Società estera che opera in Italia senza stabile organizzazione: quando è possibile?

Una società estera può svolgere attività in Italia senza avere necessariamente una stabile organizzazione. La verifica dipende dalle funzioni esercitate sul territorio, dalla presenza di una sede fissa, dalle persone che operano per l’impresa e dalla Convenzione contro le doppie imposizioni applicabile.

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Una società estera che opera in Italia senza stabile organizzazione deve verificare che la propria presenza sul territorio non integri i presupposti dell’art. 162 TUIR. L’analisi riguarda anzitutto l’esistenza di una sede fissa di affari, le funzioni effettivamente svolte in Italia e l’eventuale carattere preparatorio o ausiliario delle attività.

Una stabile organizzazione può inoltre configurarsi attraverso una persona che opera per conto dell’impresa e conclude abitualmente contratti, o svolge un ruolo determinante nella loro conclusione secondo i criteri previsti dall’art. 162, comma 6. L’esistenza di una società controllata o collegata in Italia, invece, non determina di per sé una stabile organizzazione della società estera. La disciplina interna deve essere coordinata con la Convenzione contro le doppie imposizioni eventualmente applicabile. L’assenza di una stabile organizzazione ai fini delle imposte sui redditi, infine, non esclude automaticamente eventuali obblighi IVA in Italia, che richiedono una verifica distinta.

Quando una società estera può operare in Italia senza stabile organizzazione?

Una società non residente può svolgere attività economica in Italia senza configurare necessariamente una stabile organizzazione. Il punto decisivo non è la semplice presenza di clienti, rapporti commerciali o operazioni con soggetti italiani, ma il modo in cui l’attività viene concretamente esercitata nel territorio dello Stato.

L’art. 162, comma 1, TUIR individua come stabile organizzazione una sede fissa di affari per mezzo della quale l’impresa non residente esercita, in tutto o in parte, la propria attività in Italia. La verifica richiede quindi di analizzare la presenza materiale dell’impresa, le funzioni svolte attraverso tale presenza e, come vedremo, anche il ruolo delle persone che operano per conto della società estera.

Il confine tra semplice operatività transfrontaliera e stabile organizzazione non può essere determinato attraverso un unico elemento formale. Occorre ricostruire funzioni, luoghi, persone e modalità operative attraverso cui l’impresa sviluppa il proprio business in Italia.

Il test dell’art. 162 TUIR

Il primo livello di analisi riguarda l’eventuale esistenza di una sede fissa di affari utilizzata dall’impresa estera per esercitare la propria attività. L’art. 162 TUIR comprende tra le possibili fattispecie, ad esempio, una sede di direzione, una succursale, un ufficio, un’officina o un laboratorio.

La mera disponibilità di una struttura, tuttavia, non consente sempre di concludere automaticamente per l’esistenza di una stabile organizzazione. La disciplina contiene infatti specifiche esclusioni per determinate attività che presentano carattere preparatorio o ausiliario rispetto all’attività principale dell’impresa.

Per questo motivo l’analisi non dovrebbe fermarsi alla domanda “esiste un ufficio o una presenza fisica in Italia?”, ma dovrebbe proseguire chiedendosi quali funzioni vengono effettivamente esercitate attraverso quella presenza. Se la struttura italiana svolge funzioni essenziali della produzione, della vendita o dell’erogazione dei servizi, la valutazione cambia rispetto a una presenza limitata ad attività accessorie.

Per la disciplina generale della stabile organizzazione e delle diverse fattispecie previste dall’art. 162 TUIR si rinvia all’approfondimento sulla stabile organizzazione in Italia.

Norma interna e Convenzione contro le doppie imposizioni

L’analisi non si esaurisce nell’art. 162 TUIR. Il comma 1 richiama espressamente l’art. 169 TUIR, rendendo necessario coordinare la disciplina interna con la Convenzione contro le doppie imposizioni eventualmente stipulata tra l’Italia e lo Stato di residenza dell’impresa.

Questo passaggio è rilevante perché il concetto di stabile organizzazione contenuto nella singola Convenzione può presentare condizioni, esclusioni o soglie temporali differenti rispetto alla disciplina interna. È il caso, ad esempio, delle attività di cantiere, per le quali l’art. 162, comma 3, TUIR prevede una specifica soglia temporale mentre le Convenzioni possono adottare criteri diversi.

La verifica deve quindi essere effettuata su due livelli: normativa italiana e trattato applicabile. Non è corretto assumere che una società estera possa essere qualificata allo stesso modo indipendentemente dal Paese nel quale è fiscalmente residente.

Ne deriva una prima regola operativa: prima di organizzare una presenza in Italia occorre individuare esattamente le attività che saranno svolte sul territorio e verificare se, alla luce sia dell’art. 162 TUIR sia della Convenzione applicabile, tali attività superino la soglia della stabile organizzazione.

Cosa non determina, da solo, una stabile organizzazione in Italia?

La presenza di rapporti economici con l’Italia non coincide automaticamente con l’esistenza di una stabile organizzazione. L’art. 162 TUIR richiede di verificare come l’impresa non residente eserciti concretamente la propria attività nel territorio dello Stato, attraverso strutture o persone che operano per suo conto.

Per questo motivo alcuni elementi, considerati isolatamente, non consentono di concludere che la società estera abbia una stabile organizzazione italiana. La valutazione deve concentrarsi sulle funzioni effettivamente svolte in Italia e sul ruolo assunto dalla presenza locale nell’attività complessiva dell’impresa.

Avere clienti o svolgere attività commerciale con l’Italia non basta

Il fatto che una società estera venda beni o servizi a clienti italiani non costituisce, da solo, il criterio utilizzato dall’art. 162 TUIR per individuare una stabile organizzazione. La norma guarda alla presenza attraverso cui l’impresa esercita l’attività in Italia, non semplicemente alla localizzazione della clientela o del mercato di destinazione.

La distinzione è importante soprattutto nei modelli di business transfrontalieri. Una società può intrattenere rapporti commerciali con soggetti italiani mantenendo all’estero la propria struttura operativa. La situazione cambia quando una parte dell’attività viene invece esercitata sul territorio attraverso una sede fissa, persone dotate di determinate funzioni o altre forme di presenza rilevanti ai sensi dell’art. 162 TUIR.

La domanda corretta non è quindi soltanto “la società fattura a clienti italiani?”, ma quali attività vengono materialmente svolte in Italia e attraverso quali risorse.

Una società controllata italiana non è automaticamente stabile organizzazione della società estera

Anche la presenza in Italia di una società appartenente allo stesso gruppo non comporta automaticamente l’esistenza di una stabile organizzazione della società estera.

L’art. 162, comma 9, TUIR stabilisce che il fatto che un’impresa non residente controlli un’impresa residente, ne sia controllata oppure che entrambe siano sottoposte al controllo dello stesso soggetto non costituisce di per sé motivo sufficiente per considerare un’impresa stabile organizzazione dell’altra.

Il rapporto partecipativo non chiude però l’analisi. Occorre comunque verificare come operano concretamente le società, quali attività vengono svolte in Italia e se la struttura residente metta a disposizione della società estera sedi, persone o funzioni che possano integrare autonomamente i requisiti dell’art. 162 TUIR.

In altri termini, controllo societario e stabile organizzazione sono concetti distinti: il primo non determina automaticamente la seconda, ma i rapporti operativi tra le imprese possono comunque assumere rilevanza ai fini della verifica.

Ufficio, magazzino e sede fissa: quando la presenza diventa rilevante?

La presenza di un ufficio, di un deposito o di un’altra struttura in Italia può assumere rilevanza ai fini della stabile organizzazione quando costituisce una sede fissa di affari attraverso cui l’impresa estera esercita la propria attività. La qualificazione non dipende però soltanto dall’esistenza materiale del luogo: occorre verificare quali funzioni vi siano effettivamente svolte.

La sede fissa di affari

L’art. 162, comma 1, TUIR individua nella sede fissa di affari il criterio generale della stabile organizzazione materiale. Il comma 2 elenca alcune possibili fattispecie, tra cui sede di direzione, succursale, ufficio, officina e laboratorio.

La presenza di uno di questi elementi rappresenta quindi un indicatore importante, ma deve essere letta insieme alle attività effettivamente esercitate attraverso la struttura. Il punto centrale è capire se la sede italiana partecipa allo svolgimento dell’attività d’impresa oppure svolge funzioni marginali rispetto al business complessivo.

Per questo un ufficio utilizzato per funzioni operative essenziali presenta un profilo diverso rispetto a una struttura impiegata esclusivamente per attività accessorie.

Un magazzino non configura sempre stabile organizzazione

L’art. 162, comma 4, TUIR contempla tra le ipotesi escluse, al ricorrere delle condizioni previste dalla norma, l’utilizzo di installazioni o la disponibilità di beni e merci ai soli fini di deposito, esposizione o consegna.

La qualificazione cambia quando il magazzino non svolge più una funzione meramente accessoria e diventa parte sostanziale dell’attività esercitata in Italia.

Il materiale di riferimento propone un esempio particolarmente chiaro: un magazzino “puro” utilizzato per deposito non configura, in linea di principio, stabile organizzazione; un grande magazzino dotato di numerosi addetti alla logistica e alla consegna ai clienti può invece assumere una funzione essenziale nel processo commerciale dell’impresa.

Il criterio da verificare non è quindi la semplice presenza del magazzino, ma la funzione economica che esso svolge nell’organizzazione del business.

Le attività devono essere preparatorie o ausiliarie

Le esclusioni previste dall’art. 162, comma 4, TUIR devono essere coordinate con il successivo comma 4-bis. Le attività considerate singolarmente o nella loro combinazione possono restare fuori dalla nozione di stabile organizzazione quando presentano carattere preparatorio o ausiliario.

Un’attività è preparatoria quando precede lo svolgimento dell’attività principale dell’impresa; è ausiliaria quando svolge una funzione di supporto rispetto al core business.

Questo limite impedisce di applicare automaticamente le esclusioni sulla base della sola denominazione formale dell’attività. Se, attraverso la struttura italiana, vengono svolte funzioni essenziali della produzione, della vendita o dell’erogazione dei servizi, la presenza non può essere valutata allo stesso modo di un’attività meramente accessoria.

La verifica deve quindi considerare l’attività concretamente svolta e il suo peso nell’organizzazione complessiva dell’impresa estera.

La frammentazione delle attività non elimina automaticamente il rischio

L’art. 162, comma 5, TUIR contiene una specifica anti-fragmentation rule, finalizzata a impedire che attività tra loro complementari vengano artificiosamente separate per farle rientrare nelle esclusioni previste per le attività preparatorie o ausiliarie.

La norma assume rilievo quando la stessa impresa, oppure imprese strettamente correlate, svolgono in Italia attività che, considerate complessivamente, costituiscono funzioni complementari appartenenti a un unico complesso di operazioni d’impresa.

Ne deriva che la valutazione non può essere effettuata sempre osservando isolatamente ciascun ufficio, deposito o attività. Quando più presenze italiane sono funzionalmente collegate, occorre verificare l’attività risultante dalla loro combinazione.

La suddivisione organizzativa delle funzioni, quindi, non è sufficiente a trasformare attività sostanzialmente integrate nel business in una serie di attività preparatorie o ausiliarie.

Persone che operano in Italia per la società estera: quando nasce il rischio?

Una stabile organizzazione può configurarsi anche in assenza di un ufficio o di una struttura materiale formalmente riconducibile alla società estera. L’art. 162 TUIR disciplina infatti anche la stabile organizzazione personale, che può emergere quando un soggetto opera in Italia per conto dell’impresa non residente con un ruolo rilevante nella conclusione dei contratti.

Conclusione dei contratti e ruolo determinante

Ai sensi dell’art. 162, comma 6, TUIR, può configurarsi una stabile organizzazione quando una persona agisce in Italia per conto dell’impresa non residente e conclude abitualmente contratti, oppure opera abitualmente ai fini della loro conclusione senza che questi siano poi modificati in modo sostanziale dall’impresa.

La norma riguarda, in particolare, contratti conclusi in nome dell’impresa oppure relativi al trasferimento o all’utilizzo di beni dell’impresa e alla fornitura dei suoi servizi.

La verifica non può quindi fermarsi all’esistenza formale di un potere di firma. Anche il ruolo concretamente svolto nel processo commerciale può assumere rilevanza quando il soggetto che opera in Italia conduce sostanzialmente il cliente fino alla conclusione dell’accordo e la sede estera interviene soltanto nella fase finale senza modificarne gli elementi essenziali.

Per un approfondimento delle diverse fattispecie si rinvia alla guida sulla stabile organizzazione personale.

Quando l’agente indipendente non configura stabile organizzazione

L’art. 162, comma 7, TUIR esclude dalla stabile organizzazione personale il soggetto che opera in Italia come agente indipendente e nell’ambito della propria attività ordinaria.

L’indipendenza deve essere valutata sulla base del rapporto concreto con l’impresa estera. Il materiale di riferimento evidenzia, ad esempio, la rilevanza dell’autonomia economica e organizzativa, della presenza di una pluralità di clienti, della capacità di determinare autonomamente i corrispettivi e dell’assenza di dipendenza gerarchica.

La disciplina contiene però un limite specifico: non è considerato indipendente il soggetto che opera esclusivamente o quasi esclusivamente per una o più imprese alle quali è strettamente correlato, secondo i criteri dell’art. 162, comma 7-bis, TUIR.

La qualificazione contrattuale di “agente indipendente” non è quindi sufficiente. Occorre verificare l’autonomia effettiva del soggetto e il modo in cui svolge l’attività per la società estera.

Dipendente in Italia e lavoro da remoto

La presenza di un dipendente che lavora dall’Italia richiede una verifica specifica, ma non può essere ricondotta automaticamente a una stabile organizzazione sulla base del solo rapporto di lavoro.

Ai fini dell’art. 162 TUIR devono essere esaminate le funzioni concretamente esercitate, gli eventuali poteri contrattuali e, quando l’attività viene svolta da un’abitazione o da altri locali, le caratteristiche della presenza utilizzata dall’impresa estera.

In questa sede il tema deve rimanere distinto dalle casistiche specifiche dello smart working internazionale. Il punto da conservare è che la presenza di personale in Italia è un indicatore da analizzare, non una conclusione automatica.

Le condizioni che possono rendere l’home office fiscalmente rilevante sono approfondite nell’articolo dedicato a smart working e stabile organizzazione.

Può esserci stabile organizzazione anche senza un ufficio tradizionale?

L’assenza di un ufficio, di una filiale o di un’altra struttura tradizionale non esclude, da sola, la possibilità che si configuri una stabile organizzazione in Italia.

L’art. 162, comma 2, lett. f-bis), TUIR include infatti tra le ipotesi rilevanti una significativa e continuativa presenza economica nel territorio dello Stato costruita in modo tale da non far risultare una consistenza fisica nel territorio stesso.

La disposizione impone quindi di non limitare l’analisi alla presenza materiale immediatamente visibile dell’impresa. Anche nei modelli di business digitali o fortemente dematerializzati occorre verificare come l’attività sia organizzata e quali elementi di presenza economica siano effettivamente riconducibili all’Italia.

Il materiale di riferimento evidenzia tuttavia che l’applicazione di questa disposizione richiede cautela. La lett. f-bis) non coincide automaticamente con una regola secondo cui ogni attività digitale rivolta al mercato italiano genera stabile organizzazione. Il suo coordinamento con i principi internazionali e con il Commentario all’art. 5 del Modello OCSE rende necessario valutare la struttura concreta attraverso cui l’impresa opera.

La questione deve quindi essere affrontata sulla base della sostanza della presenza economica, senza assumere né che l’assenza di locali escluda sempre una stabile organizzazione né che la mera operatività digitale verso l’Italia sia sufficiente a determinarla.

Tabella: quando l’attività in Italia richiede un approfondimento

La presenza di una società estera in Italia va valutata combinando luoghi, funzioni, persone e modalità operative. Nessuno dei singoli elementi riportati nella tabella consente sempre, da solo, di concludere per l’esistenza o l’assenza di una stabile organizzazione: serve verificare il ruolo concreto che quella presenza svolge nell’attività dell’impresa.

La tabella deve essere letta come strumento di primo orientamento. La qualificazione definitiva richiede sempre la verifica dei fatti, della normativa interna e, quando applicabile, della Convenzione contro le doppie imposizioni.

Quattro scenari di società estera che opera in Italia

La stessa società estera può trovarsi in situazioni fiscali molto diverse a seconda delle funzioni svolte in Italia. Gli esempi seguenti mostrano perché la valutazione della stabile organizzazione deve partire dalla sostanza operativa della presenza italiana e non dalla sola forma scelta dall’impresa.

Società estera che vende in Italia senza struttura locale

Una società residente all’estero vende beni o servizi a clienti italiani, mentre attività commerciale, amministrazione, personale e infrastruttura operativa restano fuori dall’Italia. Non dispone di un ufficio italiano e non utilizza persone presenti sul territorio per concludere abitualmente contratti per suo conto.

La presenza di clienti italiani non costituisce, da sola, il criterio previsto dall’art. 162 TUIR per individuare una stabile organizzazione. L’analisi deve invece verificare se l’impresa eserciti attività in Italia attraverso una sede fissa, una presenza personale rilevante o altre fattispecie contemplate dalla norma.

In uno scenario di questo tipo il punto non è quindi il volume delle vendite italiane considerato isolatamente, ma come viene organizzata ed esercitata l’attività che genera tali vendite. Restano inoltre da verificare separatamente gli eventuali obblighi IVA derivanti dalle singole operazioni.

Società estera con un deposito utilizzato per funzioni limitate

Una società non residente dispone in Italia di un locale nel quale conserva beni destinati alla successiva consegna, senza che nella struttura vengano esercitate ulteriori funzioni commerciali o produttive.

L’art. 162 TUIR contempla specifiche esclusioni relative al deposito, all’esposizione e alla consegna, purché ricorrano le condizioni previste dalla norma e l’attività mantenga carattere preparatorio o ausiliario.

La valutazione cambia se la struttura cresce e assume personale, gestisce la logistica in modo significativo, coordina le consegne o svolge altre funzioni essenziali per il modello di business. In questo caso la denominazione formale di “magazzino” perde rilievo rispetto alle attività concretamente esercitate.

Il confronto dimostra perché una stessa tipologia di struttura materiale può avere un trattamento diverso in funzione del ruolo economico assunto nell’impresa.

Società estera con agente che sviluppa e conclude i contratti

Una società estera utilizza stabilmente in Italia un intermediario che segue i clienti, negozia le condizioni commerciali e conduce abitualmente il processo fino alla conclusione dei contratti, che la sede estera recepisce senza modifiche sostanziali.

La situazione deve essere analizzata alla luce dell’art. 162, comma 6, TUIR. La stabile organizzazione personale può infatti configurarsi non soltanto quando il soggetto dispone formalmente del potere di firmare, ma anche quando opera abitualmente ai fini della conclusione di contratti che vengono successivamente finalizzati dall’impresa senza modifiche sostanziali.

Lo scenario sarebbe diverso in presenza di un intermediario effettivamente indipendente che agisce nell’ambito della propria attività ordinaria e soddisfa i requisiti dell’art. 162, comma 7.

La distinzione dipende quindi dalle funzioni e dall’autonomia effettivamente esercitate, non soltanto dalla qualifica attribuita al rapporto contrattuale.

Quando la presenza italiana assume funzioni centrali nel business

Una società costituita e formalmente residente all’estero sviluppa progressivamente una presenza italiana attraverso persone e strutture che non svolgono più attività meramente accessorie. In Italia vengono assunte decisioni operative, coordinati collaboratori, gestiti rapporti commerciali e svolte funzioni centrali per l’attività dell’impresa.

In una situazione di questo tipo l’analisi non può più limitarsi alla singola domanda sull’ufficio, sul deposito o sull’agente. Occorre valutare l’insieme delle funzioni esercitate in Italia e verificare se ricorrano i presupposti della stabile organizzazione previsti dall’art. 162 TUIR.

Se la presenza italiana coinvolge anche la direzione o la gestione complessiva dell’impresa, può inoltre emergere un problema diverso dalla stabile organizzazione, relativo alla residenza fiscale della società. Questo secondo profilo richiede una verifica autonoma e non può essere risolto semplicemente qualificando la presenza italiana come branch.

Una società senza stabile organizzazione può avere comunque obblighi IVA?

L’assenza di una stabile organizzazione ai fini delle imposte sui redditi non significa automaticamente assenza di obblighi IVA in Italia.

Le due verifiche seguono criteri distinti. La nozione di stabile organizzazione rilevante ai fini IVA è disciplinata, in particolare, dall’art. 11 del Regolamento UE n. 282/2011 e richiede una struttura caratterizzata da un sufficiente grado di permanenza e da mezzi umani e tecnici idonei a ricevere o effettuare operazioni. Il materiale di riferimento evidenzia espressamente che questi requisiti non coincidono integralmente con quelli utilizzati ai fini delle imposte dirette.

Anche quando la società estera non dispone di una stabile organizzazione in Italia, quindi, occorre verificare separatamente il trattamento IVA delle operazioni effettuate nel territorio dello Stato e gli eventuali obblighi di identificazione o assolvimento dell’imposta.

La presenza o meno di una stabile organizzazione reddituale non può essere utilizzata come scorciatoia per determinare automaticamente la posizione IVA dell’impresa. Per questo secondo profilo è opportuno effettuare una verifica autonoma, tenendo conto della natura delle operazioni e dei soggetti coinvolti.

Per gli aspetti operativi si rinvia all’approfondimento sulla stabile organizzazione ai fini IVA.

Come verificare preventivamente il rischio di stabile organizzazione

La verifica del rischio di stabile organizzazione dovrebbe essere effettuata prima di strutturare in modo stabile la presenza italiana della società estera. L’analisi non può basarsi su un singolo elemento formale, ma deve ricostruire l’insieme delle funzioni esercitate in Italia e il ruolo che tali funzioni assumono nel modello di business dell’impresa.

Mappare funzioni, luoghi, persone e contratti

Il primo passaggio consiste nel ricostruire in modo concreto come la società intende operare in Italia.

Devono essere individuati i luoghi utilizzati dall’impresa, le attività svolte attraverso ciascuna struttura, le persone presenti sul territorio e i relativi poteri. Per i rapporti commerciali assume particolare rilievo verificare chi ricerca i clienti, chi negozia le condizioni, chi conduce il processo contrattuale e dove vengono assunte le decisioni che portano alla conclusione dell’operazione.

Per uffici, depositi o altre strutture occorre inoltre distinguere le funzioni preparatorie o ausiliarie dalle attività che costituiscono una parte essenziale della produzione, della vendita o dell’erogazione dei servizi.

La valutazione deve essere complessiva. Una presenza che, considerata isolatamente, potrebbe apparire accessoria può assumere un significato diverso se integrata con altre funzioni esercitate in Italia.

Verificare la Convenzione contro le doppie imposizioni

Dopo avere ricostruito la presenza italiana, occorre individuare lo Stato di residenza fiscale della società e verificare la Convenzione contro le doppie imposizioni eventualmente applicabile.

L’art. 162, comma 1, TUIR deve infatti essere coordinato con l’art. 169 TUIR e con il trattato applicabile. La singola Convenzione può contenere una definizione di stabile organizzazione, soglie temporali o condizioni che non coincidono integralmente con quelle previste dalla normativa interna.

Il controllo deve quindi essere effettuato sulla specifica Convenzione. Non è sufficiente applicare in astratto le soglie o le casistiche contenute in altri trattati, perché il risultato può cambiare in funzione dello Stato coinvolto e della concreta fattispecie.

Gli strumenti per una valutazione preventiva

Nei casi in cui la presenza italiana assuma particolare complessità o rilevanza economica, l’ordinamento prevede anche strumenti di interlocuzione preventiva con l’Amministrazione finanziaria.

L’art. 31-ter del DPR 600/73 disciplina gli accordi preventivi per le imprese con attività internazionale e comprende anche la possibilità di definire preventivamente la sussistenza o meno dei requisiti che configurano una stabile organizzazione in Italia di un’impresa non residente.

Si tratta di uno strumento distinto dalla normale attività di analisi preventiva e destinato a situazioni nelle quali ricorrono i relativi presupposti. Il primo livello di verifica resta comunque la ricostruzione dei fatti: strutture utilizzate, funzioni esercitate, persone coinvolte, poteri contrattuali e Convenzione applicabile.

Quando la questione diventa la residenza fiscale della società

La disciplina della stabile organizzazione presuppone che l’impresa sia non residente e serve a verificare se una parte della sua attività debba essere considerata fiscalmente presente in Italia.

Diversa è la domanda relativa alla residenza fiscale della società. Se il problema non riguarda più soltanto una specifica presenza italiana, ma la localizzazione complessiva della società e della sua gestione, la verifica esce dal perimetro della stabile organizzazione e richiede un’analisi autonoma.

I due piani non devono essere confusi. La presenza di una stabile organizzazione in Italia non significa, di per sé, che l’intera società sia fiscalmente residente in Italia; allo stesso modo, una situazione che coinvolge la gestione complessiva dell’impresa non può essere risolta semplicemente qualificando la presenza italiana come branch.

Per i criteri relativi alla residenza delle società e ai relativi profili di rischio si rinvia all’approfondimento sulla residenza fiscale ed esterovestizione societaria.

Consulenza fiscalità internazionale

Una società estera può operare in Italia senza configurare necessariamente una stabile organizzazione, ma la verifica non può essere effettuata sulla base di un solo elemento formale.

Occorre analizzare dove vengono svolte le attività, quali funzioni sono esercitate in Italia, quali strutture sono utilizzate e quali poteri hanno le persone che operano per conto dell’impresa. Un ufficio, un magazzino, un dipendente o un agente non producono sempre lo stesso risultato: ciò che conta è il ruolo concreto assunto dalla presenza italiana nell’organizzazione complessiva del business.

La disciplina dell’art. 162 TUIR deve inoltre essere coordinata con la Convenzione contro le doppie imposizioni applicabile. Allo stesso tempo, l’assenza di una stabile organizzazione ai fini delle imposte sui redditi non consente di escludere automaticamente eventuali obblighi IVA o altri adempimenti collegati all’attività svolta in Italia.

Quando la presenza italiana assume invece funzioni centrali nella direzione o nella gestione complessiva dell’impresa, la questione può spostarsi dal tema della stabile organizzazione a quello, distinto, della residenza fiscale della società.