ViDA (VAT in the Digital Age): la riforma IVA europea per il commercio digitale

Con la riforma IVA digitale europea, il perimetro dell’OSS includerà ulteriori tipologie di operazioni transfrontaliere, tra cui le cessioni di beni con installazione o montaggio effettuate in uno Stato membro diverso da quello del fornitore e le vendite effettuate a bordo di mezzi di trasporto intracomunitari. L’obiettivo dichiarato è rendere l’OSS il canale ordinario per la gestione dell’IVA nelle operazioni B2C transfrontaliere, riservando le identificazioni IVA locali a fattispecie residuali. Per le imprese italiane che già utilizzano il portale OSS dell’Agenzia delle Entrate, l’estensione si tradurrà in un ampliamento del perimetro dichiarativo all’interno di uno strumento già noto, senza necessità di nuove registrazioni.

Le operazioni che entrano nel perimetro OSS dal 2028

Le modifiche introdotte dalla Direttiva (UE) 2025/516 ampliano il novero delle operazioni dichiarabili tramite OSS seguendo una logica precisa: portare sotto il regime semplificato tutte quelle fattispecie B2C che oggi obbligano il fornitore a identificarsi ai fini IVA nel Paese di destinazione, con i relativi costi di compliance. Oltre alle cessioni con installazione o montaggio e alle vendite a bordo di mezzi di trasporto, rientrano nel perimetro esteso anche determinate forniture di gas, elettricità, calore e freddo effettuate tramite reti di distribuzione. Per ciascuna di queste operazioni, l’impresa potrà assolvere gli obblighi IVA nei confronti di tutti gli Stati membri di destinazione attraverso un’unica dichiarazione periodica presentata nel Paese di registrazione OSS.

OSS esteso e registrazione unica IVA europea

Il progetto di lungo periodo sottostante all’estensione dell’OSS è la cosiddetta registrazione unica IVA europea (Single VAT Registration): un principio secondo cui un’impresa stabilita in un solo Stato membro non dovrebbe essere costretta a registrarsi ai fini IVA in ogni Paese UE in cui effettua operazioni imponibili. ViDA non introduce formalmente una registrazione unica, ma costruisce le condizioni operative per renderla sostanzialmente praticabile attraverso l’OSS esteso. Per le PMI e-commerce che vendono beni fisici verso consumatori di più Paesi UE, questo rappresenta una semplificazione concreta: la gestione dell’IVA su mercati come Germania, Francia e Spagna potrà avvenire interamente dal portale italiano, con un’unica dichiarazione trimestrale e un unico versamento. Per approfondire il funzionamento del regime IOSS per le vendite a distanza di beni importati da Paesi extra-UE, si rinvia alla guida dedicata al regime IOSS per le vendite a distanza extra-UE.

Secondo pilastro: le piattaforme digitali e il deemed supplier

Il meccanismo del deemed supplier, letteralmente “fornitore presunto”, è il principio in base al quale una piattaforma digitale che facilita una vendita tra un venditore terzo e un consumatore finale viene considerata, ai fini IVA, come se avesse acquistato il bene dal venditore e lo avesse rivenduto direttamente al cliente. La piattaforma diventa quindi il soggetto responsabile della riscossione e del versamento dell’IVA, in sostituzione del venditore sottostante. Il meccanismo non è una novità assoluta di ViD, era già presente in forma limitata nella normativa IVA e-commerce del 2021, ma la riforma ne estende significativamente il perimetro di applicazione a partire dal 1° luglio 2028.

La ratio dell’intervento è di natura anti-evasione: nelle catene di vendita che coinvolgono marketplace internazionali, il venditore sottostante è spesso un soggetto extra-UE privo di stabile organizzazione in Europa, strutturalmente difficile da raggiungere per le amministrazioni fiscali degli Stati membri. Attribuire la responsabilità IVA alla piattaforma, soggetto identificabile, con volumi significativi e presenza organizzativa nell’UE, risolve il problema alla radice, spostando l’obbligo su un soggetto solvibile e verificabile. Per le imprese che vendono tramite marketplace, questo trasferimento di responsabilità modifica in modo rilevante la struttura dei flussi IVA, con implicazioni operative che richiedono un coordinamento attento con le policy delle singole piattaforme. Per un approfondimento sui criteri di territorialità IVA applicabili ai servizi digitali complessi si rinvia all’analisi dedicata.

Come funziona il deemed supplier

Sul piano operativo, il meccanismo del deemed supplier genera una doppia cessione fittizia: la prima dal venditore terzo alla piattaforma (esente da IVA o soggetta a IVA con aliquota zero, a seconda della fattispecie), la seconda dalla piattaforma al consumatore finale (imponibile con l’aliquota IVA dello Stato membro di destinazione). La piattaforma emette quindi la fattura al consumatore finale, applica l’aliquota IVA corretta e versa l’imposta, tipicamente tramite il regime OSS, all’amministrazione fiscale competente. Il venditore terzo, in questo schema, è sollevato dagli obblighi IVA sulla singola transazione ma rimane responsabile della correttezza delle informazioni trasmesse alla piattaforma, in particolare quelle relative alla natura del bene, al Paese di provenienza e allo status IVA del venditore stesso.

Effetti pratici per i venditori su marketplace

Per chi vende tramite marketplace come Amazon, eBay o piattaforme analoghe, gli effetti pratici del deemed supplier esteso si manifestano su tre livelli distinti. Sul piano degli adempimenti dichiarativi, il venditore viene esonerato dalla gestione diretta dell’IVA sulle transazioni coperte dal meccanismo, con una semplificazione potenzialmente significativa per chi opera in più mercati UE simultaneamente. Sul piano della liquidità, occorre considerare che la piattaforma tratterrà l’IVA dal corrispettivo prima di trasferire i proventi al venditore, modificando i flussi di cassa rispetto allo schema attuale. Sul piano della compliance, il venditore rimane esposto a rischi residuali legati alla correttezza delle informazioni fornite alla piattaforma: errori nella classificazione del bene o nella dichiarazione dello status IVA possono generare contestazioni in cui la responsabilità ricade sul venditore nonostante l’esonero formale. Nella prassi, questo richiede una revisione dei processi di onboarding e di gestione del catalogo prodotti sulle singole piattaforme, con particolare attenzione alla corretta attribuzione dei codici doganali e delle aliquote IVA per Paese.

Terzo pilastro: i Digital Reporting Requirements (DRR)

I Digital Reporting Requirements (DRR) sono il sistema armonizzato di trasmissione elettronica dei dati relativi alle operazioni intracomunitarie B2B, introdotto dalla Direttiva (UE) 2025/516 con entrata in vigore obbligatoria dal 2030. Il meccanismo prevede che per ogni cessione di beni o prestazione di servizi effettuata tra soggetti passivi stabiliti in Stati membri diversi, i dati della transazione vengano trasmessi in formato strutturato alle amministrazioni fiscali in modo quasi contestuale all’operazione, sostituendo progressivamente gli attuali sistemi di reporting periodico come il modello Intrastat.

Il DRR non è una fatturazione elettronica nel senso tecnico italiano del termine, non prevede cioè un sistema di interscambio centralizzato analogo al SdI, ma un obbligo di trasmissione strutturata dei dati di fattura secondo lo standard europeo EN 16931, il formato armonizzato già adottato per la fatturazione elettronica negli appalti pubblici UE. Le fatture dovranno essere emesse in formato digitale strutturato e i dati rilevanti trasmessi all’amministrazione fiscale del Paese del cedente, che li condividerà con quella del Paese del cessionario tramite i canali di cooperazione amministrativa rafforzati dal Regolamento (UE) 2025/517. L’effetto pratico è un flusso informativo quasi in tempo reale tra le autorità fiscali europee, che rende strutturalmente più difficile l’evasione IVA nelle operazioni transfrontaliere B2B, in particolare le frodi carosello.

Cosa sono i DRR e come si differenziano dall’Intrastat

Il modello Intrastat, introdotto nel 1993 con la creazione del mercato unico europeo, è un sistema di rilevazione statistica delle movimentazioni di beni tra Stati membri basato su dichiarazioni periodiche aggregate. I DRR operano su una logica radicalmente diversa: la trasmissione avviene transazione per transazione, in prossimità temporale all’emissione della fattura, e riguarda non solo i beni ma anche i servizi intracomunitari B2B. Il contenuto informativo richiesto è più analitico rispetto all’Intrastat — include i dati identificativi delle parti, gli importi, le aliquote, i riferimenti normativi dell’esenzione eventuale — e il formato è strutturato secondo lo standard EN 16931, non liberamente determinato dall’operatore. La Direttiva (UE) 2025/516 prevede che i DRR affianchino o sostituiscano gli obblighi Intrastat esistenti, con una transizione graduale la cui articolazione definitiva dipenderà anche dai decreti legislativi attuativi che l’Italia dovrà emanare in attuazione della L. 36/2026.

L’impatto sui sistemi di fatturazione delle imprese italiane

Per le imprese italiane, il passaggio ai DRR rappresenta un adeguamento tecnologico di portata diversa a seconda del profilo operativo. Le imprese che operano prevalentemente sul mercato domestico e hanno già adottato la fatturazione elettronica obbligatoria tramite SdI si trovano in una posizione di vantaggio relativo: i processi di emissione strutturata della fattura sono già consolidati e l’adeguamento riguarderà principalmente il formato di output (EN 16931 invece del formato FatturaPA) e il canale di trasmissione. Le imprese con operatività intracomunitaria significativa, esportatori abituali, gruppi con subsidiary estere, imprese che acquistano servizi da fornitori UE, si trovano invece di fronte a un adeguamento più sostanziale, che investe i sistemi ERP, i processi di ciclo attivo e passivo e i flussi di archiviazione documentale. In entrambi i casi, la scadenza del 2030 consente un orizzonte di pianificazione adeguato, ma la complessità degli interventi sui sistemi informativi suggerisce di avviare la valutazione degli adeguamenti necessari con largo anticipo rispetto alla data di entrata in vigore, evitando interventi emergenziali più costosi.

Calendario di attuazione ViDA: le scadenze operative

Il pacchetto ViDA segue un calendario di attuazione progressivo articolato su quattro scadenze principali tra il 2026 e il 2030. La gradualità è una scelta deliberata del legislatore europeo, motivata dalla necessità di consentire agli operatori economici e alle amministrazioni fiscali degli Stati membri di adeguare processi, sistemi informativi e strutture organizzative senza discontinuità operative. Per le imprese, questo significa che non esiste una singola data di adeguamento ma un percorso strutturato, in cui ciascuna scadenza attiva obblighi specifici per platee di soggetti diverse.

Va sottolineato che le scadenze indicate fanno riferimento al calendario stabilito dalla Direttiva (UE) 2025/516 a livello europeo. In Italia, l’operatività concreta di ciascuna misura dipenderà dall’emanazione dei decreti legislativi attuativi previsti dalla L. 36/2026, il cui iter parlamentare è ancora in corso alla data di pubblicazione di questo articolo. È quindi possibile che alcuni adeguamenti nazionali richiedano tempi tecnici aggiuntivi rispetto alle date europee, rendendo necessario un monitoraggio continuativo dell’evoluzione normativa interna. Nella prassi professionale, consigliamo di assumere le scadenze europee come riferimento di pianificazione, adottando un margine di anticipazione di almeno sei-dodici mesi per gli adeguamenti tecnologici più complessi.

Chi è coinvolto e cosa fare: guida operativa per profilo d’impresa

La riforma IVA digitale europea non produce effetti uniformi su tutti gli operatori economici. Il perimetro di impatto, le scadenze rilevanti e le azioni preparatorie variano in modo significativo in funzione del profilo d’impresa: tipologia di operazioni effettuate, canali di vendita utilizzati e mercati di riferimento. La tabella che segue incrocia i quattro principali profili di operatore con i tre pilastri ViDA, indicando per ciascuna combinazione la scadenza applicabile e l’azione concreta da avviare.

Un’avvertenza operativa di carattere generale: i profili indicati non sono mutualmente esclusivi. Un’impresa italiana che vende beni fisici tramite il proprio sito e-commerce verso consumatori europei e tramite Amazon è contemporaneamente soggetta all’OSS esteso e al deemed supplier, con la necessità di gestire in parallelo adeguamenti su entrambi i fronti. Allo stesso modo, un’impresa manifatturiera che vende prevalentemente in B2B intracomunitario ma utilizza anche un canale diretto B2C sarà coinvolta sia dai DRR sia dall’OSS. La complessità del profilo combinato è il principale fattore che determina l’urgenza e l’ampiezza degli interventi preparatori da avviare.

Come prepararsi a ViDA: le verifiche operative da avviare oggi

La gradualità del calendario ViDA non deve tradursi in una postura attendista. Le decisioni organizzative e tecnologiche che la riforma richiede — adeguamento dei sistemi ERP, revisione dei contratti con le piattaforme, strutturazione dei processi di fatturazione strutturata — hanno orizzonti di implementazione che si misurano in mesi, non in settimane. Avviare oggi una valutazione strutturata consente di distribuire i costi di adeguamento nel tempo e di evitare interventi emergenziali nelle fasi immediatamente precedenti alle scadenze.

Prima verifica: lo status OSS. Le imprese che effettuano vendite B2C verso consumatori di altri Stati membri devono verificare se sono già iscritte al regime OSS tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate e se lo utilizzano correttamente per tutte le operazioni attualmente ammesse. L’estensione del 2028 amplierà il perimetro, ma un utilizzo corretto del regime nella configurazione attuale è il presupposto per gestire senza discontinuità le nuove categorie di operazioni. Le imprese non ancora iscritte che superano la soglia di 10.000 euro annui di vendite intracomunitarie B2C dovrebbero valutare l’adesione indipendentemente da ViDA.

Seconda verifica: la posizione sui marketplace. Chi vende tramite piattaforme digitali deve analizzare in che misura il meccanismo del deemed supplier già oggi si applica alle proprie transazioni — il regime era già operativo in forma limitata dal 2021 — e come si estenderà dal 1° luglio 2028. Questo richiede un confronto diretto con le policy IVA della piattaforma utilizzata e una verifica della correttezza delle informazioni di catalogo, in particolare i codici doganali e le aliquote IVA per ciascun Paese di destinazione. Errori in questa fase si trasformano in contestazioni difficili da gestire una volta che la responsabilità formale è in capo alla piattaforma.

Terza verifica: i sistemi di fatturazione. Per le imprese con operazioni intracomunitarie B2B, la scadenza DRR del 2030 richiede una valutazione della compatibilità dei sistemi ERP con lo standard EN 16931. Nella prassi, gli interventi di adeguamento sui gestionali hanno tempi tecnici significativi — selezione del fornitore, sviluppo, test, formazione — che rendono il 2030 un orizzonte più ravvicinato di quanto appaia. Un assessment preliminare condotto nel 2026 o 2027 consente di pianificare l’intervento in modo ordinato, inserendolo nei normali cicli di aggiornamento dei sistemi informativi aziendali.

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