Le scritture contabili relative a resi su acquisti e resi su vendite anche con emissione di nota di credito o nota di debito.
Dopo aver analizzato le scritture connesse alle fatture di acquisto di beni e servizi andiamo adesso ad analizzare gli aspetti contabili di un altra eventualità propria nel mondo del commercio. Mi riferisco alla possibilità di restituire i beni non conformi all’ordine effettuato, magari perché difettosi o errati. Sotto il profilo giuridico si parla di resi su acquisti, mentre nel caso del venditore, si tratterà della fattispecie dei resi su vendite.
Al momento del pagamento si registra, oltre ad una variazione di carattere numerario, ma anche l’iscrizione di un componente di natura reddituale. L’importo corrispondente alla merce restituita al fornitore rappresenta per l’acquirente un componente positivo di reddito che deve essere iscritto tra i ricavi dell’esercizio, rappresentando tecnicamente una rettifica di costi dell’esercizio.
In tale ipotesi imputeremo tra i costi del conto economico l’importo lordo riportato nella fattura originaria di acquisto, e tra i ricavi l’importo pari alla differenza tra quest’ultimo e quello corrispondente alla merce resa al fornitore. L’operazione si sostanzia in una rettifica del costo iscritto.
Di seguito andiamo ad analizzare, attraverso alcuni esempi, la registrazione contabile dei resi su acquisti e su vendite.
Per approfondire: Reso merce UE in caso di riparazione: territorialità IVA.
Esempio di scrittura contabile di resi su acquisti
Ipotizziamo che una società riceva una fattura per acquisto di merce dal fornitore “Alfa” per l’importo di 20.000 euro, oltre IVA. Ipotizziamo che venga riscontrato un difetto di una parte della merce, pertanto, una quota pari a 8.000 euro di merce (oltre IVA) viene restituita. Di seguito le scritture contabili:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| ACQUISTO MERCI | 20.000,00 | |
| IVA ACQUISTI | 4.400,00 | |
| FORNITORE “ALFA” | 24.400,00 |
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU ACQUISTI | 8.000,00 | |
| IVA ACQUISTI | 1.760,00 | |
| FORNITORE “ALFA” | 9.760,00 |
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | 14.640,00 | |
| BANCA C/C | 14.640,00 |
Nel caso in cui il reso faccia riferimento ad un acquisto di merce effettuato nell’anno precedente (e quindi di competenza dell’anno precedente) la scrittura contabile da effettuare è la seguente:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| SOPRAVVENIENZA ATTIVA | 8.000,00 | |
| IVA ACQUISTI | 1.760,00 | |
| FORNITORE “ALFA” | 9.760,00 |
Effetti della registrazione dei resi su acquisti nelle scritture di rettifica di fine anno
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU ACQUISTI | xxx | |
| ABBUONI ATTIVI | xxx | |
| MERCI C/ACQUISTI | xxx |
Questa scrittura di rettifica ha l’obiettivo di rettificare il costo dell’esercizio di tutti quei conti di costo che hanno effettivamente subito rettifiche nel corso dell’esercizio.
Esempio di resi su acquisti non soggetti ad IVA
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | xxx | |
| RESI SU ACQUISTI | xxx |
In caso di resi relativi ad acquisti di competenza dell’esercizio precedente, la scrittura contabile è la seguente:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | xxx | |
| SOPRAVVENIENZE ATTIVE | xxx |
Esempio di resi su acquisti non imponibili IVA
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | xxx | |
| RESI SU ACQUISTI ESTERI | xxx |
In caso di resi relativi ad acquisti di competenza dell’esercizio precedente, la scrittura è la seguente:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | xxx | |
| SOPRAVVENIENZE ATTIVE | xxx |
Esempio di resi su acquisti esteri con fornitore UE
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | xxx | |
| RESI SU ACQUISTI UE | xxx |
Esempio di resi su acquisti esteri con fornitore extra-UE
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| FORNITORE “ALFA” | xxx | |
| RESI SU ACQUISTI EXTRA-UE | xxx |
Esempio di resi su acquisti con nota di credito da ricevere
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| NOTE DI CREDITO DA RICEVERE | xxx | |
| RESI SU ACQUISTI | xxx |
Al momento della ricezione della nota di credito la scrittura contabile da effettuare è la seguente:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| DEBITI VS FORNITORE | xxx | |
| NOTE DI CREDITO DA RICEVERE | xxx | |
| IVA A DEBITO | xxx |
Per approfondire: Note di variazione iva: termini e modalità di emissione.
Esempio di scrittura contabile di resi su vendite
Resi su vendite soggette ad IVA
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU VENDITE | xxx | |
| IVA A DEBITO | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
Nel caso in cui il reso si riferisce ad una vendita di competenza dell’esercizio precedente le scritture da effettuare sono le seguenti:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| SOPRAVVENIENZE PASSIVE | xxx | |
| IVA A DEBITO | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
Resi su vendite non soggette ad IVA
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU VENDITE | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
Nel caso in cui il reso di merce si riferisca ad una vendita di competenza dell’esercizio precedente le scritture sono le seguenti:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| SOPRAVVENIENZE PASSIVE | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
Resi su vendite intra UE
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU VENDITE UE | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
Resi su vendite extra-UE
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU VENDITE ESTERE | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
Resi su vendite su note di credito da emettere
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| RESI SU VENDITE | xxx | |
| NOTE DI CREDITO DA EMETTERE | xxx |
Al momento dell’emissione della nota di credito la scrittura contabile da effettuare è la seguente:
| CONTO | DARE | AVERE |
|---|---|---|
| NOTE DI CREDITO DA EMETTERE | xxx | |
| IVA A CREDITO | xxx | |
| CREDITI VS CLIENTI | xxx |
