Sopravvenienze attive: tassazione

La sopravvenienza attiva è un componente economico o patrimoniale rilevato in un esercizio successivo a quello in cui è stato iscritto il relativo costo. Ad individuare le casistiche delle sopravvenienze attive nel reddito di impresa è l'art. 88, co. 1 del TUIR.

Una sopravvenienza è imponibile se la stessa è direttamente correlata ad un costo iscritto a Conto economico in un precedente esercizio (ed ivi dedotto). Può essere il caso, ad esempio, di un indennizzo assicurativo relativo ad una perdita o un danneggiamento di beni strumentali, il risarcimento di un danno dall'assicurazione, proventi in denaro o liberalità. Ma anche il recupero di un credito considerato perduto.

Rientrano nella definizione anche le rinunce ai crediti da parte dei soci, oppure versamenti a fondo perduto effettuati dagli stessi alla società. L'aspetto rilevante è che l'art. 88 definisce le varie casistiche individuando sopravvenienze imponibili e non imponibili fiscalmente.

Le sopravvenienze nel reddito di impresa

Come detto, l'art. 88, co. 1 del TUIR individua le sopravvenienze attive rilevanti ai fini del reddito di impresa. Si tratta delle seguenti:

Ricavi o proventi conseguiti a fronte di oneri, perdite dedotte o passività iscritte in esercizi precedenti;

Ricavi o proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in esercizi precedenti;

Sopravvenuta insussistenza di oneri, spese, perdite o passività iscritte in bilancio in esercizi precedenti.

La principale problematica derivante dalle sopravvenienze è comprendere quando queste sono imponibili nel reddito di impresa. Possiamo dire, che l'imponibilità è legata al fatto che la sopravvenienza sia riferita ad un costo iscritto a Conto economico in un precedente esercizio e che lo stesso sia stato dedotto. In caso contrario la sopravvenienza attiva è non imponibile.

Sopravvenienze non imponibili

Il co. 3 lett. b), dell'art. 88 del TUIR indica come non imponibili alcune specifiche sopravvenienze emergenti a seguito della concessione di alcune agevolazioni:

Connesse alla realizzazione di investimenti produttivi concesse nei territori montani di cui alla L. 31.1.94 n. 97;

Concesse ai sensi del Testo Unico delle Leggi sugli Interventi nel Mezzogiorno, approvato con DPR 6.3.78 n. 218;

Erogate sotto forma di finanziamenti dallo Stato, dalle Regioni e dalle Province autonome per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria e ordinaria di immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli Istituti autonomi per le case popolari, comunque denominati, e agli enti aventi le stesse finalità sociali dei predetti Istituti, istituiti nella forma di società che rispondono ai requisiti della legislazione dell'Unione europea in materia di "in house providing" e che siano costituiti e operanti alla data del 31.12.2013, nonché quelli erogati alle cooperative edilizie a proprietà indivisa e di abitazione per la costruzione, ristrutturazio...