Plusvalenze Patrimoniali: la tassazione

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Le plusvalenze patrimoniali concorrono interamente a formare il reddito nel periodo d’imposta in cui sono state realizzate. Oppure se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni la tassazione avviene in quote costanti in massimo 5 esercizi. Tutte le info in questa guida.

Quando un’impresa effettua la cessione di un bene la cui utilità è ripartita su più esercizi, la differenza tra valore di cessione e valore residuo da ammortizzare determina la formazione di una Plusvalenza Patrimoniale.

Le Plusvalenze Patrimoniali, ai sensi dell’articolo 85 del DPR n 917/86, sono quelle che fanno diretto riferimento ai beni dell’impresa diversi da quelli che generano ricavi.

Quindi, non generano Plusvalenze Patrimoniali le cessioni di beni e servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa. Come ad esempio, materie prime o sussidiarie e semilavorati acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione, azioni o quote di partecipazioni ed altri strumenti finanziari.

Comporta, invece, la formazione di una Plusvalenza Patrimoniale la cessione di un cespite, di un immobile, o di un macchinario aziendale.

La plusvalenza è costituita dalla differenza positiva fra il corrispettivo di vendita ed il costo non ammortizzato dei beni ceduti.

Vediamo tutte le info per il calcolo e la tassazione delle Plusvalenze Patrimoniali.

Cominciamo!

PLUSVALENZE PATRIMONIALI: DISCIPLINA CIVILISTICA

La disciplina civilistica e di Bilancio delle Plusvalenze Patrimoniali la troviamo nel paragrafo 23 dell’OIC 16.

Questa disciplina prevede che le Plusvalenze o le Minusvalenze Patrimoniali derivanti dall’alienazione di cespiti per fisiologia sostituzione siano iscritte in Conto Economico:

  • Alla voce A5 “altri ricavi e proventi“;
  • Alla voce B14oneri diversi di gestione“.

La stessa classificazione è prevista anche se il cespite aziendale è ceduto per altri motivi.

Ad esempio, la cessione può essere causata dal ridimensionamento dell’attività, o per una riconversione produttiva.

Sul punto, infatti, occorre ricordare che la sezione dedicata alle operazioni straordinarie è stata eliminata dal Conto Economico. Per questo vedasi il D.Lgs. n. 136/2015, introdotto in attuazione della Direttiva 2013/34/UE.

Secondo questa normativa, a partire dai bilanci per l’anno 2016, è scomparsa dal conto economico l’area straordinaria.

Per questo motivo, tutte le plusvalenze derivanti dalla cessione di cespiti troveranno spazio esclusivamente nella voce A5 “altri ricavi e proventi” (o B14oneri diversi di gestione” per le minusvalenze).

Vediamo adesso la disciplina fiscale delle Plusvalenze Patrimoniali.


PLUSVALENZE PATRIMONIALI: DISCIPLINA FISCALE

La disciplina delle Plusvalenze Patrimoniali riguarda il reddito di impresa, secondo quanto disposto dall’articolo 86, comma 4, DPR n 917/86.

Le Plusvalenze Patrimoniali derivanti dalla cessione di cespiti aziendali concorrono a formare il reddito d’esercizio per l’intero ammontare nel periodo di imposta in cui sono realizzate.

In alternativa, se i beni sono posseduti da almeno 3 anni (1095 giorni) è possibile una rateazione. Nel caso la Plusvalenza è rateizzabile nel periodo di maturazione e nei successivi quattro periodi.

Articolo 86, comma 4, DPR n 917/86

E’ possibile maturare una Plusvalenza Patrimoniale dalla cessione di Immobilizzazioni Finanziarie?

Solo le Immobilizzazioni Finanziarie diverse da quelle di cui all’articolo 87 del DPR 917/86 determinano una Plusvalenza Patrimoniale. Questo, solo a condizione che la partecipazione sia iscritta in bilancio tra le Immobilizzazioni Finanziarie nei 3 anni precedenti.

Questi termini di possesso sono ridotti ad un anno per le società sportive professionistiche.

Ricordo che la scelta se tassare interamente la plusvalenza patrimoniale nell’anno di formazione o tramite rateazione è una libera scelta del contribuente.

Naturalmente, una volta decisa la modalità di tassazione in dichiarazione dei redditi, non sarà più possibile modificarla.

PLUSVALENZE PATRIMONIALI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI

La disciplina fiscale legata alle Plusvalenze Patrimoniali è legata a due aspetti principali, ovvero i seguenti:

  • La classificazione della Plusvalenze tra quelle di natura patrimoniale. Questo considerando la natura del cespite o dell’immobilizzazione finanziaria ceduta;
  • La scelta da parte del contribuente tra:
    • Tassazione complessiva nell’esercizio di maturazione, o
    • Rateazione in 5 anni della Plusvalenza.

Aspetto importante da sottolineare è che la scelta tra tassazione complessiva o rateizzata è a discrezione dell’impresa. In sostanza, questa scelta deve dipendere esclusivamente dalla sua convenienza economica.

Proviamo a fare un semplice esempio.

Ipotizziamo che l’impresa in una annualità chiuda con una perdita fiscale. In questo caso far concorrere totalmente la Plusvalenza nell’esercizio può essere un vantaggio. Chiudendo in perdita fiscale con la Plusvalenza complessiva, questa non subirà tassazione.

Al contrario, se l’esercizio si chiude con un reddito fiscale ingente la rateazione della Plusvalenza consente di spostare l’onere fiscale. La tassazione, infatti, viene frazionata su più esercizi.

Naturalmente questo è un semplice esempio. E’ opportuno analizzare la tua situazione in dettaglio per valutare la tua convenienza economica.

A questo punto, vediamo come indicare la Plusvalenza Patrimoniale nella dichiarazione dei redditi delle società di capitali.

PLUSVALENZA PATRIMONIALE NEL MODELLO REDDITI SC

Arrivati a questo punto può essere interessante analizzare l’inserimento della Plusvalenza in dichiarazione dei redditi.

Anche in questo caso il punto di partenza dell’analisi è la scelta tra concorso complessivo della Plusvalenza nell’esercizio o rateazione.

In caso di concorso integrale della Plusvalenza Patrimoniale nell’esercizio di formazione, nessuna particolare indicazione deve essere data in dichiarazione.

Al contrario, quando si sceglie di rateizzare è opportuno adottare una specifica procedura.

Infatti è necessario andare ad indicare la rateazione nel quadro RF del modello Redditi SC.

In particolare, è necessario effettuare:

  • Una variazione in aumento per 1/5 della Plusvalenza;
  • Una variazione in diminuzione per l’importo complessivo della Plusvalenza.

In dettaglio, la variazione in aumento deve essere inserita nel Rigo RF 7quote costanti delle plusvalenze patrimoniali e delle sopravvenienze attive imputabili all’esercizio“.

In tal caso, nella colonna 1, occorre indicare la quota parte di competenza del periodo d’imposta.

Invece, la variazione in diminuzione del reddito trova collocazione al Rigo RF 34. In questa collocazione deve essere inserito l’importo dell’intera Plusvalenza.

COMPILAZIONE DEL QUADRO RS IN CASO DI RATEAZIONE

In caso di scelta per la rateazione della Plusvalenza deve essere compilato anche il quadro RS del modello Redditi SC.

In questo quadro dichiarativo deve essere indicata la scelta della rateazione ed il numero di quote costanti in cui suddividere la Plusvalenza.

Tale scelta deve essere effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui le Plusvalenze sono realizzate.

La compilazione del quadro RS riguarda, in dettaglio, il prospetto delle “Plusvalenze e delle sopravvenienze attive”.

In particolare, nella colonna 1 del rigo RS 126 va indicato l’importo complessivo delle plusvalenze. Mentre nella colonna 2 l’importo complessivo delle sopravvenienze.

Nel successivo rigo RS 127 va indicato l’importo corrispondente alla quota costante prescelta rispettivamente per le plusvalenze. In colonna 1, e per le sopravvenienze in colonna 2.

In tal caso, occorre apportare:

  • Una variazione in diminuzione, da indicare nel rigo RF 34, colonna 1 e/o 2. Si indica l’intero ammontare delle plusvalenze patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare, indicate nel rigo RS 126 (colonne 1 e 2) del predetto prospetto e
  • Una variazione in aumento, da indicare nel rigo RF 7, colonna 2. Si indica l’ammontare della quota costante evidenziata nel rigo RS 127 del prospetto stesso.

Ad esempio, in caso di scelta del periodo massimo di rateazione, l’importo da indicare al Rigo RF 7 corrisponde ad un quinto dell’ammontare delle plusvalenze e sopravvenienze fiscali, indicate nel suddetto rigo RF 34.

Nello stesso rigo RF 7 va indicata anche la somma delle quote costanti, imputabili al reddito dell’esercizio, delle plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite oggetto di rateazione in precedenti periodi d’imposta.

PLUSVALENZA PATRIMONIALE E DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE

Come accennato il precedenza la scelta tra concorso integrale della plusvalenza nell’esercizio e rateazione è vincolante per l’impresa.

Questo significa che una volta presa la decisione e presentata la dichiarazione dei redditi relativa al periodo di maturazione della Plusvalenza, la scelta non può essere modificata.

Ad esempio, ipotizziamo che l’impresa scelga di far concorrere integralmente la Plusvalenza Patrimoniale nell’esercizio di competenza. Ipotizziamo anche che l’impresa paghi l’imposta (IRES, IRAP) ad essa relativa.

In questo caso per l’impresa non è possibile presentare una dichiarazione dei redditi integrativa a favore per modificare la scelta effettuata.

Questo, infatti, è quanto prevede l’articolo 2, comma 8-bis del DPR n 322/98.

In particolare, non è possibile presentare la dichiarazione integrativa a favore per scegliere in un momento successivo la rateizzazione dell’imposta.

In tale evenienza si realizza, infatti, un mero ripensamento di una scelta rivelatasi poi meno favorevole, e non si ravvisano, quindi, gli estremi dell’errore rilevante ed essenziale (Circolare n. 8/E/2010 Agenzia delle Entrate).

Resta, comunque, legittimo rettificare la dichiarazione dei redditi prima della scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione stessa.

In tale ipotesi, infatti, la seconda dichiarazione si sostituisce integralmente alla prima (Circolare n. 55/E/2001  Agenzia delle Entrate).

ESEMPIO DI COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

Proviamo adesso a riepilogare quanto detto con un esempio pratico.

Si supponga che una società di capitali nel periodo d’imposta “n”:

  • Riporti la quota di una plusvalenza realizzata nel periodo d’imposta “n-2” che è stata rateizzata in quattro quote costanti di €. 20.000 ciascuna;
  • Realizzi nel corso del periodo d’imposta “n” una plusvalenza di €. 50.000 che intende rateizzare in cinque esercizi.

Il rigo RF 7, all’interno delle variazioni in aumento del reddito, deve essere compilato, indicando nella colonna 1, la quota di plusvalenza patrimoniale conseguita nel periodo di imposta “n”. Si tratta dell’importo della Plusvalenza che viene rateizzata (ovvero €. 10.000).

Nella colonna 2, deve essere indicato l’ammontare complessivo delle plusvalenze imponibili nel periodo d’imposta “n”. Si tratta dell’importo di € 30.000, di cui € 10.000 del periodo “n” e € 20.000 del periodo “n-2”.

Perciò, in colonna 2, devono essere indicate anche le quote costanti delle plusvalenze rateizzate nei precedenti periodi d’imposta.

Tra le variazioni in diminuzione, nel rigo RF 34, colonna 1, deve essere riportato quale variazione in diminuzione l’ammontare della plusvalenza conseguita nel periodo di imposta “n”. Si tratta della quota complessiva sottoposta a tassazione in cinque quote costanti (ovvero € 50.000).


PLUSVALENZE PATRIMONIALI IN CASO DI CESSIONE E CONFERIMENTO D’AZIENDA

Che cosa accade alle Plusvalenze Patrimoniali in caso di cessione d’azienda o di conferimento d’azienda?

Ai sensi dell’articolo 86 comma 2 del DPR n 917/86

concorrono alla formazione del reddito anche le plusvalenze delle aziende, compreso il valore di avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a titolo oneroso

Articolo 86, comma 2, DPR n 917/86

Ne consegue che, anche in caso di cessione d’azienda, il contribuente può beneficiare della rateizzazione delle plusvalenze patrimoniali.

Per il computo del triennio, occorre riferirsi al giorno in cui la stessa è stata acquistata o l’impresa è stata costituita.

Questo indipendentemente dall’acquisto dei singoli beni che concorrono alla formazione dell’azienda medesima (Circolare Ministeriale n. 320/E/1997).

In caso di conferimento, ex articolo 176 del DPR n. 917/86, il principio di continuità del periodo di possesso dei beni ricevuti fra i soggetti partecipanti al conferimento comporta che,

qualora il conferitario ceda in tutto o in parte i beni ricevuti per effetto del conferimento, egli potrà computare, ai fini della rateizzazione della plusvalenza ai sensi del comma 4 dell’articolo 86 del Tuir, anche il periodo di possesso dell’azienda maturato in capo al conferente

D’altra parte, il conferente avrà la possibilità di alienare le partecipazioni ricevute tenendo conto, ai fini del calcolo del requisito temporale richiesto per la rateizzazione della plusvalenza. Questo ai sensi del comma 4 dell’articolo 86 del DPR n. 917/86.

Ovvero, se ne ricorrono i requisiti vi sarà la possibilità di applicare il regime della “participation exemption” ai sensi dell’articolo 87 del DPR n. 917/86, anche del periodo di possesso dell’azienda conferita (Circolare n. 57/E/2008 Agenzia delle Entrate).

Regime fiscale che consente la detassazione del 95% della plusvalenza realizzata.

Per maggiori info su questo regime fiscale:

PEX: plusvalenze esenti nella cessione di partecipazioni“.


PLUSVALENZE PATRIMONIALI E CESSIONE DI MEZZI DI TRASPORTO

L’articolo 164, comma 2, del DPR n. 917/86  dispone che, ai fini della determinazione del reddito d’impresa, le Plusvalenze e le Minusvalenze patrimoniali relative ai mezzi di trasporto, rilevano nella stessa proporzione esistente tra:

  • L’ammontare dell’ammortamento fiscalmente dedotto e
  • Quello complessivamente effettuato.

In pratica, la plusvalenza indicata a conto economico assume rilievo ai fini fiscali applicando la percentuale che si ricava dalla seguente formula:

ammortamento fiscalmente dedotto / ammortamento civilistico

Nel caso di realizzazione di Plusvalenze Patrimoniali, dal punto di vista dichiarativo la società dovrà effettuare una variazione in diminuzione per un importo pari alla plusvalenza non tassata.

L’eventuale rateizzazione dovrà essere invece indicata nel rigo RF 7 del modello Redditi SC.

ESEMPIO DI PLUSVALENZA PATRIMONIALE DI MEZZI DI TRASPORTO

Vediamo adesso un esempio di tassazione della Plusvalenza Patrimoniale in caso di mezzi di trasporto.

Si supponga, ad esempio, che la società abbia ceduto nel corso del periodo d’imposta n un’autovettura realizzando una Plusvalenza di € 1.000,00.

Se l’ammortamento fiscale è stato pari al 20% di quello civilistico, fiscalmente la plusvalenza rileva per € 200,00.

Ne consegue che occorre fare una variazione in diminuzione pari a €. 800 da esporre nel rigo RF 55, codice 99.

Se la società contribuente decide di rateizzare la plusvalenza su 5 anni, dovrà indicare nel rigo RF 7 l’importo di €. 40, e nel rigo RF 34 l’importo di € 200,00.

Il medesimo trattamento si applica ai sensi dell’articolo 88, comma 2, del DPR n. 917/86 alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla lettera b) del comma 1, dell’articolo 86 del DPR n. 917/86.

Sopravvenienze conseguite per un ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, che devono essere indicate nel rigo RF 7, colonna 2, comprensive dell’importo indicato in colonna 1.

Se desideri approfondire la cessione di auto aziendale ti lascio a questo contributo dedicato:

Cessione Auto Aziendale: disciplina IVA


TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI: CONSULENZA

In questo articolo ho cercato di inserire tutte le informazioni che possono esserti utili se devi valutare la cessione di un cespite aziendale.

Particolare attenzione deve essere prestata alla determinazione dell’eventuale Plusvalenza o Minusvalenza, ed alla convenienza economica della sua rateazione.

Infine, occorre porre attenzione alle corrette modalità di compilazione del modello Redditi SC.

Se hai trovato interessante questa guida, ma hai bisogno di un aiuto ulteriore per risolvere i tuoi dubbi, contattami!

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