Territorialità IVA eventi in streaming: come si applica

Servizi di accesso B2C agli eventi in streaming

Il medesimo criterio, domicilio o residenza del committente nel territorio dello Stato, si applica anche ai servizi B2C per l’accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, inclusi i servizi accessori connessi all’accesso, quando la presenza dei partecipanti è virtuale.

La caratteristica essenziale di questi servizi consiste nel concedere un diritto di accesso alla manifestazione in cambio di un corrispettivo, anche sotto forma di abbonamento, biglietto stagionale o quota periodica, come definito dall’art. 32 del Regolamento UE n. 282/2011. L’elemento determinante, confermato dalla Corte di Giustizia UE con sentenza del 13 marzo 2019 (causa C-647/17) e dalla risposta a interpello AdE n. 409/2022, è consentire la partecipazione all’evento, non la natura del contenuto trasmesso.

Nella prassi, rientrano in questa categoria i biglietti digitali per concerti in streaming, gli abbonamenti a piattaforme che trasmettono eventi sportivi in diretta, i pass per fiere virtuali e le quote di accesso a conferenze online. In tutti questi casi, quando il committente è un privato consumatore domiciliato in Italia, la prestazione è territorialmente rilevante ai fini IVA nel territorio dello Stato, indipendentemente da dove il fornitore sia stabilito.

Prestazioni B2B: il ritorno alla regola generale art. 7-ter

Per le prestazioni B2B, il DLgs. 180/2024 introduce una modifica strutturalmente diversa rispetto al regime B2C: non aggiunge un nuovo criterio, ma elimina una deroga. L’art. 7-quinquies co. 1 lett. b) DPR 633/72, nella formulazione previgente, prevedeva che i servizi di accesso B2B alle manifestazioni culturali e simili fossero territorialmente rilevanti nel luogo di svolgimento dell’evento, deroga alla regola generale.

Dal 1° gennaio 2025, tale deroga risulta inapplicabile quando la presenza dei partecipanti è virtuale. In questo caso torna efficace la regola generale di cui all’art. 7-ter co. 1 lett. a) DPR 633/72: la prestazione si considera effettuata nel territorio dello Stato se ivi è stabilito il soggetto passivo committente. La conferma è contenuta nella Relazione illustrativa allo schema di DLgs.

Il risultato pratico è significativo: i diritti di accesso B2B a un evento virtuale seguono lo stesso criterio delle prestazioni di servizi generiche tra soggetti passivi, con conseguente applicazione del reverse charge nelle operazioni cross-border. Una società italiana che acquista l’accesso virtuale a una fiera internazionale organizzata da un soggetto estero integra un’operazione territorialmente rilevante in Italia, con obbligo di autofatturazione ex art. 17 co. 2 DPR 633/72.

Per le prestazioni B2B diverse dai diritti di accesso, ossia le prestazioni generali relative ad attività culturali ed educative rese a soggetti passivi, il criterio rimane invariato: si applica la regola generale ex art. 7-ter, ovvero il luogo di stabilimento del committente, indipendentemente dalla modalità fisica o virtuale. Su questo punto il DLgs. 180/2024 non ha apportato modifiche.

Esempio pratico: biglietti digitali e accessi virtuali a eventi in streaming

I casi che seguono illustrano l’applicazione concreta dei nuovi criteri di territorialità IVA in tre scenari distinti, tutti rilevanti per operatori e consumatori italiani.

Scenario 1: privato italiano acquista un biglietto digitale da piattaforma estera (B2C)

Un consumatore privato domiciliato in Italia acquista tramite una piattaforma stabilita nel Regno Unito l’accesso in streaming a un concerto trasmesso in diretta. L’evento non si svolge fisicamente in Italia. Prima del 1° gennaio 2025, la territorialità IVA sarebbe stata determinata dal luogo di svolgimento fisico dell’evento, con conseguente irrilevanza ai fini IVA italiana. Dal 2025, poiché la prestazione è resa in modalità virtuale e il committente è un privato domiciliato in Italia, la prestazione si considera effettuata nel territorio dello Stato ex art. 7-quinquies co. 1 lett. a) DPR 633/72. La piattaforma estera è tenuta ad applicare l’IVA italiana, tipicamente attraverso la registrazione al regime OSS (One Stop Shop) nel proprio Stato membro o di stabilimento.

Scenario 2: azienda italiana acquista accessi virtuali per i propri dipendenti da fornitore estero (B2B)

Una società italiana acquista da un organizzatore francese un pacchetto di accessi virtuali per consentire ai propri dipendenti di seguire una conferenza internazionale trasmessa in streaming. Si tratta di una prestazione B2B relativa a diritti di accesso a una manifestazione la cui partecipazione è virtuale. In base al nuovo art. 7-quinquies co. 1 lett. b) DPR 633/72, la deroga territoriale non si applica: torna efficace la regola generale ex art. 7-ter, con rilevanza territoriale in Italia in quanto la società committente vi è stabilita. L’operazione è soggetta al meccanismo del reverse charge: la società italiana è tenuta a emettere autofattura ex art. 17 co. 2 DPR 633/72, integrando l’IVA nella propria liquidazione periodica.

Scenario 3: società italiana vende accessi in streaming a consumatori privati esteri (B2C)

Una società italiana organizza un festival musicale trasmesso in streaming e vende biglietti digitali a consumatori privati residenti in Germania, Francia e Spagna. Per ciascun consumatore, la territorialità IVA è determinata dal domicilio del committente: la prestazione non è territorialmente rilevante in Italia, ma negli Stati membri di domicilio dei singoli acquirenti. La società italiana dovrà applicare l’IVA del Paese del consumatore, avvalendosi del regime OSS per accentrare gli adempimenti dichiarativi e di versamento in un unico Stato membro, evitando registrazioni IVA multiple. Qualora il volume complessivo delle vendite B2C cross-border non superi la soglia di 10.000 euro annui, potrebbe applicarsi il regime semplificato.

Il momento di effettuazione della prestazione

L’individuazione del momento di effettuazione della prestazione di servizi rileva ai fini dell’applicabilità della nuova disciplina: le regole introdotte dal DLgs. 180/2024 si applicano esclusivamente alle prestazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2025, indipendentemente dalla data di stipula del contratto o di inizio del rapporto commerciale.

In linea generale, ai fini IVA, una prestazione di servizi si considera effettuata nella data in cui si verifica il primo dei seguenti eventi:

• pagamento del corrispettivo, anche parziale, da parte del committente;
• emissione della fattura da parte del prestatore, limitatamente all’importo fatturato, se antecedente al pagamento.

Questa regola assume rilievo operativo diretto per i contratti stipulati a cavallo del 1° gennaio 2025. Se un abbonamento annuale a una piattaforma di eventi in streaming è stato fatturato o pagato integralmente entro il 31 dicembre 2024, la prestazione si considera effettuata prima dell’entrata in vigore della nuova disciplina e rimane soggetta ai criteri previgenti. Se invece il pagamento o la fatturazione intervengono dal 1° gennaio 2025, anche per contratti sottoscritti in precedenza, si applicano i nuovi criteri di territorialità.

Implicazioni operative per i fornitori di servizi in streaming

Per i fornitori stabiliti in Italia che erogano prestazioni B2C a consumatori esteri, il momento di effettuazione determina a partire da quando è necessario applicare l’IVA del Paese di domicilio del committente e, conseguentemente, da quando occorre verificare la propria posizione rispetto al regime OSS. Una fatturazione anticipata emessa entro il 31 dicembre 2024 per servizi da erogare nel 2025 “cristallizza” la territorialità secondo le regole previgenti, con potenziale vantaggio operativo ma anche con il rischio di contestazioni in sede di verifica qualora l’Amministrazione finanziaria ritenga che il momento di effettuazione sostanziale sia successivo.

Per i fornitori esteri che erogano prestazioni B2C a committenti privati domiciliati in Italia, il medesimo principio implica che ogni pagamento ricevuto o fattura emessa dal 1° gennaio 2025 — anche per abbonamenti pluriennali sottoscritti in precedenza — genera un’operazione territorialmente rilevante in Italia, con obbligo di applicazione dell’IVA italiana. La mancata registrazione al regime OSS o l’omessa applicazione dell’imposta espone il fornitore estero a rischi di contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate nell’ambito della cooperazione amministrativa tra Stati membri.

Tabella: quale territorialità IVA si applica al tuo caso

La tabella che segue incrocia le quattro variabili rilevanti ai fini dell’applicazione dei nuovi criteri di territorialità IVA dal 2025: tipologia di prestazione, modalità di fruizione, qualità del committente e criterio territoriale applicabile. Per ciascuna combinazione è indicata la norma di riferimento e il meccanismo impositivo conseguente.

Tabella 1: criteri di territorialità IVA dal 2025

Tabella 2: meccanismi impositivi conseguenti

Nota: Per le prestazioni B2B il criterio territoriale coincide sempre con il luogo di stabilimento del committente ex art. 7-ter DPR 633/72, indipendentemente dalla modalità fisica o virtuale — con una sola eccezione: i diritti di accesso B2B a eventi in presenza fisica, per i quali rimane applicabile la deroga del luogo di svolgimento della manifestazione ex art. 7-quinquies co. 1 lett. b). È questa l’unica fattispecie in cui la modalità fisica produce un criterio territoriale diverso rispetto alla regola generale B2B.

La prassi dell’Agenzia delle Entrate

L’orientamento dell’Agenzia delle Entrate in materia di imposizione IVA sui servizi trasmessi virtualmente ha anticipato, in sede interpretativa, i criteri poi formalizzati dal DLgs. 180/2024. Due documenti di prassi risultano particolarmente rilevanti, entrambi fondati sul contenuto del Working Paper n. 1013/2021 del Comitato IVA, elaborato dalla Commissione europea in attesa del recepimento della direttiva 2022/542/UE.

Risposta a interpello n. 409/2022

Con la risposta a interpello n. 409/2022, l’Agenzia delle Entrate si è pronunciata sul luogo di esecuzione dei corsi di formazione B2C resi a distanza in modalità online. La posizione assunta è che l’IVA si consideri applicabile nel luogo in cui il cliente finale è stabilito, ha il suo indirizzo permanente o risiede abitualmente, criterio corrispondente a quello poi introdotto dalla direttiva 2022/542/UE e recepito nell’art. 7-quinquies DPR 633/72.

Il documento è significativo per due ragioni. In primo luogo, ha applicato in via interpretativa un criterio territoriale non ancora formalmente vigente nell’ordinamento nazionale, facendo leva sul Working Paper del Comitato IVA come strumento di orientamento esegetico. In secondo luogo, ha chiarito che la natura educativa della prestazione, quando erogata in modalità virtuale, sposta il criterio territoriale dal luogo fisico di erogazione al luogo di stabilimento del destinatario, anticipando di fatto la riforma poi attuata con il DLgs. 180/2024.

Risposta a interpello n. 322/2023

La risposta a interpello n. 322/2023 ha esteso il medesimo orientamento alle prestazioni B2C di intrattenimento rese mediante videochat, nelle quali gli interpreti si esibiscono in diretta. Anche in questo caso, le prestazioni sono state ritenute territorialmente rilevanti nello Stato membro in cui l’utente finale è stabilito oppure ha l’indirizzo permanente o la residenza abituale.

Il documento presenta una particolarità rilevante sul piano della prassi amministrativa: è stato successivamente rimosso dal sito internet dell’Agenzia delle Entrate, circostanza inusuale che ne limita la fruibilità come riferimento ufficiale consolidato. Nonostante la rimozione, il contenuto della risposta rimane coerente con l’impianto normativo successivamente introdotto dal DLgs. 180/2024 e con la posizione espressa nella risposta n. 409/2022. La rimozione non ne inficia quindi la rilevanza interpretativa ai fini della comprensione dell’evoluzione del criterio territoriale, ma ne sconsiglia l’utilizzo come fonte autonoma in sede di difesa o pianificazione fiscale.

Il raccordo tra prassi e riforma normativa

I due documenti di prassi delineano una continuità interpretativa tra l’orientamento dell’Agenzia e la successiva riforma legislativa. Il criterio del luogo di stabilimento del destinatario per le prestazioni B2C rese virtualmente era già stato individuato come corretto dall’Amministrazione finanziaria italiana prima ancora che il legislatore nazionale lo formalizzasse. Questa coerenza riduce il rischio di contestazioni per i comportamenti tenuti nel periodo intercorrente tra le risposte a interpello e l’entrata in vigore del DLgs. 180/2024, nella misura in cui i contribuenti si siano conformati all’orientamento espresso dall’Agenzia.

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