Servizi relativi a beni immobili situati all’estero: debitore IVA

Costituiscono servizi relativi a beni immobili, ai sensi dell'art. 47 della Direttiva 2006/112/CE recepito nell'art. 7-quater co. 1 lett. a) del DPR n. 633/72, quelli che presentano un nesso sufficientemente diretto con i suddetti immobili. L'art. 31-bis, par. 2 del Regolamento UE n. 282/11 elenca dettagliatamente tali servizi che devono ritenersi relativi a beni immobili.
Per individuare il nesso diretto tra servizio e bene immobile che sussiste per i servizi:

Derivati da un bene immobile, se il bene è un elemento costitutivo del servizio, ed è essenziale ed indispensabile per la sua prestazione. Il servizio deriva da un bene immobile quando viene fatto uso dell'immobile per effettuare il servizio, purché tale immobile costituisca elemento centrare ed indispensabile della prestazione;
Erogati o destinati ad un bene immobile, aventi per oggetto l'alterazione fisica o giuridica di tale bene.

Affinché un servizio possa definirsi relativo ad un bene immobile è sufficiente che anche uno solo di questi requisiti sia verificato.
Servizi relativi a beni immobili imponibili IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile
La regola generale relativa alle prestazioni di servizi relativi a beni immobili individua il luogo di tassazione nel Paese in cui è ubicato l'immobile stesso, indipendentemente dalla natura del committente e del prestatore (art. 47 della Direttiva 2006/112/CE).
Una volta compreso questo criterio, il punto successivo è quello di valutare il "nesso sufficientemente diretto" che deve sussistere affinché la prestazione possa considerarsi relativa ad un bene immobile. Tuttavia, la problematica che spesso si presenta nella pratica riguarda chi sia il soggetto tenuto ad assolvere l'IVA quando il prestatore non è stabilito nello Stato membro in cui l'immobile è situato.
Questa problematica è complessa in quanto la normativa dell'Unione non prevede una soluzione unica. Infatti, lascia ai singoli Stati membri la possibilità di decidere chi sia il soggetto sul quale ricade l'obbligo di assolvere l'imposta.
Tipologie di servizi su beni immobili e IVA

Tipologia di servizio
Descrizione
Tassazione IVA

Manutenzione edilizia
Servizi di riparazione e mantenimento di edifici.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Ristrutturazione
Lavori di modifica fisica di un immobile.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Servizi legali su immobili
Consulenza legale per la modifica giuridica di proprietà.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Servizi di progettazione
Progettazione architettonica e ingegneristica di edifici.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Servizi di leasing immobiliare
Leasing di immobili commerciali.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Servizi di affitto
Gestione e intermediazione di affitti immobiliari.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Servizi di sicurezza per immobili
Installazione e manutenzione di sistemi di sicurezza.
IVA nel Paese di ubicazione dell'immobile.

Le prestazioni di serv...