Calcolo della tassazione effettiva estera nella disciplina CFC (art. 167 TUIR)

La tassazione effettiva estera nella disciplina CFC (art. 167 TUIR) si calcola come rapporto tra le imposte sul reddito dovute dalla controllata estera e il suo utile ante imposte. Se il risultato è inferiore al 15% (metodo semplificato) o inferiore al 50% della tassazione virtuale italiana (metodo analitico), e oltre un terzo dei proventi è passive income, i redditi della controllata sono tassati per trasparenza in Italia.

Checker CFC — Metodo di calcolo ETR applicabile Rispondi alle domande per individuare quale metodo di verifica si applica alla tua controllata estera.

Domanda 1 di 4 La controllata estera produce passive income per oltre 1/3 dei proventi totali? Sì No

Domanda 2 di 4 Il bilancio della controllata è oggetto di revisione e certificazione da un soggetto autorizzato nello Stato estero, con esiti utilizzati dal revisore italiano? Sì No — solo metodo analitico ordinario

Domanda 3 di 4 L'ETR della controllata (imposte bilancio / utile ante imposte) è inferiore al 15%? Sì — ETR < 15% No — ETR ≥ 15%

Domanda 4 di 4 Vuoi evitare il ricalcolo IRES virtuale e optare per l'imposta sostitutiva (art. 167 co. 4-ter)? Sì — opzione sostitutiva 15% No — verifico con ETR semplificato

✅ Regime CFC non applicabile La controllata non supera il test del passive income (oltre 1/3 dei proventi). In assenza di questo requisito, la disciplina CFC ex art. 167 TUIR non si applica, indipendentemente dal livello di tassazione estera. Attenzione: verificare comunque l'obbligo di monitoraggio nel Quadro RW. Ricomincia

⚙️ Si applica il metodo analitico ordinario In assenza di bilancio certificato, occorre effettuare il calcolo del tax rate effettivo estero (formula A–B+C) e del tax rate virtuale domestico (ricalcolo IRES). La CFC scatta se ETR estero < 50% del VTR italiano (art. 167 co. 4 lett. a TUIR, versione ante-semplificazione). Riferimento: Provv. AdE 376652/2021 e circ. AdE 18/2021. Ricomincia

⚠️ ETR semplificato < 15%: serve il metodo analitico Il superamento del test semplificato (ETR < 15%) non blocca automaticamente la CFC: occorre verificare con il metodo analitico ordinario (ETR < 50% VTR italiano). In alternativa, si può optare per il regime sostitutivo al 15% ex art. 167 co. 4-ter. Ricomincia

Regime opzionale art. 167 co. 4-ter — Imposta sostitutiva 15% La controllante versa il 15% sull'utile contabile netto (al netto di imposte, svalutazioni e accantonamenti) in proporzione alla quota di partecipazione. L'opzione è irrevocabile per 3 esercizi, con rinnovo tacito, e vale per tutte le controllate passive (principio all-in all-out). Nessun credito per imposte estere (art. 6.2 Provv. 213637/2024). Ricomincia

✅ ETR semplificato ≥ 15%: tassazione congrua Se il bilancio è certificato e l'ETR semplificato (imposte bilancio / utile ante imposte) risulta pari o superiore al 15%, la tassazione è considerata congrua ai sensi dell'art....