Come si dichiarano i redditi percepiti dal trust?

Se siamo di fronte ad un trust non interposto occorre fare un passo successivo ed individuare se lo stesso sia opaco o trasparente (a seconda che i beneficiari siano individuati o meno). Nella sostanza, il trust è opaco quando il trustee ha un potere discrezionale in ordine all’attribuzione dei redditi. Allo stesso modo, il beneficiario non vanta un diritto soggettivo alla percezione degli utili stessi. Solo nel caso in cui il trustee sia tenuto ad attribuire i redditi ai beneficiari, questi vantano un diritto soggettivo alla percezione degli stessi. Si parla in questo caso di trust trasparente.

Il trust opaco residente in Italia sconta tassazione IRES sui redditi prodotti. I beneficiari non sono soggetti a tassazione in Italia, qualora il trustee decidesse di effettuare loro delle attribuzioni. Tuttavia, secondo l’Amministrazione finanziaria (Circolare n. 34/E/22) le attribuzioni effettuate ad un beneficiario di un trust opaco (ente commerciale residente) sono da considerare come dei dividendi. Pertanto, è applicabile la ritenuta del 26% a titolo di imposta. Tale ritenuta, esaurisce la tassazione in capo al beneficiario.

In caso di trust trasparente, questi è tenuto a determinare il proprio reddito imponibile nel quadro PN (“imputazione dei redditi del trust“) del modello Redditi. In questo modo tale reddito può essere imputato pro quota ai beneficiari. Questi ultimi devono dichiarare il reddito nel quadro RL del modello Redditi PF, precisamente al rigo RL4.

Redditi attribuiti da parte di un trust non interposto non residente

In caso di trust non residente le considerazioni da fare divengono sicuramente più complesse. Se questo è trasparente, il beneficiario residente deve indicare il provento nel quadro RL (come nel caso dell’ente residente).

In caso di trust estero opaco, invece, il beneficiario non deve essere assoggettato a tassazione su eventuali attribuzioni. Questo, è legato al fatto che il trust non risieda in un Paese a fiscalità privilegiata. Quando il trust è residente in un Paese con un livello nominale di tassazione inferiore al 50% di quello italiano (ex art. 47-bis del TUIR), si parla di residenza in Paese a fiscalità privilegiata. In questo caso, il soggetto beneficiario residente (privato) deve assoggettare a tassazione IRPEF il reddito percepito, seguendo il criterio di cassa. In questo caso, il reddito deve essere indicato nel quadro RL, al rigo RL2, utilizzando il codice 9. Per approfondire la posizione dell’Amministrazione finanziaria vedasi la Circolare n. 34/E/22.

Per approfondire:

• Trust “opaco” negli USA ma trasparente in Italia con beneficiari individuati.

Tabella di riepilogo: imputazione dei redditi attributi al beneficiario di trust (residente o estero)

* – Il Paese è considerato paradisiaco quando il livello nominale di tassazione risulta inferiore al 50% di quello italiano (ex art. 47-bis del TUIR).

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