Da cessione intracomunitaria a esportazione indiretta: sentenza UE

Con la sentenza C-602/24 del 1° agosto 2025, la Corte di Giustizia UE ha stabilito che l’esenzione IVA si applica anche quando un bene, inizialmente venduto come cessione intracomunitaria, viene esportato dall’acquirente fuori dall’UE, in assenza di accordo con il fornitore.

La recente sentenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea del 1° agosto 2025 (causa C-602/24) ha chiarito definitivamente un aspetto cruciale per le aziende che operano nel commercio internazionale: una cessione intracomunitaria può trasformarsi in esportazione indiretta mantenendo il regime di non imponibilità IVA, anche quando il cedente non è a conoscenza del trasporto dei beni al di fuori del territorio dell’Unione Europea.

Questa pronuncia rappresenta un punto di svolta per migliaia di imprese italiane ed europee che si trovano spesso a dover gestire operazioni commerciali complesse dove la destinazione finale dei beni può differire da quella inizialmente prevista.

Il caso che ha fatto giurisprudenza

La vicenda giudiziaria trae origine da una società polacca specializzata nel commercio di prodotti ortofrutticoli che aveva qualificato una fornitura di mele come cessione intracomunitaria. Secondo i documenti commerciali, la merce doveva essere trasportata dalla Polonia verso la Lituania attraverso vettori incaricati dall’acquirente.

Tuttavia, l’acquirente lituano aveva deciso autonomamente di esportare i beni direttamente dalla Polonia verso la Bielorussia, senza informare il cedente di questa modifica del percorso. Quando l’Amministrazione finanziaria polacca ha scoperto che i beni non erano mai arrivati in Lituania, ha immediatamente disconosciuto la natura intracomunitaria delle cessioni, qualificandole come cessioni interne soggette a IVA.

La società cedente si è opposta a questa riqualificazione, sostenendo che le operazioni dovessero essere considerate esportazioni indirette e pertanto mantenere il regime di non imponibilità IVA.

I tre pilastri dell’esportazione secondo la giurisprudenza europea

La Corte di Giustizia UE ha basato la sua decisione sui tre requisiti fondamentali che caratterizzano un’esportazione, consolidati dalla giurisprudenza precedente (cause C-653/18 e C-656/19):

1. Trasferimento del diritto di proprietà

Il potere di disporre del bene come proprietario deve essere trasmesso all’acquirente. Nel caso specifico, questo requisito era pienamente soddisfatto in quanto la società aveva regolarmente ceduto all’acquirente tutti i diritti sui beni.

2. Prova del trasporto extra-UE

Il fornitore deve dimostrare che il bene è stato spedito o trasportato al di fuori dell’Unione Europea. Elemento innovativo della sentenza: anche quando la prova è acquisita dall’Amministrazione finanziaria anziché dal cedente, il requisito si considera comunque soddisfatto.

3. Uscita fisica dal territorio unionale

I beni devono aver fisicamente lasciato il territorio dell’Unione Europea. Nel caso esaminato, era pacifico che le mele fossero arrivate in Bielorussia, confermando l’uscita effettiva dai confini UE.

Articolo 146 della Direttiva IVA: il fondamento normativo dell’esenzione

L’articolo 146, paragrafo 1, lettere a) e b) della direttiva n. 2006/112/CE stabilisce che gli Stati membri devono esentare da IVA le cessioni di beni:

• Spediti o trasportati dal venditore o per suo conto fuori dall’UE;
• Spediti o trasportati dall’acquirente o per suo conto fuori dall’UE.

Questa normativa garantisce che tali cessioni siano assoggettate a imposta nel luogo di destinazione, ossia dove avviene il consumo effettivo dei beni, evitando fenomeni di doppia imposizione.

Il principio di neutralità fiscale prevale sui requisiti formali

Uno degli aspetti più rilevanti della sentenza riguarda il rapporto tra requisiti sostanziali e formali per l’applicazione dell’esenzione IVA. La Corte ha stabilito che il principio di neutralità fiscale esige l’applicazione del regime di non imponibilità anche quando alcuni requisiti formali non sono stati rispettati.

Questa posizione si basa su due considerazioni fondamentali:

Non proporzionalità della sanzione: Non sarebbe proporzionato negare l’esenzione IVA per il solo fatto che il soggetto passivo non dispone di documenti di esportazione corretti, quando l’Amministrazione finanziaria ha la certezza che i beni sono stati effettivamente esportati.

Assenza di rischi fiscali: Quando le condizioni sostanziali dell’esenzione sussistono, non esiste un rischio concreto di evasione fiscale o perdite fiscali che possa giustificare l’applicazione dell’IVA.

Le due eccezioni alla regola

La giurisprudenza europea individua solo due fattispecie in cui l’inosservanza di un requisito formale può comportare la perdita del diritto all’esenzione IVA:

Impedimento alla prova dei requisiti sostanziali

Quando la violazione formale impedisce di fornire la prova certa del rispetto dei requisiti sostanziali dell’esenzione. In questo caso, l’inosservanza delle formalità compromette la verificabilità dell’operazione.

Partecipazione intenzionale a frode fiscale

Quando il soggetto passivo ha partecipato intenzionalmente a una frode fiscale che ha messo a repentaglio il funzionamento del sistema comune dell’IVA. L’elemento dell’intenzionalità è fondamentale per configurare questa eccezione.

Nel caso esaminato dalla Corte, nessuna di queste due circostanze era presente: le condizioni sostanziali erano soddisfatte e l’Amministrazione finanziaria non aveva constatato frodi o abusi da parte della società nella catena di cessioni.

Implicazioni pratiche per le aziende

Questa sentenza ha implicazioni immediate e concrete per tutte le imprese che operano nel commercio intracomunitario:

Sicurezza giuridica nelle operazioni complesse: Le aziende possono operare con maggiore tranquillità sapendo che modifiche non prevedibili del percorso dei beni non compromettono automaticamente il regime fiscale favorevole.

Riduzione del contenzioso: La chiarezza normativa dovrebbe ridurre significativamente i contenziosi con l’Agenzia delle Entrate su questioni simili, permettendo alle imprese di concentrarsi sul business anziché su dispute fiscali.

Maggiore flessibilità operativa: Gli acquirenti esteri possono modificare la destinazione dei beni senza che questo comporti automaticamente conseguenze fiscali negative per il cedente italiano.

Adempimenti e documentazione

Nonostante la sentenza abbia alleggerito gli obblighi formali, rimane fondamentale per le aziende mantenere una documentazione accurata delle proprie operazioni:

• Conservazione dei documenti commerciali: Contratti di vendita, ordini, conferme d’ordine che dimostrino la natura dell’operazione e la destinazione prevista dei beni.
• Documentazione del trasporto: Anche se la responsabilità è dell’acquirente, è consigliabile richiedere e conservare copia della documentazione di trasporto quando possibile.
• Comunicazione con i clienti: Stabilire accordi chiari sulla destinazione dei beni e richiedere comunicazione tempestiva di eventuali modifiche.
• Collaborazione con le Autorità: In caso di controlli, fornire tutta la documentazione disponibile e collaborare attivamente per dimostrare la buona fede dell’operazione.

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La gestione delle cessioni intracomunitarie e delle esportazioni indirette richiede competenze specifiche e un costante aggiornamento normativo. La recente sentenza della Corte di Giustizia UE rappresenta un’opportunità per rivedere le proprie procedure e massimizzare i benefici fiscali disponibili.

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