Auto aziendali a dipendenti e amministratori: fringe benefit e fiscalità

L’art. 2 del D.Lgs. 148/2026 ha modificato la determinazione del fringe benefit delle auto aziendali, introducendo due maggiorazioni del valore convenzionale: il 50% per i veicoli che superano il limite di anzianità previsto dalla norma e il 5% per determinati accessori e allestimenti. Le disposizioni si applicano dal periodo d’imposta 2026, anche alle assegnazioni precedenti nei casi previsti dalla legge.

Maggiorazione del 50% dopo il quinto anno dall’immatricolazione

Il valore convenzionale del benefit è incrementato del 50% dopo il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della prima immatricolazione. Il riferimento è l’anno di immatricolazione, indipendentemente dal mese in cui il veicolo è stato immatricolato o successivamente assegnato.

Ad esempio, per un’auto immatricolata nel 2020, la maggiorazione si applica dal 1° gennaio 2026. L’incremento riguarda il valore fiscale del benefit, non la percentuale di deducibilità dei costi sostenuti dall’impresa.

La disposizione interessa anche i veicoli che conservano il regime transitorio basato sulle emissioni di CO₂, secondo quanto previsto dall’art. 1, comma 48-bis, della Legge 207/2024, come modificato dal decreto correttivo.

Optional e allestimenti: incremento del 5%

Quando il veicolo presenta accessori o allestimenti non valorizzati nelle tabelle ACI e non direttamente acquistati dal lavoratore, il valore convenzionale è aumentato del 5%.

Si tratta di una maggiorazione forfetaria: non dipende dal costo degli accessori e non si moltiplica per il loro numero. Inoltre, se ricorre anche il requisito di anzianità, il 5% si applica al valore già incrementato del 50%.

Esempio di calcolo. Si consideri un’auto a benzina immatricolata nel 2020, concessa per la prima volta in uso promiscuo per tutto il 2026, con un costo ACI convenzionale ipotetico di 9.000 euro annui, optional soggetti alla maggiorazione e nessuna trattenuta al dipendente.

• Valore ordinario: 9.000 × 50% = 4.500 euro.
• Maggiorazione per anzianità: 4.500 × 1,50 = 6.750 euro.
• Maggiorazione per optional: 6.750 × 1,05 = 7.087,50 euro.

Il valore annuo aumenta quindi di 2.587,50 euro rispetto al calcolo privo delle maggiorazioni.

Accessori pagati dal dipendente e somme trattenute

Occorre distinguere l’acquisto diretto degli optional da parte del lavoratore dalle somme addebitate dall’impresa.

Nel primo caso, l’accessorio acquistato direttamente dal dipendente non determina la maggiorazione del 5%. Nel secondo, l’eventuale addebito non esclude automaticamente l’incremento, ma le somme trattenute, comprese quelle riferite agli accessori e agli allestimenti, rilevano in diminuzione del valore convenzionale secondo il nuovo art. 51, comma 4, lett. a), del TUIR.

La disposizione supera, per il nuovo quadro normativo, l’impostazione restrittiva espressa dall’Agenzia delle Entrate nella risposta a interpello n. 233/2025. Rimangono salvaguardati i comportamenti adottati dai datori di lavoro fino al 31 dicembre 2025, senza diritto al rimborso delle maggiori imposte eventualmente versate, ai sensi dell’art. 2, comma 4, del D.Lgs. 148/2026.

Auto assegnate dal 2020 al 2026: quale regime fiscale si applica?

La disciplina applicabile alle auto aziendali in uso promiscuo dipende dalle date di immatricolazione, ordine, stipula del contratto e consegna al dipendente. Il D.Lgs. 148/2026 ha modificato il regime transitorio della Legge 207/2024, ampliando le ipotesi in cui continua ad applicarsi il precedente criterio basato sulle emissioni di CO₂.

Le percentuali applicabili alle assegnazioni precedenti al 2025

Per i veicoli di nuova immatricolazione concessi con contratti stipulati dal 1° luglio 2020, l’art. 1, comma 632, della Legge 160/2019 aveva introdotto un sistema di tassazione differenziato in funzione delle emissioni.

Le percentuali, a regime dal 2021, sono pari al 25%, 30%, 50% e 60%, secondo le rispettive fasce di CO₂. Nel solo 2020, le due fasce superiori prevedevano invece il 40% e il 50%.

Per i contratti stipulati entro il 30 giugno 2020, il successivo comma 633 aveva salvaguardato il precedente criterio convenzionale del 30%, alle condizioni previste dalla disciplina originaria.

Assegnazioni del 2025 e modifiche del correttivo Omnibus

La Legge 207/2024 aveva introdotto il criterio basato sull’alimentazione per i veicoli di nuova immatricolazione concessi con contratti stipulati dal 1° gennaio 2025. Secondo la circolare 10/E/2025, per applicare il nuovo sistema occorreva considerare congiuntamente immatricolazione, contratto e consegna.

Il DL 19/2025 aveva inoltre previsto una salvaguardia per i veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024 e concessi entro il 30 giugno 2025.

Il D.Lgs. 148/2026 ha eliminato quest’ultimo limite, estendendo il precedente regime CO₂ ai veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024 e concessi durante l’intero 2025.

Per i veicoli non compresi nella salvaguardia, le modifiche all’art. 51 TUIR si applicano dal periodo d’imposta 2026, anche quando la concessione è avvenuta nel 2025. Resta necessario distinguere il trattamento del benefit relativo al 2025, determinato secondo la normativa e i chiarimenti allora applicabili, da quello dei periodi successivi.

La seguente tabella individua i principali regimi.

Per le assegnazioni del 2025 già assoggettate a tassazione secondo il valore normale, gli effetti della successiva modifica legislativa devono essere esaminati separatamente. Non si può presumere un ricalcolo automatico delle ritenute o un generalizzato diritto al rimborso delle imposte.

Proroga e riassegnazione del veicolo

La circolare 10/E/2025 aveva distinto la proroga del contratto originario, in assenza di novazione, dalla concessione a un diverso dipendente.

Il correttivo 2026 stabilisce espressamente che la disciplina transitoria basata sulle emissioni di CO₂ continua ad applicarsi anche quando i veicoli interessati vengono assegnati a un altro lavoratore.

Rimane inoltre rilevante la maggiorazione per anzianità, secondo le disposizioni introdotte dal D.Lgs. 148/2026. La riassegnazione, quindi, non determina automaticamente il passaggio alle percentuali basate sull’alimentazione.

Quanto può dedurre l’impresa per l’auto concessa al dipendente?

L’impresa può dedurre il 70% dei costi relativi ai veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta, ai sensi dell’art. 164, comma 1, lett. b-bis), del TUIR. La percentuale si applica senza i limiti massimi al costo di acquisizione previsti per le autovetture aziendali ordinarie, purché siano rispettate le condizioni richieste dalla norma.

Deduzione del 70% e requisito della maggior parte del periodo d’imposta

Il requisito temporale è soddisfatto quando il veicolo è assegnato in uso promiscuo per più della metà dei giorni del periodo d’imposta del datore di lavoro. Per una società con esercizio coincidente con l’anno solare 2026, occorrono almeno 183 giorni.

Se il mezzo viene acquistato o ceduto durante l’esercizio, la verifica riguarda invece la maggior parte del relativo periodo di possesso. La concessione non deve necessariamente essere continuativa né riguardare sempre lo stesso dipendente, come chiarito dalla circolare ministeriale 48/E/1998.

È opportuno documentare l’assegnazione mediante una clausola contrattuale o una lettera che individui il veicolo, il beneficiario e la durata della concessione.

Acquisto, leasing, noleggio e spese di gestione

La deduzione del 70% riguarda le quote di ammortamento, i canoni di leasing o noleggio e le spese di utilizzo fiscalmente rilevanti, come carburante, assicurazione e manutenzione.

A differenza del regime ordinario previsto dall’art. 164, comma 1, lett. b), del TUIR, non si applicano i limiti massimi al costo di acquisto del veicolo o ai canoni di noleggio. Restano ferme le ordinarie regole di imputazione temporale dei componenti negativi. Per il leasing, la circolare 10/E del 14 maggio 2014, paragrafo 6.3, ha inoltre confermato l’applicazione del periodo minimo di deduzione previsto per i beni mobili, anziché quello maggiorato relativo alle autovetture ordinarie.

Esempio. Una società sostiene nel 2026 costi fiscalmente rilevanti per 12.000 euro, tra canoni di noleggio e spese di gestione, relativi a un’autovettura concessa in uso promiscuo a un dipendente per l’intero esercizio.

La deduzione ammessa è pari a 8.400 euro (12.000 × 70%), mentre i restanti 3.600 euro sono indeducibili. La percentuale si applica all’intero ammontare dei costi, senza aggiungere un’ulteriore deduzione corrispondente al fringe benefit attribuito al lavoratore, secondo il criterio chiarito dalla circolare 47/E/2008, paragrafo 5.1.

Se l’assegnazione non soddisfa il requisito temporale, non è applicabile automaticamente la deduzione del 70%. Occorre valutare il trattamento delle componenti retributive e dei restanti costi secondo gli artt. 95 e 164 del TUIR.

Per le altre ipotesi di utilizzo aziendale, i limiti di costo e le percentuali ordinarie si rinvia alla guida sulla deducibilità delle autovetture e sul relativo trattamento fiscale.

Come funziona la detrazione IVA sulle auto assegnate?

La detrazione IVA relativa alle autovetture concesse ai dipendenti segue regole autonome rispetto alla deducibilità dei costi prevista dall’art. 164 del TUIR. Ai sensi dell’art. 19-bis1, comma 1, lett. c) e d), del DPR 633/1972, la detrazione è ordinariamente limitata al 40% per i veicoli utilizzati anche per finalità private, mentre può essere integrale quando ricorrono i presupposti previsti dalla normativa.

Concessione gratuita e detrazione ordinaria

Quando l’autovettura viene concessa in uso promiscuo senza richiedere al dipendente uno specifico corrispettivo per l’utilizzo personale, l’IVA relativa all’acquisto, al leasing, al noleggio e alle spese di gestione è ordinariamente detraibile nella misura del 40%.

In questa situazione, l’utilizzo privato non costituisce una prestazione imponibile IVA, ai sensi dell’art. 3, comma 6, lett. a), del DPR 633/1972.

La risposta a interpello n. 631/2020 ha confermato che la semplice tassazione del fringe benefit in busta paga non consente di ottenere la detrazione integrale mediante autofatturazione.

Concessione onerosa e corrispettivo addebitato al dipendente

Il trattamento cambia quando il lavoratore corrisponde all’impresa un importo specificamente pattuito per l’utilizzo privato dell’autovettura, anche mediante trattenute retributive.

In questa ipotesi, la concessione configura una prestazione di servizi imponibile IVA. Secondo la risoluzione n. 6/DPF del 20 febbraio 2008, il veicolo può essere considerato impiegato integralmente nell’attività economica, consentendo la detrazione del 100% dell’imposta sui costi correlati, ferme restando le condizioni generali del diritto alla detrazione.

Occorre però verificare la base imponibile della prestazione. L’art. 13, comma 3, lett. d), del DPR 633/1972 dispone che, quando il corrispettivo è inferiore al valore normale, si assume quest’ultimo come base imponibile.

L’art. 14, comma 3, rinvia a specifici criteri ministeriali. In via transitoria, l’art. 24, comma 6, della Legge 88/2009 richiama il criterio convenzionale dell’art. 51, comma 4, lett. a), del TUIR, assumendo il valore comprensivo delle somme eventualmente trattenute al dipendente e al netto dell’IVA inclusa.

La base imponibile IVA non coincide pertanto necessariamente con il fringe benefit residuo imponibile ai fini IRPEF.

La società deve documentare l’effettiva concessione onerosa, il corrispettivo pattuito e la corretta applicazione dell’imposta. La semplice attribuzione di un’auto in uso promiscuo non è sufficiente per ottenere la detrazione integrale.

Auto aziendali agli amministratori: tassazione e deducibilità

La concessione di un’autovettura a un amministratore può costituire un compenso in natura, ma non comporta automaticamente l’applicazione delle regole previste per i dipendenti. Occorre distinguere la qualificazione del reddito percepito dall’amministratore dalla deducibilità dei costi sostenuti dalla società, verificando anche le modalità di utilizzo del veicolo.

Amministratori con redditi assimilati al lavoro dipendente

I compensi percepiti per l’incarico di amministratore costituiscono generalmente redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, ai sensi dell’art. 50, comma 1, lett. c-bis), del TUIR.

In questa situazione, l’art. 52 TUIR richiama le regole dell’art. 51 per la determinazione del reddito. Pertanto, l’auto concessa in uso promiscuo genera un fringe benefit calcolato secondo il criterio convenzionale ACI, comprese le percentuali, le maggiorazioni e le disposizioni transitorie applicabili nel 2026.

Se il veicolo viene invece concesso esclusivamente per finalità personali, il compenso in natura è determinato secondo il valore normale previsto dagli artt. 9 e 51, comma 3, del TUIR.

Amministratori che operano nell’ambito della propria attività professionale

Il trattamento cambia quando l’incarico di amministratore rientra nell’oggetto dell’attività professionale abitualmente esercitata.

In questo caso, secondo i criteri chiariti dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 105/E/2001, il compenso è attratto nel reddito di lavoro autonomo. Il beneficio derivante dall’utilizzo privato dell’autovettura concorre quindi al reddito professionale ai sensi dell’art. 54 TUIR e deve essere valutato secondo il valore normale, anziché mediante il criterio convenzionale riservato ai redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Per l’applicazione concreta di tale criterio e le relative conseguenze fiscali si rinvia all’approfondimento sulla deducibilità dei costi auto per l’amministratore libero professionista.

Deducibilità dei costi per la società

L’art. 164, comma 1, lett. b-bis), del TUIR riserva la deduzione del 70% ai veicoli concessi ai dipendenti. L’assimilazione reddituale dell’amministratore non determina, di per sé, l’estensione di questa disposizione.

Per l’auto concessa in uso promiscuo all’amministratore, la società può dedurre integralmente, ai sensi dell’art. 95 TUIR, i costi fino a concorrenza del compenso in natura fiscalmente riconosciuto, senza superare le spese effettivamente sostenute. L’eventuale eccedenza segue le limitazioni ordinarie dell’art. 164, comma 1, lett. b), del TUIR, con deduzione generalmente del 20% e applicazione dei limiti previsti per i costi di acquisizione.

Il confronto è riepilogato nella tabella.

Una situazione particolare si verifica quando l’amministratore è anche dipendente della società e le funzioni amministrative rientrano nei compiti del rapporto subordinato. In tale ipotesi, secondo la circolare 1/E/2007, l’attrazione del compenso nel reddito di lavoro dipendente può assumere rilevanza anche per la deducibilità del veicolo.

L’attribuzione dell’auto come compenso deve risultare da un’idonea deliberazione o documentazione societaria. Ai fini IVA, invece, non è automatica l’estensione agli amministratori della detrazione integrale riconosciuta, a determinate condizioni, per i veicoli concessi ai dipendenti dietro corrispettivo. La detrazione segue ordinariamente il limite del 40% in presenza di utilizzo non esclusivamente aziendale, salvo la verifica degli specifici presupposti per un diverso trattamento.

Fonti e riferimenti

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) – Artt. 9, 50, 51, 52, 53, 54, 95 e 164, relativi alla determinazione dei compensi in natura, alla qualificazione dei redditi e alla deducibilità dei costi dei veicoli.
• Legge 27 dicembre 2019, n. 160 – Art. 1, commi 632 e 633, sulla disciplina dei veicoli in uso promiscuo basata sulle emissioni di CO₂ e sul relativo regime transitorio.
• Legge 30 dicembre 2024, n. 207 – Art. 1, commi 48, 48-bis e 390-391, sulle percentuali del fringe benefit, sulla disciplina transitoria e sulle soglie generali di esenzione.
• D.L. 28 febbraio 2025, n. 19, convertito dalla Legge 24 aprile 2025, n. 60 – Art. 6, comma 2-bis, sulla disciplina transitoria delle autovetture ordinate entro il 31 dicembre 2024.
• D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148 – Art. 2, relativo alle nuove modalità di calcolo del fringe benefit, alle maggiorazioni per anzianità e optional, alle riassegnazioni e alle disposizioni transitorie dal 2026.
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 – Artt. 3, 13, 14, 19 e 19-bis1, sulla rilevanza IVA delle concessioni gratuite e onerose, sulla base imponibile e sulla detrazione dell’imposta relativa ai veicoli.
• Legge 7 luglio 2009, n. 88 – Art. 24, comma 6, sui criteri transitori per la determinazione del valore normale ai fini IVA.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 10/E del 3 luglio 2025 – Disciplina dei veicoli aziendali in uso promiscuo, regime transitorio 2025, valore normale, proroga dei contratti e riassegnazione.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 192/2025 – Applicazione della disciplina transitoria alle autovetture ordinate e contrattualizzate nel 2024, con consegna successiva al 30 giugno 2025, secondo la normativa allora vigente.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 233 del 9 settembre 2025 – Trattamento delle somme addebitate ai dipendenti per optional aggiuntivi delle autovetture in uso promiscuo.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 14/2026 – Trattamento fiscale delle somme addebitate al dipendente in misura superiore al valore convenzionale del fringe benefit.
• Ministero delle Finanze, circolare n. 48/E del 10 febbraio 1998 – Chiarimenti sulla deducibilità dei veicoli, sul requisito della maggior parte del periodo d’imposta e sulle autovetture assegnate agli amministratori.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 47/E del 18 giugno 2008 – Paragrafo 5.1, relativo alla deducibilità dei costi delle autovetture concesse in uso promiscuo ai dipendenti.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 10/E del 14 maggio 2014 – Paragrafo 6.3, sul trattamento fiscale dei canoni di leasing delle autovetture concesse ai dipendenti.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 1/E del 19 gennaio 2007 – Paragrafo 17, sul trattamento dei veicoli concessi agli amministratori e sulle differenze rispetto ai lavoratori dipendenti.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 105/E del 12 dicembre 2001 – Qualificazione fiscale dei compensi percepiti dagli amministratori che esercitano attività professionale.
• Dipartimento per le Politiche Fiscali, risoluzione n. 6/DPF del 20 febbraio 2008 – Detrazione IVA relativa ai veicoli aziendali e trattamento delle concessioni in uso promiscuo dietro corrispettivo.
• Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 631/2020 – Trattamento IVA della concessione gratuita di autovetture ai dipendenti e impossibilità di ottenere la detrazione integrale mediante autofatturazione.
• Automobile Club d’Italia, Tabelle nazionali dei costi chilometrici 2026 – Valori convenzionali per la determinazione del fringe benefit, pubblicati nella Gazzetta Ufficiale n. 297 del 23 dicembre 2025, Supplemento ordinario n. 40.