La base fissa nella tassazione internazionale del lavoro autonomo

HomeFiscalità InternazionaleTassazione di redditi esteriLa base fissa nella tassazione internazionale del lavoro autonomo

Nel diritto tributario internazionale, la nozione di "base fissa" è stata storicamente utilizzata in riferimento ai redditi derivanti da attività professionali o di lavoro autonomo svolte in uno Stato diverso da quello di residenza del professionista. Tradizionalmente, questo concetto è stato accostato a quello di "stabile organizzazione" che si applica alle attività d'impresa.
La concezione classica della base fissa richiedeva la disponibilità di un luogo fisico nell'altro Stato dove il professionista esercitasse la propria attività con un certo grado di continuità. Questa interpretazione si allineava con quanto richiesto per la stabile organizzazione, ovvero la presenza di una sede fissa di affari, una permanenza temporale significativa e la capacità di generare autonomamente reddito.
Criteri di collegamento dei redditi da lavoro autonomo internazionali
Il regime di tassazione è differente a seconda che il reddito di lavoro autonomo sia prodotto all'estero con una base fissa locale o senza la base fissa. Il criterio di collegamento del reddito da seguire è così composto:

Se l'attività di lavoro autonomo è svolta nello Stato estero con una base fissa, si verifica un fenomeno di tassazione concorrente nei due Stati;
Se, invece, l'attività di lavoro autonomo è svolta nello Stato estero senza una base fissa in loco e la Convenzione stipulata dall'Italia è conforme al modello OCSE, il reddito è tassato solo in Italia.

L'evoluzione giurisprudenziale: la sentenza n. 2286/2025
La recente sentenza della Corte di Cassazione n. 2286/2025 ha introdotto un'interpretazione innovativa e potenzialmente problematica della nozione di base fissa. La Corte ha delineato una concezione "debole" di base fissa, svincolandola dalla necessità di un luogo fisico determinato nello Stato estero.
Secondo questa interpretazione, la base fissa si configura quando un professionista svolge un'attività in modo continuativo in uno Stato diverso da quello di residenza, con modalità analoghe a quelle adottate nello Stato di residenza, indipendentemente dalla disponibilità di un sito fisico. La sentenza afferma esplicitamente che "la prestazione di servizi personali a carattere indipendente può svolgersi anche in modo del tutto scollegato da un sito, da un locale o sinanco da un centro fisico".
Un esempio portato dalla Corte è quello del chirurgo che opera in strutture diverse: pur non avendo un luogo fisico proprio, la continuità dell'attività professionale sarebbe sufficiente a configurare una base fissa.
Differenze rispetto alla stabile organizzazione
La sentenza segna una distinzione netta tra il concetto di base fissa e quello di stabile organizzazione. Mentre per quest'ultima rimangono necessari i tre requisiti congiunti (sede fissa di affari, permanenza temporale, autonomia economica), per la base fissa basterebbe la sola continuità dell'attività professionale nell'altro Stato.
Questa interpretazione diverge significativamente dal consolidato orientamento formalizzato nel C...

Fiscomania.com

Questo articolo è riservato agli abbonati:
Scopri come abbonarti a Fiscomania.com.


Sei già abbonato?
Accedi tranquillamente con le tue credenziali: Accesso
I più letti della settimana

Abbonati a Fiscomania

Oltre 1.000, tra studi, professionisti e imprese che hanno scelto di abbonarsi per non perdere i contenuti riservati e beneficiare dei vantaggi. Abbonati anche tu a Fiscomania.com oppure Accedi con il tuo account.

I nostri tools

 

Federico Migliorini
Federico Migliorinihttps://fiscomania.com/federico-migliorini/
Dottore Commercialista, Tax Advisor, Revisore Legale. Aiuto imprenditori e professionisti nella pianificazione fiscale. La Fiscalità internazionale le convenzioni internazionali e l'internazionalizzazione di impresa sono la mia quotidianità. Continuo a studiare perché nella vita non si finisce mai di imparare. Se hai un dubbio o una questione da risolvere, contattami, troverò le risposte. Richiedi una consulenza personalizzata con me.
Leggi anche

Form W-2 IRS: cos’è e come si legge

Il Form W-2 è un documento fiscale fondamentale negli Stati Uniti che riporta le informazioni relative ai guadagni di...

Dividendi erogati a non residenti: tassazione

La normativa prevede l'applicazione di una ritenuta in uscita (di importo variabile) sui dividendi in uscita corrisposti da ente...

Accertamenti fiscali ai lavoratori frontalieri: controlli e difesa

Come dimostrare il pendolarismo transfrontaliero e conservare le agevolazioni fiscali nei controlli dell'Agenzia delle Entrate. Aspetti operativi e difesa...

Tassazione pensioni dell’Argentina per residenti in Italia: guida 

Come si tassano in Italia le pensioni argentine, tra regole di Convenzione, cittadinanza, credito d’imposta e adempimenti dichiarativi. Sei un...

Lavoro in Spagna: devo pagare imposte in Italia?

Criteri di collegamento per la tassazione dei redditi da lavoro dipendente svolto all'estero, in Spagna, per un soggetto che...

Tassazione delle pensioni italiane dei residenti nel Regno Unito

Pensioni italiane e residenza UK: come la Convenzione Italia–Regno Unito e la cittadinanza influenzano l’imposizione di pensioni pubbliche e private,...