OIC 12 – Struttura e composizione del Conto Economico

Secondo quanto disposto dal comma 1 dell’art. 2423 cod. civ., il Conto Economico rappresenta, insieme allo Stato Patrimoniale, alla Nota Integrativa e al Rendiconto Finanziario, uno dei documenti di cui si compone il bilancio d’esercizio, avente il fine di illustrare il risultato economico realizzato nel periodo amministrativo cui si riferisce il bilancio. La disciplina generale sulla redazione del Conto Economico è contenuta nell’art. 2425 cod. civ., che prevede una serie di disposizioni normative in relazione alla struttura ed al contenuto, rispetto alle quali sono poi definite delle deroghe contenute negli artt. 2435-bis e 2435-ter, che disciplinano, per le imprese che rispettano determinate condizioni, i bilanci in forma abbreviata e semplificata, prevedendo diverse semplificazioni in relazione alla redazione dell’informativa di bilancio.

La normativa prevista dal codice civile è poi dettagliatamente interpretata ed integrata dal principio contabile OIC 12 “Composizioni e schemi del bilancio d’esercizio”, allo scopo di garantire che i principi di chiarezza, veridicità e correttezza, posti a base della redazione del bilancio, siano opportunamente rispettati.

Conto Economico

Il Conto Economico espone il risultato economico dell’esercizio (utile o perdita) mediante la rappresentazione dei costi e degli oneri sostenuti, nonché dei ricavi e degli altri proventi conseguiti nel corso del periodo amministrativo. Esso indica le cause positive e negative che hanno indotto l’unità produttiva a conseguire, in un dato arco temporale di riferimento, un determinato reddito.

Le prime costituiscono i componenti positivi di reddito, rappresentati dai ricavi derivanti dalla vendita di beni e servizi sul mercato nonché dai proventi di altra natura derivanti dallo svolgimento di altre attività, mentre le seconde costituiscono i componenti negativi di reddito, rappresentati dai costi sostenuti per la produzione degli stessi beni e servizi nonché dagli altri oneri di diversa natura. Quando i componenti positivi risultano superiori rispetto a quelli negativi, l’impresa registra un reddito positivo (utile); in caso contrario si ha un reddito negativo (perdita).

Il Conto Economico dà quindi evidenza della misura del reddito realizzato, inteso come incremento (in caso di utile) o decremento (in caso di perdita) che il capitale conferito dalla proprietà subisce per effetto delle operazioni di gestione compiute nel periodo considerato. Pertanto, l’impresa crea nuova ricchezza se, oltre a remunerare, mediante il conseguimento dei ricavi di vendita, tutti i fattori produttivi impiegati per realizzare i beni e i servizi collocati sul mercato, è in grado di realizzare un ulteriore margine (utile) dato dalla differenza positiva tra i ricavi conseguiti e i costi sostenuti. Tale margine può poi essere portato ad incremento del capitale inizialmente apportato dai proprietari dell’impresa (si parla in tal caso di autofinanziamento), o essere distribuito tra questi ultimi così remunerando le quote che gli stessi hanno investito nell’attività d’impresa.

Contrariamente allo Stato Patrimoniale, che offre staticamente una fotografia della gestione esprimendone una configurazione istantanea ad una certa data, il Conto Economico illustra la dinamica attraverso cui, per effetto delle operazioni di gestione, si arriva alla determinazione di un dato risultato economico, illustrando l’origine e la composizione dei valori positivi e negativi dei suoi componenti.

Struttura generale del Conto Economico nei Bilanci in forma ordinaria -art. 2425 cod. civ.

La forma obbligatoria di Conto Economico prescritta dall’articolo 2425 cod. civ. ha una struttura scalare che permette una ricostruzione progressiva del risultato di esercizio mediante l’aggregazione dei componenti positivi e negativi per aree gestionali e l’evidenziazione dei risultati intermedi. I costi sono classificati per natura e sono quindi esposti in relazione alle causa economiche che li hanno generati.

Secondo il codice civile, il documento deve essere redatto in conformità al seguente schema:

A) Valore della produzione 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio Totale
B) Costi della produzione 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 7) per servizi 8) per godimento di beni di terzi 9) per il personale a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto d) trattamento di quiescenza e simili e) altri costi 10) ammortamenti e svalutazioni a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 12) accantonamenti per rischi 13) altri accantonamenti 14) oneri diversi di gestione Totale
Differenza tra valore e costi della produzione (A – B)
C) Proventi e oneri finanziari 15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime; 16) altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime; b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni; c) da titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime; 17) interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso imprese controllate e collegate e verso controllanti; 17bis) utili e perdite su cambi. Totale (15 + 16 – 17 + – 17bis).
D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie 18) rivalutazioni: a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti all’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) di strumenti finanziari derivati; 19) svalutazioni: a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) di strumenti finanziari derivati. Totale delle rettifiche (18-19).
E) Risultato prima delle imposte (A – B + – C + – D);
20) imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate
21) utile (perdite) dell’esercizio

La struttura del prospetto è articolata su quattro classi di voci contrassegnate da lettere maiuscole dell’alfabeto ed evidenzia quattro risultati intermedi senza alcun contrassegno, i quali indicano i risultati parziali della gestione:

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Prima classe: A. Valore della produzione
Seconda classe: B. Costi della produzione
Primo risultato intermedio: Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)
Terza classe: C. Proventi e oneri finanziari
Secondo risultato intermedio: Totale proventi e oneri finanziari
Quarta classe: D. Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie
Terzo risultato intermedio: Totale delle rettifiche
Quarto risultato intermedio: Risultato prima delle imposte (A – B +/- C +/- D)

A chiusura dello schema devono essere separatamente indicati le imposte sul reddito (punto 20) e il risultato al netto delle imposte, cioè l’utile o la perdita d’esercizio (punto 21):

20. Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate
21. Utile (perdite) dell’esercizio

La legge prevede che ogni classe di voci debba contenere una serie di voci contraddistinte da numeri arabi, per alcune delle quali vengono previste anche delle sotto-voci contraddistinte da lettere minuscole.

Le classi A (Valore della produzione) e B (Costi della produzione) racchiudono rispettivamente i componenti positivi e negativi di reddito afferenti alla gestione caratteristica ed accessoria (extra-caratteristica) dell’impresa. Se la gestione caratteristica comprende diverse attività, sarà necessario fornire in Nota Integrativa informazioni dettagliate su ciascuna di esse (art. 2427, n.10, cod. civ.)

Le classi C (Proventi e oneri finanziari) e D (Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie) racchiudono i componenti positivi e negativi di reddito, e le relative rettifiche di valore, afferenti alla gestione finanziaria dell’impresa.

Con l’entrata in vigore del D. Lgs. n.139/2015 (in attuazione della Direttiva 2013/34/UE), è stata eliminata dallo schema di Conto Economico la sezione straordinaria in cui trovavano posto tutti i componenti positivi e negativi di reddito non afferenti alle gestione caratteristica, accessoria e finanziaria dell’impresa. Ciò ha comportato la necessità, a carico dei redattori del bilancio, di riallocare opportunamente gli oneri e i proventi straordinari nelle altre voci di Conto Economico ritenute maggiormente appropriate.

Contenuto dettagliato delle singole voci del Conto Economico

A. VALORE DELLA PRODUZIONE

A1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni

Questa voce comprende i ricavi derivanti dalla vendita dei prodotti o dalla prestazione dei servizi relativi alla gestione caratteristica dell’impresa, che, secondo l’art. 2425-bis, comma 1, cod. civ., devono essere rilevati al netto dei resi, degli sconti commerciali (ad esempio, gli sconti incondizionati indicati in fattura, gli sconti di quantità o qualità, ecc.), degli abbuoni e dei premi, nonché delle imposte direttamente connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi.

A2) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti

Nella classe A2 devono essere indicate le variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, dei semilavorati e dei prodotti finiti. Se le rimanenze sono positive, vale a dire se le rimanenze finali sono maggiori di quelle iniziali, si avrà un incrementano del valore della produzione. Al contrario, se sono negative, vale a dire se le rimanenze finali sono minori di quelle iniziali, si avrà un decremento.

Gli importi indicati in questa voce, oltre che dalle variazioni relative alle rimanenze, saranno anche influenzati dalle eventuali svalutazioni che si genereranno, in sede di valutazione, dal raffronto tra i costi e i valori di mercato, nonché dagli eventuali successivi ripristini di valore entro i limiti del costo.

L’OIC analizza in dettaglio le rimanenza nel principio contabile OIC 13.

A3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione

Nella classe A3 trovano allocazione le variazioni relative ai lavori in corso su ordinazione, o commesse, che rappresentano contratti, di durata normalmente superiore ai dodici mesi, stipulati per la realizzazione di un bene (o un complesso di beni) o per la fornitura di beni o servizi strettamente connessi o interdipendenti per ciò che riguarda la loro progettazione, tecnologia e funzione o la loro utilizzazione finale. Tali lavori sono eseguiti su ordinazione del committente secondo le specifiche tecniche da questi richieste e fissate nel contratto.

Quando i ricavi derivanti dalla commessa sono acquisiti a titolo definitivo, vanno rilevati alla voce A1, mentre il valore della produzione eseguita nell’esercizio è rilevato alla voce A3 al netto di quella portata a ricavo alla voce A1.

Anche in questo caso, come nel precedente, gli importi indicati in questa voce saranno influenzati dalle svalutazioni per perdite su commesse.

L’OIC analizza in dettaglio i lavori in corso su ordinazione nel principio contabile OIC 23.

A4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni

La voce A4 è destinata ad accogliere l’ammontare dei costi sostenuti nel periodo amministrativo imputabili alla produzione di beni strumentali, sia materiali che immateriali, realizzati internamente all’impresa con l’utilizzo prevalentemente di risorse proprie (ne rappresenta un esempio un impianto costruito all’interno di una società con l’impiego del personale interno).

Tali costi possono essere sia interni (come quelli relativi al personale impiegato) che esterni (come quelli sostenuti per l’acquisto di materie prime, di semilavorati e di materiale vario) e devono riferirsi ai lavori interni capitalizzati. In sostanza sono spese che non vengono fatte gravare sul Conto Economico in quanto considerate come investimenti ed inserite, pertanto, tra le immobilizzazioni nell’attivo dello Stato Patrimoniale. Quindi deve trattarsi di costi già rilevati in una o più voci della classe B. Costi della produzione.

La voce comprende anche gli eventuali oneri finanziari rilevati nella voce C17 se sono stati capitalizzati

ai sensi di quanto previsto dall’OIC 16 (“Immobilizzazioni materiali”) e dall’OIC 24 (“Immobilizzazioni immateriali”).

A5) Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio

La classe A5 rappresenta un insieme di voci residuali in cui vanno indicati tutti i componenti positivi di reddito non finanziari che riguardano l’attività accessoria.

Il principio contabile OIC 12 indica, a puro titolo d’esempio, alcune fattispecie che possono farsi rientrare in questa classe di ricavi:

Proventi derivanti dalle attività accessorie (ad esempio, dalle attività immobiliari ed agricole svolte da una società industriale), al netto anche delle relative rettifiche: fitti attivi di terreni, fabbricati, impianti,macchinari, ecc.; canoni attivi e royalty da brevetti, marchi, diritti d’autore, ecc.; ricavi derivanti dalla gestione di aziende agricole; ecc.
Plusvalenze di natura non finanziaria derivanti da: alienazioni dei cespiti; espropri o nazionalizzazioni di beni; operazioni sociali straordinarie; operazioni di riconversione produttiva, ristrutturazione o ridimensionamento produttivo; acquisizione delle immobilizzazioni materiali a titolo gratuito.
Ripristini di valore a seguito di precedenti svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, dei crediti iscritti nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide (se le precedenti svalutazioni sono state iscritte alla voce B10).
Sopravvenienze e insussistenze attive: importi dei fondi per rischi ed oneri rivelatisi eccedenti rispetto agli accantonamenti operati, quando l’accantonamento al fondo sia stato inizialmente contabilizzato nella classe B tra i costi di gestione.
Ricavi e proventi diversi, di natura non finanziaria, non rilevabili in altre voci: rimborsi spese; penalità addebitate ai clienti; componenti reddituali positivi derivanti da certificati ambientali; i ricavi per l’acquisizione a titolo definitivo di caparre; i rimborsi assicurativi e le liberalità ricevute, in danaro o in natura.
Contributi in conto esercizio.

B. COSTI DELLA PRODUZIONE

Entro la classe B, i costi sono classificati per natura e i relativi importi devono essere rilevati al netto di resi, sconti, abbuoni e premi.

B6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci

La voce comprende i costi sostenuti per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci comprensivi dei costi accessori di acquisto (come ad esempio i costi per trasporti, assicurazioni, carichi e scarichi, ecc.) se vengono inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto. In caso contrario, dovranno essere iscritti alla voce B7. Vanno rilevati in questa voce anche i costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale (ne sono esempi il vestiario, i generi alimentari, i farmaci, gli omaggi e le regalie).

In questa voce, inoltre, confluiscono anche i costi il cui importo è solo stimato e non ancora documentato, per i quali sono stati effettuati degli appositi accertamenti. Lo stesso discorso vale anche per i costi indicati alle voci B7 e B8

Da tali costi occorre detrarre le imposte recuperabili, come l’IVA, mentre eventuali imposte di fabbricazione o l’IVA non recuperabile dovranno essere in essi incorporati.

B7) Per servizi

Rientrano in questa voce tutti i costi sostenuti per l’acquisizione di servizi. L’OIC 12 ne dà un’elencazione a titolo esemplificativo, includendovi i costi per:

il trasporto, ma solo se non sono addebitati in fattura dai fornitori;
le assicurazioni, ma solo se non sono addebitati dai fornitori;
le utenze: energia elettrica, telefono, acqua, gas ed altre;
i viaggi e i soggiorni;
le riparazioni e le manutenzioni eseguite da imprese esterne;
le lavorazioni eseguite da terzi;
le consulenze tecniche, legali, fiscali, amministrative e commerciali e revisione contabile;
le pubblicità e le promozioni;
le provvigioni e i rimborsi spese ad agenti e rappresentanti;
i servizi esterni di vigilanza;
i servizi esterni di pulizia;
i compensi e i rimborsi spese corrisposti ad amministratori, sindaci e revisori esterni;
i corrispettivi per prestazioni di lavoro autonomo in base a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa senza vincolo di subordinazione;
le prestazioni di servizi riguardanti il personale, ma non rilevabili nella voce B9 (costi di buoni pasto distribuiti ai dipendenti; costi per corsi di aggiornamento professionale; costi per vitto e alloggio di dipendenti in trasferta; ecc.)
i servizi eseguiti da banche ed imprese finanziarie, diversi dagli oneri finanziari (noleggio di cassette di sicurezza; servizi di pagamento di utenze; costi per la custodia di titoli; commissioni per fidejussioni; spese e commissioni di factoring);
………

B8) Per godimento di beni di terzi

In questa voce trovano collocazione i costi sostenuti per il godimento di beni di terzi sia materiali che immateriali, come i canoni per l’affitto d’azienda; per la locazione di beni immobili; per l’utilizzo di brevetti, marchi, know-how, software, concessioni, ecc.; per la locazione finanziaria di immobili, impianti, macchinari, autoveicoli, ecc.

B9) Per il personale

In questa voce sono iscritti i costi sostenuti nel corso dell’esercizio relativi al personale dipendente e al lavoro interinale, articolati in: a) salari e stipendi; b) oneri sociali a carico della società da corrispondere agli enti previdenziali ed assicurativi (INPS, INAIL, ecc.); c) trattamento di fine rapporto (TFR) (accantonamento di competenza dell’esercizio a favore dei dipendenti); d) trattamento di quiescenza e simili (accantonamenti ad eventuali fondi di previdenza integrativi diversi dal TFR e previsti in genere dai contratti collettivi di lavoro, da accordi aziendali o da norme aziendali interne); e) altri costi relativi, direttamente o indirettamente, al personale dipendente (come le indennità per il prepensionamento versate al personale; quote associative versate a favore dei dipendenti; borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari; oneri di utilità sociale che si concretizzano in erogazioni dirette a favore dei dipendenti).

B10) Ammortamenti e svalutazioni

La voce comprende tutti gli ammortamenti e le svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e le svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide. In essa non trovano collocazione le svalutazioni delle immobilizzazioni finanziarie e le svalutazioni delle attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni, le quali confluiranno nella voce D19. Il legislatore ne prevede la seguente articolazione: a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali (classe BI dell’attivo dello Stato Patrimoniale); b) Ammortamento delle immobilizzazioni materiali (classe BII dell’attivo dello Stato Patrimoniale); c) Altre svalutazioni delle immobilizzazioni (si tratta delle svalutazioni per perdite durevoli di valore); d) Svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide (si tratta delle svalutazioni dei crediti commerciali e diversi iscritti nell’attivo circolante. Le perdite realizzate su crediti, invece, vanno iscritte, invece, alla voce B14, mentre le svalutazioni dei crediti finanziari immobilizzati vanno indicate alla voce D19).

B11) Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci

Trovano collocazione in tale voce le differenze fra rimanenze iniziali e rimanenze finali relative ai beni di cui alla voce B6. Quando le rimanenze finali risultano maggiori di quelle iniziali, la differenza assume segno negativo; quando le rimanenze finali risultano minori di quelle iniziali, la differenza assume segno positivo. Come per le voci A2 e A3, l’importo di questa voce tiene conto anche delle eventuali svalutazioni delle rimanenze rispetto al costo di acquisto e dei successivi ripristini di valore nei limiti del costo.

B12) Accantonamenti per rischi

Secondo il criterio della classificazione dei costi per natura seguita per il Conto Economico, gli accantonamenti ai fondi rischi e oneri devono essere iscritti nelle voci di costo delle pertinenti classi (B, C o D). Solo nel caso in cui non sia possibile rispettare il criterio della classificazione per natura, gli accantonamenti per rischi e oneri dovranno essere iscritti alle voci B12 e B13 del Conto Economico. Ne sono esempi gli accantonamenti al fondo rischi per cause in corso; al fondo rischi per garanzie prestate a terzi (fidejussioni, avalli, girate, ecc.); al fondo rischi su crediti ceduti.

B13) Altri accantonamenti

La voce accoglie tutte le forme di accantonamento non iscrivibili alla voce precedente. Secondo l’OIC 12 potrebbe trattarsi di accantonamenti al fondo per garanzia prodotti; al fondo per manutenzione periodica di fattori produttivi a fecondità ripetuta; al fondo per buoni sconti e concorsi a premio; al fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili; al fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in affitto o in usufrutto; al fondo per perdite previste su commesse per lavori su ordinazione, nel caso in cui le perdite siano superiori al valore dei lavori in corso; al fondo recupero ambientale.

B14) Oneri diversi di gestione

È la categoria residuale per i costi non iscrivibili per natura nelle altre voci della classe B).

L’OIC 12 ne indica alcuni esempi: minusvalenze di natura non finanziaria; sopravvenienze e insussistenze passive; imposte indirette, tasse e contributi (imposta di registro; imposta di bollo; imposte ipotecarie e catastali; tassa concessioni governative; tributi locali; IVA indetraibile (ma solo se non costituisce costo accessorio di acquisto di beni o servizi); costi ed oneri diversi di natura non finanziaria (contributi ad associazioni sindacali e di categoria; omaggi ed articoli promozionali; liberalità; abbonamenti e costi per l’acquisto di giornali, riviste e pubblicazioni varie; oneri per multe, ammende e penalità; ecc.).

C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI

Nella classe C rientrano i componenti positivi e negativi di reddito relativi all’attività finanziaria.

C15) Proventi da partecipazioni

In questa voce sono rilevati i proventi derivanti da partecipazioni in società, joint venture e consorzi, iscritte sia nelle immobilizzazioni finanziarie sia nell’attivo circolante, come ad esempio: i dividendi su partecipazioni; le plusvalenze da alienazione di partecipazioni; le plusvalenze derivanti dalla cessione di azioni della società controllante; ecc.

C16) Altri proventi finanziari

Categoria residuale che si articola in proventi derivanti da: a) crediti iscritti nelle immobilizzazioni; b) titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni; c) titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) proventi diversi dai precedenti.

C17) Interessi e altri oneri finanziari

La voce comprende gli interessi e gli altri oneri finanziari qualunque sia la loro fonte, come ad esempio: gli interessi passivi su dilazioni ottenute dai fornitori; gli interessi di mora; le minusvalenze derivanti da alienazione di titoli e partecipazioni iscritti nell’attivo immobilizzato e circolante; gli interessi passivi su debiti maturati nell’esercizio; gli interessi ed altri oneri finanziari capitalizzati; ecc.

C17-bis) Utili e perdite su cambi

In questa voce sono inseriti gli utili e le perdite su cambi, relativi ad operazioni in valuta, così come previsto dettagliatamente dal principio OIC 26 “Operazioni, attività e passività in valuta estera”.

D. RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ E PASSIVITÀ FINANZIARIE

Le due voci D18 “rivalutazioni” e D19 “svalutazioni” si riferiscono alle rettifiche di valore relative ad attività e passività finanziarie, come ad esempio, citando l’OIC 12: le svalutazioni per perdite durevoli di valore delle partecipazioni e dei titoli iscritti nell’attivo immobilizzato; le svalutazioni dei titoli iscritti nell’attivo circolante; accantonamenti al fondo per copertura perdite di società partecipate; le svalutazioni dei crediti finanziari immobilizzati; ecc.

20) IMPOSTE SUL REDDITO DELL’ESERCIZIO, CORRENTI, DIFFERITE E ANTICIPATE

Nella penultima voce del Conto Economico si indicano le imposte sul reddito di competenza dell’esercizio, dettagliatamente analizzate dall’OIC 25. Esse devono essere suddivise in:

imposte correnti: la voce accoglie gli importi relativi alle imposte dovute sul reddito imponibile dell’esercizio. In essa vanno comprese anche le eventuali sanzioni pecuniarie e gli interessi maturati attinenti ad eventi verificativi nell’esercizio (ad esempio, ritardato versamento degli acconti ed altre irregolarità);
imposte relative a esercizi precedenti: la voce accoglie le imposte che possono derivare, ad esempio, da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e da ogni altra situazione di contenzioso con l’Amministrazione Finanziaria;
imposte differite e anticipate: la voce accoglie le imposte differite e anticipate sia relative all’esercizio cui il bilancio si riferisce che provenienti da esercizi precedenti;
proventi da consolidato fiscale: la voce accoglie il compenso riconosciuto dalla consolidante alla consolidata, nell’ambito del consolidato fiscale, per il trasferimento in capo alla prima delle perdite fiscali generate dalla stessa consolidata.

Struttura generale del Conto Economico in forma abbreviata – art. 2435-bis cod. civ.

L’articolo 2435-bis cod. civ. prevede una semplificazione nella redazione del Conto Economico per tutte le società che redigono il bilancio in forma abbreviata. Viene stabilito, nello specifico, che alcune voci dello schema previsto dall’art. 2425 cod. civ. possono essere tra loro raggruppate nel seguente modo:

A) Valore della produzione	possono essere raggruppate le voci A2 e A3
B) Costi della produzione	possono essere raggruppate: nella voce B9 le sotto-voci B9c, B9d e B9e; nella voce B10 le sotto-voci B10b e B10c ;
C) Proventi e oneri finanziari	possono essere raggruppate nella voce C16 le sotto-voci C16b e C16c
D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie	possono essere raggruppate nella voce D18 e D19 le sotto-voci a), b), c) e d)

Quanto al loro contenuto valgono le medesime considerazioni fatte per le società che redigono il bilancio in forma ordinaria.

Struttura generale del Conto Economico in forma semplificata – art. 2435-ter cod. civ.

L’articolo 2435-ter cod. civ. prevede per le micro-imprese che gli schemi di bilancio siano determinati rispettando quanto disposto dall’articolo 2435-bis che disciplina il bilancio in forma abbreviata. Pertanto, lo schema di Conto Economico di riferimento per tali tipologie di imprese, nonché il contenuto delle relative voci, sarà quello semplificato illustrato al punto precedente.

Si segnala solo che per le micro-imprese non sono applicabili le disposizioni sui criteri di valutazione relativi agli strumenti finanziari derivati (art. 2426, comma 1, numero 11-bis, cod. civ.), per cui lo schema di Conto Economico non include la voce D18d “(rivalutazioni) di strumenti finanziari derivati” e D19d “(svalutazioni) di strumenti finanziari derivati”.

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