Agenzie di viaggio: il regime speciale IVA 74-Ter

Gli operatori economici che effettuano attività di organizzazione di viaggi attraverso la vendita di "pacchetti turistici" (agenzie di viaggio e tour operator) devono adempiere ad uno speciale regime di applicazione dell'IVA. Si tratta del regime disciplinato dall'art. 74-ter del DPR n. 633/72 legato all'organizzazione in proprio di pacchetti turistici o di commercio in proprio di pacchetti turistici acquistati da altri soggetti. Questo particolare regime, conosciuto anche come IVA "base da base", presenta delle particolarità che meritano di essere analizzate nel presente articolo.
La liquidazione IVA per agenzie di viaggio e tour operator
L'analisi del regime IVA applicabile alle agenzie di viaggio e tour operator che vendono pacchetti turistici parte dai due metodi applicabili per la liquidazione dell'IVA. Mi riferisco al:

Metodo di liquidazione "base da base", di cui all'articolo 74-ter del DPR n. 633/72, oppure
Metodo "imposta da imposta", che è il metodo ordinario di liquidazione dell'IVA.

Questi operatori, quindi, a seconda dell'attività svolta sono chiamati ad applicare l'uno o l'altro metodo di liquidazione dell'Imposta sul Valore Aggiunto. In relazione a questo aspetto nella tabella seguente l'applicazione dell'IVA in relazione alle attività svolte dalle agenzie di viaggio e tour operator.

OPERAZIONE
ALIQUOTA IVA

Vendita di soggiorni alberghieri in Italia in caso di acquisto in nome proprio e per conto di clienti
10% (tab. A, parte III n°120)

Locazione di alloggi in Italia
Esente (art. 10 punto 8 DPR n. 633/72)

Locazione di soggiorni in appartamenti all’estero
Escluso Iva ai sensi del quarto comma lettera a) dell’articolo 7 del DPR n. 633/72

Servizi turistici di solo trasporto persone
In Italia Iva 10%Internazionali - Non imponibili (art.9 DPR n. 633/72)Estero su estero -Fuori campo (art.7 DPR n. 633/72)

Provvigioni per servizi alberghieri resi da aziendealberghiere all’interno o all’esterno dell’Unioneeuropea
Iva 22%

Provvigioni per servizi assicurativi
Esente (art.10 DPR n. 633/72)

Vediamo insieme questi due metodi in dettaglio.
Come funziona il regime IVA "base da base" 74-ter?
L'articolo 74-ter del DPR n. 633/72, al comma 1, disciplina il campo di applicazione del regime speciale IVA meglio conosciuto come "base da base". Tale regime IVA è applicabile dalle agenzie di viaggio e dai tour operator, in possesso della prevista autorizzazione (di cui all'articolo 9, Legge n. 217/83). Si tratta di attività che organizzano e vendono in proprio o tramite mandatari con rappresentanza i pacchetti turistici (articolo 2, D.Lgs. n. 111/95). Si tratta di pacchetti costituiti da viaggi, vacanze, circuiti tutto compreso e connessi servizi, convegni e simili manifestazioni incluse. Attività che comportano più di una prestazione verso il pagamento di un corrispettivo unitario che costituisce un'unica operazione. Tale metodo di liquidazione dell'IVA consiste nel confrontare:

Il corrispettivo percepito dal cliente (al lo...