) ogni socio in base allโutile della societร pro quota;
La SNC, nonostante preveda un prelievo fiscale piuttosto considerevole, ha come contro altare che รจ in grado di offrire la copertura dei contributi INPS per tutti i soci. Questi, invero, dovranno obbligatoriamente iscriversi alla sezione artigiani o commercianti e pagare i contributi in percentuale alle loro quote di partecipazioni agli utili.
Esempio di tassazione di una SNC
Di seguito, provvederemo ad illustrare un esempio di tassazione di una SNC con utile di 100.000 โฌ lโanno pagherร , con 4 soci al 25%:
- INPS artigiani o commercianti: (24% su 100.000) = โฌ 24.000 (โฌ 6.000 per ogni socio)
- IRAP: (3,9% su 100.000) = โฌ 3.900
- IRPEF: (su 25.0o0 โฌ per socio) = (3.450 + 25% di 10.000) x 4 soci = 23.800 โฌ
TOTALE PRELIEVO FISCALE= 51.700 โฌ
SAS: cosa sono?
SAS รจ una particolare tipologia di societร di persone. E’ lโacronimo di Societร in Accomandita Semplice si connota per la presenza di di due tipologie di soci e differenti responsabilitร . Tale tipologia di societร รจ disciplinata agli articoli 2313 ss., oltre che dalle norme sulle S.N.C. in quanto compatibile
In pratica, la Societร in Accomandita Semplice รจ una forma societaria composta da due o piรน persone che stabiliscono di mettere a disposizione i propri beni o erogare servizi al fine di esercitare unโattivitร economica in comune.
La SAS si distingue dagli altri due tipi di societร di persone, societร semplice e societร in nome collettivo, per la presenza di due categorie distinte di soci: accomandatari e accomandati.
Gli accomandatari hanno diritti e obblighi di una societร collettiva, possono gestire la societร e rispondono illimitatamente e solidalmente delle obbligazioni sociali. I soci accomandatari possono impegnare la societร , firmano assegni, sono intestatari dei rapporti bancari della societร e sono gli unici ad avere lโobbligo di iscriversi alla gestione artigiani o commercianti dellโINPS.
Mentre gli accomandanti sono esclusi dall’amministrazione e rispondono limitatamente alla quota conferita solo nei confronti della societร . Non sono intestatari dei rapporti bancari della societร e non possono impegnarla in alcun modo se non delegati dalla maggioranza dei soci accomandatari. Sono solamente dei soci di capitale e pertanto non obbligati a pagare lโINPS artigiani o commercianti.
E’ dunque una forma di societร in nome collettivo, modificata dalla presenza di soci a responsabilitร limitata, tanto che l’art. 2315 c.c. me rende applicabile la disciplina normativa nei limiti della compatibilitร ( ad esempio il divieto di concorrenza sussiste solo per i soci accomandatari e agli stessi รจ riservata la decisione sull’opposizione ex art. 2257).
Tassazione nelle SAS
La SAS รจ la forma societaria piรน comune tra gli imprenditori che decidono di aprire una societร di persone. Sicuramente una delle ragioni รจ che la societร in questione contempla due tipologie di soci:
- quelli responsabili illimitatamente e in solido di tutte le obbligazioni assunte dalla societร (come per le SNC);
- quelli responsabili per la sola quota di capitale sottoscritto (come per le SRL);
Questo tipo di societร , invero, risulta particolarmente appetibile anche dal punto di vista fiscale. Infatti, le SAS:
- da un lato consente di conferire l’intero utile in capo ai soci pro quota, i quali sono illimitatamente responsabili per l’IRPEF;
- da altro consente di frazionare l’utile su piรน persone, in tal modo l’IRPEF dovuto รจ pagato ad aliquote piรน basse.
Inoltre, per i soci accomandanti, la disciplina della SAS prevede che questi non debbano versare contributi previdenziali, che costituisce un costo piuttosto gravoso per le SNS. In questo secondo caso, infatti, l’INPS prevede che siano addebitati i contributi sul 100% dell’utile.
Imposte pagate
Per quanto riguarda poi le imposte che sono tenuti a versare i soci di una SAS, ricordiamo che esse sono:
- IRAP calcolato in percentuale (3,9%) sullโutile di impresa a fine anno;
- IRPEF in base allโutile della societร pro quota (aliquote IRPEF);
- INPS artigiani o commercianti (24%) per i soli soci accomandatari in base allโutile della societร pro quota;
Una SAS con utile di 100.000 โฌ lโanno pagherร , con 4 soci al 25% (2 accomandatario e 2 accomandante):
- INPS artigiani o commercianti: (24% su 25.000) = โฌ 6.000 per il socio accomandatario;
- IRAP: (3,9% su 100.000) = โฌ 3.900
- IRPEF: (su 25.0o0 โฌ per socio) = (3.450 + 25% di 10.000) x 4 soci = 23.800 โฌ
TOTALE PRELIEVO FISCALE= 33.700 โฌ
In questo caso il prelievo fiscale รจ inferiore, ma avrร la copertura contributiva soltanto il socio accomandatario. Mentre per quanto riguarda il socio accomandante non paga contributi INPS.
SRL: cosa sono?
Le societร a responsabilitร limitata รจ una societร di capitali che consente alle imprese sociali di ridotte dimensioni di fruire del beneficio della responsabilitร limitata.
Societร a responsabilitร limitata รจ โla persona giuridica che esercita unโattivitร col patrimonio conferito dai soci e con gli utili eventualmente accumulati ed in cui le quote di partecipazione dei soci non possono essere rappresentate da azioniโ.
La disciplina giuridica delle S.R.L. รจ stata completamente riscritta dalla riforma societaria che ne ha delineato un tipo del tutto nuovo ed autonomo rispetto a quello previgente.
La societร a responsabilitร limitata รจ una delle forme piรน ricorrenti per svolgere attivitร dโimpresa. Eโ dotata di unโautonomia patrimoniale perfetta e i soci non sono responsabili personalmente per le obbligazioni sociali, anche qualora abbiano agito in nome e per conto della societร .
La S.R.L. puรฒ essere costituita con un contratto o con un atto unilaterale. Lโatto costitutivo della s.r.l. deve essere redatto per atto pubblico. Lโatto costitutivo deve essere fatto per atto pubblico dal notaio che provvede al deposito presso il Registro delle imprese, a seguito dellโiscrizione presso il competente Registro delle imprese la societร a responsabilitร limitata puรฒ dirsi effettivamente venuta ad esistenza.
Inoltre, il suo capitale sociale non puรฒ essere inferiore a 10.000 euro. Tuttavia la L. 99 del 1993 di conversione del D.L. 76 del 2013, ha introdotto la possibilitร , per tutte le s.r.l., di determinare lโammontare di capitale in misura inferiore a 10.000 euro, pari almeno ad un 1 euro, con conferimento esclusivamente in denaro.
Tassazione di SRL
Le societร a responsabilitร limitata sono sicuramente una forma piรน articolata di societร , trattandosi di una societร di capitali.
Essa poi puรฒ distinguersi in diverse tipologie. Tuttavia, dal punto di vista fiscale, sia una SRL Ordinaria, una SRLS o una SRL a socio unico, non cambia di una virgola per quel che riguarda le imposte sui redditi.
Laddove la societร opterร per il regime di tassazione ordinario sarร soggetta a:
- IRES calcolato in percentuale (24%) sullโutile di impresa a fine anno;
- IRAP calcolato in percentuale (3,9%) sullโutile di impresa a fine anno;
- Si dovrร poi applicare una ritenuta del 26% sui dividendi distribuiti ai soci.
Si ricorda poi che sono dovuti anche i contributi. Ciascun socio deve iscriversi allโINPS artigiani o commercianti, a seconda della tipologia di impresa. In tal modo, questi saranno tenuti pagare un altro 24% di contributi previdenziali calcolati sul reddito di impresa pro quota.
VI sono tuttavia alcune divergenze, rispetto al predetto regime, ove si decida di adottare la forma della SRL Unipersonale. In questo caso, infatti, il trattamento รจ piรน svantaggioso rispetto ai contributi previdenziali. Il socio unico infatti, nel 99% dei casi รจ, sia โsocio lavoratoreโ che โamministratoreโ e vedrร gravare sul suo groppone lโintero imponibile su cui calcolare il 24% di INPS.
Esempio di tassazione
Per quanto riguarda le SRL Ordinaria o SRLS, รจ prevista la possibilitร di frazionare lโutile abbassando notevolmente la base imponibile sulla quale calcolare lโINPS.
Di seguito ti forniamo un esempio concreto, rispetto ad una SRL con 100.000 euro di utile con 4 soci (uno operativo e uno di capitale) che a fine anno distribuiscono tutti i dividendi disponibili.
Una SRL in regime ordinario con utile di 100.000 โฌ lโanno pagherร , con un socio operativo e uno di capitale al 50%:
- IRES: (24% su 100.000) = โฌ 24.000
- IRAP: (3,9% su 100.000) = โฌ 3.600
Lโutile effettivo che potrร essere distribuito ai soci si riduce quindi a (100.000 โ 24.000 โ 3.900) = 72.100 โฌ
Il socio operativo dovrร inoltre pagare lโINPS artigiani o commercianti per la sua quota di utili di impresa:
- INPS: (24% su 50.000 โฌ) = โฌ 12.000
Dobbiamo ancora inserire la tassazione degli utili distribuiti ai soci sui quali, dal 2018, รจ prevista una ritenuta fissa del 26% su quanto effettivamente distribuito, sia per le partecipazioni qualificate che non. Nel nostro caso sarร possibile distribuire un utile effettivo di 72.100โฌ, ovvero, 18.025 โฌ a ciascuno dei due soci.
- Ritenuta sullโutile dei soci (26% di 72.100 โฌ) = 18.746 โฌ, ovvero, 4.686 โฌ a testa
Rispetto alle ipotesi precedenti assistiamo ad una variazione della tassazione, infatti il totale รจ: 58.346 euro.