Gli International Accounting Standard (emanati fino al 2001) o International Financial Reporting Standard (a partire dal 2001) sono dei principi contabili di redazione del bilancio emanati dallo IASB (International Accounting Standards Board) e approvati con regolamento comunitario.
Lo scopo degli IAS è quello di creare un linguaggio contabile comune per le imprese che operano all’interno della Comunità Europea, così da rendere più semplice e trasparente il confronto tra i bilanci e l’informativa finanziaria delle aziende operanti nei diversi Paesi, a beneficio degli investitori.
Vediamo, quindi, di conoscere meglio le regole di applicazione degli International Accounting Standard.
Indice degli Argomenti
- Che cosa sono i principi contabili internazionali IAS IFRS?
- Da quando si applicano gli IAS?
- Quali sono i soggetti che obbligatoriamente adottano gli IAS?
- Chi ha la facoltà di applicare gli IAS?
- Perché applicare i criteri di valutazione IAS/IFRS?
- Quali sono le conseguenze dell’applicazione degli IAS?
- Principi contabili internazionali
- Composizione del bilancio IAS / IFRS
- Schemi di bilancio IAS IFRS
Che cosa sono i principi contabili internazionali IAS IFRS?
I principi contabili internazionali IAS/IFRS (International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards) sono un insieme di standard contabili adottati a livello globale per garantire trasparenza, affidabilità e comparabilità delle informazioni finanziarie delle aziende. Sono emessi dall’International Accounting Standards Board (IASB), un’organizzazione indipendente con sede a Londra.
Obiettivi
- Uniformità: Rendere le informazioni finanziarie comparabili a livello internazionale.
- Trasparenza: Fornire informazioni chiare e dettagliate sulle performance finanziarie delle aziende.
- Affidabilità: Assicurare che i report finanziari siano affidabili e veritieri.
- Rilevanza: Garantire che le informazioni siano rilevanti per gli investitori e altre parti interessate.
Caratteristiche principali
- Principio della sostanza sulla forma: Le transazioni devono essere registrate e presentate secondo la loro sostanza e realtà economica, non solo la loro forma legale.
- Valutazione al fair value: Molte voci di bilancio devono essere valutate al loro valore di mercato (fair value), piuttosto che al costo storico.
- Rilevazione completa: Tutte le informazioni significative devono essere completamente rivelate.
- Principio di prudenza: Le incertezze e i rischi devono essere adeguatamente considerati.
Da quando si applicano gli IAS?
L’introduzione degli standard internazionali in ambito comunitario per la redazione dei bilanci d’esercizio e consolidati si è concretizzata nel 2002. Con l’entrata in vigore del regolamento C.E. n. 1606/2002, la U.E. ha reso obbligatoria l’adozione dei principi internazionali nei bilanci consolidati delle società quotate e delle banche e assicurazioni a partire dal bilancio 2005.
L’Italia, nel recepire la normativa comunitaria con il D.Lgs. n. 38/2005, ha esteso l’obbligo anche ai bilanci d’esercizio delle stesse società, assicurazioni escluse, per l’anno 2006 e ha previsto la facoltà per i bilanci consolidati di tutte le altre società (a esclusione dei soggetti minori) a partire dal bilancio d’esercizio 2005.
Quali sono i soggetti che obbligatoriamente adottano gli IAS?
Dal 2006 i soggetti obbligati all’utilizzo dei principi contabili internazionali IAS/IFRS per la redazione del bilancio d’esercizio e consolidato sono i seguenti:
- Le società quotate;
- Le banche e gli intermediari finanziari soggetti a vigilanza;
- Tutte le società emittenti strumenti finanziari diffusi;
- Le società assicurative non quotate con riferimento al solo bilancio consolidato;
- Le società assicurative quotate.
Chi ha la facoltà di applicare gli IAS?
La facoltà, e non l’obbligo di applicare i principi contabili internazionali (IAS) nel bilancio consolidato e d’esercizio riguarda:
- Le società incluse nel consolidato di società obbligate a redigere il bilancio consolidato in conformità agli IAS;
- Società sottoposte all’obbligo di redazione o incluse in un bilancio consolidato.
Perché applicare i criteri di valutazione IAS/IFRS?
I criteri di valutazione e di presentazione agli stakeholder dei conti societari secondo i principi contabili internazionali, garantisce vantaggi che si possono riflettere sull’immagine dell’azienda.
Si tratta di aspetti particolarmente significativi qualora l’azienda preveda, nel medio periodo di entrare nel mercato dei capitali, e quindi di quotarsi in Borsa. Affidabilità e analisi dei conti e dei processi aziendali che portano alla formazioni di numeri, rappresentano un valore aggiunto ed un vantaggio per le società che decidono di applicare questi standard internazionali. Infine, si può ottenere anche un ritorno di immagine anche con clienti e fornitori.
Gli IAS/IFRS sono soggetti a continui aggiornamenti e revisioni per rispondere all’evoluzione del mercato e alle esigenze degli utenti dei bilanci.
Quali sono le conseguenze dell’applicazione degli IAS?
I principi contabili internazionali IAS/IFRS determinano l’utilizzo di specifici criteri contabili impostati sulla natura finanziaria dell’informativa di bilancio.
In particolare, il cosiddetto principio di prevalenza della sostanza sulla forma in base al quale le operazioni sono contabilizzate non solo in rispetto della loro natura giuridica, ma anche e soprattutto con riguardo alla loro intrinseca natura sostanziale. È previsto, inoltre, l’utilizzo del metodo del fair value per la valutazione di determinate attività/passività, anziché il criterio del costo.
Principi contabili internazionali
Il bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili internazionali presenta delle differenze rispetto allo stesso documento steso secondo i principi contabili nazionali. Il bilancio redatto secondo i principi contabili internazionali ha l’obiettivo di rendere la possibilità di esaminare il bilancio possibile anche a interlocutori esterni all’impresa.
Mi riferisco alla possibilità offerta ai soggetti utilizzatori, ovvero coloro che intendono investire nell’impresa con titoli di capitale e di debito, di valutare:
- La redditività prospettica dell’investimento e
- Il grado di rischio dell’investimento, cioè la probabilità che l’investitore ha di ottenere il rimborso del capitale investito.
La redditività e il grado di rischio del capitale investito dipendono principalmente dall’utile o dalla perdita che l’impresa è in grado di produrre in futuro. Per questo motivo i principi contabili internazionali applicano il criterio del valore corrente, dove sono compresi anche ricavi e proventi non effettivamente realizzati ma che con molta probabilità si realizzeranno in futuro.
IAS e criterio del Fair Value
Il fair value o criterio del valore normale, evidenzia il risultato di conto economico potenzialmente prodotto dalla gestione aziendale. Il passaggio dal costo storico al fair value riduce l’attendibilità degli importi inseriti in bilancio ma ne accresce la rilevanza. Infatti, il fair value rende gli importi meno certi ma fornisce un’informazione più rilevante perché esprime il valore corrente di mercato. Tuttavia, i prezzi di mercato subiscono continue oscillazioni. Per questo motivo si possono registrare risultati economici altalenanti che possono destabilizzare le decisioni degli investitori.
Le oscillazioni da fair value possono incidere nel Prospetto di conto economico, tra i costi o i ricavi e nel Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria attraverso l’iscrizione delle variazioni dei prezzi correnti nella riserva da rivalutazione (voce del patrimonio netto).
Vediamo, nella tabella seguente, le principali differenze tra valutazione al costo storico e valutazione al fair value.
| Costo storico | Fair value |
|---|---|
| Si riferisce sempre a valori effettivi, realizzati in passato. È quindi un valore oggettivo e facilmente verificabile | Si riferisce a valori correnti non realizzati in quanto si determina basandosi sul prezzo di mercato. È una valore soggettivo in quanto frutto di stime e congetture |
| È coerente con il principio della prudenza e salvaguardia l’integrità del patrimonio aziendale a vantaggio dei creditori sociali | Si ricavano valori effettivi alla data di redazione |
| È di semplice applicazione | Richiede ogni volta il ricorso a valutazioni extracontabili |
| Tende a stabilizzare i risultati economici | Può produrre differenze nei risultati d’esercizio |
Composizione del bilancio IAS / IFRS
Il Bilancio IAS/IFRS deve essere obbligatoriamente composto dai seguenti documenti:
- Il Prospetto della situazione finanziaria-patrimoniale (Stato Patrimoniale);
- Il Prospetto di conto economico complessivo (Conto Economico);
- Prospetto delle variazioni di patrimonio netto;
- Il Rendiconto finanziario, documento utilizzato per fornire agli utilizzatori del bilancio le informazioni sui flussi monetari verificatesi durante l’esercizio;
- Le Note che hanno la funzione di aggiungere e precisare informazioni ricavabili dai prospetti di bilancio (Prospetto della situazione finanziaria-patrimoniale e Prospetto di conto economico complessivo).
Prospetto della situazione finanziaria-patrimoniale
Il prospetto della situazione finanziaria-patrimoniale è il documento che rappresenta la situazione patrimoniale-finanziaria dell’impresa.
Questo documento è composto da diversi elementi, che rappresentano le grandezze contenute nel documento.
Questi elementi, in particolare, sono i seguenti:
- Le attività
- Le passività
- Il patrimonio netto
Attività
Le attività sono considerate le risorse che concorrono al conseguimento dei risultati economici futuri.
Le attività compaiono nel prospetto solo se avverrà l’effettivo raggiungimento dei risultati e se l’attività ha un costo o un valore che può essere determinato in maniera attendibile.
Passività
Le passività sono composte da obbligazioni ottenute da eventi passati la cui estinzione darà luogo a uscite di denaro che incorporano i benefici economici.
Le passività compaiono nel prospetto solo se è probabile che l’uscita di denaro si realizzi effettivamente e se l’ammontare del pagamento può essere quantificato in maniera attendibile.
Attività e passività correnti e non correnti
Lo IAS1 prevede, salvo eccezioni, che gli elementi dell’attivo e del passivo siano divisi in correnti e non correnti.
Le attività correnti sono quelle destinate alla vendita o al consumo nel corso del normale ciclo operativo oppure entro dodici mesi dalla data di chiusura bilancio.
Sono attività non correnti gli elementi destinati a perdurare nel tempo.
Le passività correnti sono quelle scadenti entro il normale ciclo operativo oppure entro dodici mesi dalla data di bilancio; i debiti commerciali devono essere sempre considerati come passività correnti anche se la loro estinzione avverrà oltre il normale ciclo operativo oppure oltre dodici mesi dalla data di bilancio.
Le passività non correnti sono quelle scadenti oltre il normale ciclo operativo o oltre dodici mesi dalla data di bilancio.
Attività destinate alla dismissione o alla vendita
Le attività destinate alla dismissione o alla vendita sono rappresentate da elementi che saranno venduti o dismessi entro l’esercizio successivo.
I principi contabili internazionali prevedono che le attività che soddisfano i criteri per essere classificate come possedute per la vendita o per la dismissione, siano valutate al minore tra valore contabile e fair value al netto dei costi di vendita.
Quando tali attività vengono considerate disponibili per la vendita o per la dismissione, l’ammortamento su di esse non viene più calcolato.
Attività e passività finanziarie
Gli IAS/IFRS suddividono le attività finanziarie in quattro categorie:
- Attività finanziarie detenute a scopo di negoziazione, cioè strumenti acquistati o detenuti al fine di rivenderli nel breve periodo;
- Le attività finanziarie detenute fino a scadenza, ovvero, investimenti con scadenza fissa che l’impresa detiene fino a scadenza;
- Attività finanziare originate dall’impresa, ad esempio crediti di fornitura o commerciali, depositi bancari o postali.
- Le attività finanziarie disponibili per la vendita, ovvero, tutte le attività che non rientrano nelle categorie precedenti.
Le passività finanziare, invece, si dividono in due categorie:
- Passività finanziarie detenute a scopo di negoziazione;
- Passività finanziarie originate dall’impresa.
| – | Valutazione iniziale | valutazione successive | Iscrizioni delle variazioni fair value |
|---|---|---|---|
| Attività e passività finanziarie detenute a scopo di negoziazione | Fair value (senza includere i costi di transazione) | Fair value | Prospetto di conto economico complessivo |
| Attività finanziarie disponibili per la vendita | Fair value (inclusi i costi di transazione) | Fair value | Patrimonio netto |
| Attività e passività finanziarie originate dall’impresa | Fair value (inclusi i costi di transazione) | Costo ammortizzato | – |
| Attività finanziarie detenute fino a scadenza | Fair value (inclusi i costi di transazione) | Costo ammortizzato | – |
Perdite di valore
Le attività non possono essere iscritte nel bilancio a un valore superiore al valore recuperabile.
Il valore recuperabile di un’attività è il maggiore tra il suo fair value, dedotti i costi di vendita, e il suo valore d’uso.
Se il valore netto contabile del bene risulta maggiore del suo valore recuperabile, si rileva una perdita di valore.
Tutte le attività, escluse le rimanenze, le attività finanziarie, gli investimenti immobiliari e le attività fiscali, devono essere assoggettate, annualmente, a impairment test per verificare l’esistenza di eventuali perdite di valore e, nel caso queste si verificassero, l’attività deve essere svalutata per riportare il valore contabile a un valore almeno uguale a quello recuperabile.
Caso delle attività soggette ad ammortamento
Nel caso di attività soggette ad ammortamento, dopo la rivelazione della perdita di valore, la quota di ammortamento deve essere rettificata negli esercizi successivi, per ripartire lungo la sua restante vita utile il nuovo valore da ammortizzare.
La svalutazione per perdita di valore è imputata al Conto economico. Se, come previsto dallo IAS 16 e dallo IAS 18, le immobilizzazioni sono iscritte in bilancio al costo rivalutato, in alternativa al criterio del costo, la perdita di valore deve essere contabilizzata in diminuzione della Riserva da rivalutazione.
Se, successivamente, la svalutazione si rivela insussistente, occorre operare una ripresa di valore (rivalutazione) che, analogamente alla svalutazione, transita per il Prospetto di conto economico oppure per la riserva da rivalutazione.
Immobilizzazioni
I principi contabili internazionali suddividono le immobilizzazioni in materiali, che rientrano nella definizione di attività immobilizzate, e immateriali, che fanno parte delle attività immateriali.
Le attività immobilizzate rappresentano costi sostenuti e comuni a più esercizi che contribuiscono alla formazione del reddito in più periodi amministrativi.
Le attività immateriali, invece, sono risorse controllate dall’impresa che genereranno benefici economici futuri.
Aggregazioni aziendali
I principi contabili internazionali trattano separatamente l’avviamento anche se questo è un’attività immateriale. Nel caso di acquisto aziendale, le attività, le passività, e le passività potenziali acquisite e identificate sono rilevate al loro valore corrente alla data di acquisizione.
La differenza tra il costo d’acquisto e il valore corrente di tali attività e passività è classificata come avviamento ed è iscritta tra le attività immateriali.
Se si presenta l avviamento negativo è invece rivalutato a Conto economico.
L’ammortamento sull’avviamento non deve essere calcolato; l’avviamento però, viene sottoposto periodicamente a un procedimento di valutazione allo scopo di verificarne eventuali perdite di valore.
Altre attività immateriali
Le attività immateriali sono risorse controllate dall’impresa in quanto sono generative di benefici futuri.
Per essere iscritte nell’attivo del Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, esse devono soddisfare tre condizioni:
- L’attività deve essere identificabile, cioè deve essere separabile dal resto dei beni posseduti dall’impresa;
- L’attività deve generare benefici economici valutabili in maniera attendibile;
- La attività deve essere controllata dall’impresa, nel senso che l’attività deve poter godere dei benefici che essa produrrà.
Quindi, in relazione a queste regole, possono essere iscritti nel Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria soltanto i beni immateriali, mentre devono essere imputati al Prospetto di Conto economico complessivo gli oneri pluriennali per i quali non è possibile stimare i benefici economici che essi genereranno in futuro.
Per quanto riguarda gli oneri pluriennali, gli IAS/IFRS dispongono che debbano essere imputati integralmente all’esercizio in cui sono sostenuti poiché il loro sostenimento non dà garanzia di benefici economici futuri.
Costi di sviluppo
Per quanto riguarda i costi di sviluppo, gli IAS/IFRS prevedono che possono essere iscritti nel Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria se genereranno benefici futuri.
Per l’iscrizione devono rispettare alcuni requisiti specifici, tra cui:
- fattibilità tecnica e possesso di adeguate risorse tecniche e finanziarie per il completamento dell’asset;
- intenzione di completarlo;
- abilità di usarlo o venderlo;
- ottenimento di futuri benefici economici;
- misurazione attendibile dei costi sostenuti.
I costi di ricerca e di sviluppo acquisiti per mezzo di un’aggregazione aziendale possano essere patrimonializzati in quanto considerati nella determinazione del corrispettivo.
Criteri di valutazione
Dopo l’iscrizione iniziale, per le attività immobilizzate gli IAS/IFRS prevedono, in alternativa al criterio del costo, il criterio del costo rivalutato.
Il criterio del costo permette di iscrivere un’attività al momento della sua acquisizione in base all’importo monetario sostenuto per la sua acquisizione; In origine esso coincide con il fair value.
Eseguendo il primo criterio (criterio del costo), sul costo storico si deve effettuare l’ammortamento, prendendo così in considerazione soltanto la perdita di valore conseguente alla senescenza e all’obsolescenza. Eseguendo il secondo criterio (criterio del costo rivalutato) si basa sul presupposto che le valutazioni di bilancio devono riflettere il valore di scambio del bene, così da farlo coincidere con il fair value; questo comporta che i valori ai quali gli elementi patrimoniali sono originariamente iscritti siano regolarmente rivalutati/svalutati per rappresentare i prezzi correnti.
Ratei e risconti
Secondo lo IAS 1 i ratei e i risconti non vengono registrati in una sezione separata del Prospetto della situazione finanziaria-patrimoniale ma in adatte voci di credito oppure di debito in relazione alla loro natura.
I ratei sono portati in aumento di opportune voci di credito oppure di debito laddove è possibile, altrimenti sono iscritti tra le attività/passività.
Secondo gli IAS/IFRS gli aggi e i disaggi devono essere imputati alle obbligazioni emesse (aggi di emissione), oppure essere portati in riduzione delle passività (disaggi di emissione).
Conti d’ordine
Per i principi contabili internazionali i conti d’ordine non sono presenti nel Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria ma nelle Note.
Con il Dlgs 139/2015 la normativa nazionale si è adeguata ai principi contabili internazionali.
Patrimonio netto
Il patrimonio netto è una posta residuale, che si ottiene sottraendo dalle attività le passività.
Le voci principali sono costituite dal capitale sociale, dalle riserve e dagli utili (perdite) dell’esercizio. Per distinguere se un elemento fa parte delle passività o delle componenti del patrimonio netto si deve tener conto della sostanza economica e non della forma legale dell’operazione.
La regola generale è l’inesistenza per l’emittente dell’obbligo di effettuare pagamenti futuri, sia per quanto riguarda il rimborso del capitale, sia per quanto riguarda la remunerazione.
Esistono anche strumenti finanziari ibridi, che possono essere considerati sia passività finanziarie, sia titoli rappresentativi del capitale sociale; se si presentano queste situazioni, i principi contabili internazionali prevedono che le due differenti componenti siano indicate separatamente.
Per quanto riguarda le azioni proprie, gli IAS/IFRS prevedono che siano portate in diminuzione del patrimonio netto; questo vale anche per i costi per le operazioni sul capitale sociale.
Prospetto di conto economico complessivo
La funzione principale del prospetto di conto economico complessivo è quella di dimostrare il risultato economico conseguito alla fine dell’esercizio.
Riguardo il prospetto di conto economico i principi internazionali indicano soltanto il contenuto minimo di informazioni da inserire; inoltre, deve essere redatto in forma scalare.
I costi e i ricavi possono essere classificati per natura o per destinazione, in relazione all’area gestionale di appartenenza.
Non è prevista un’area della gestione straordinaria, in quanto non è prevista la destinazione dei componenti del reddito in ordinari e straordinari; le operazioni inusuali e quelle che non ricorrono frequentemente, se significative, devono però essere esposte separatamente.
Il conto economico può essere redatto in due modi:
- due prospetti distinti: dove il primo prospetto mostra le componenti dell’utile (perdita) d’esercizio, Prospetto di conto economico separato, mentre il secondo prospetto inizia dall’utile (perdita) d’esercizio ed evidenzia le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo.
- un unico prospetto di conto economico complessivo che unisce il conto economico separato e le altri componenti.
Gli utili (perdite) derivanti da variazioni nel fair value costituiscono nella terminologia IAS/IFRS “altre componenti” e comprendono le rivalutazioni e le svalutazioni (incluse le rettifiche da riclassificazione), che non sono imputate al conto economico ma che sono direttamente imputate alla specifica riserva di patrimonio netto.
Se invece l’impresa predispone un solo prospetto, il Prospetto di conto economico complessivo deve evidenziare tutti i componenti del reddito, inserendo in un unico documento il Prospetto di conto economico separato e il Prospetto di conto economico complessivo.
Note
Secondo gli IAS/IFRS le note devono obbligatoriamente contenere:
- un elenco dei principi contabili rilevanti le altre informazioni esemplificative;
- informazioni aggiuntive, descrittive o disaggregazioni riguardo a quelle già presenti nel bilancio;
- informazioni sulle voci non inseribili nei precedenti prospetti contabili;
