Convenzione Italia–Russia: effetti su ritenute e credito d’imposta

La coesistenza di ultrattività del Trattato lato italiano e sospensione lato russo crea una asimmetria: outbound “calmierato” per i soggetti russi e inbound potenzialmente gravato da doppia imposizione per i soggetti italiani, con rimedi immediati limitati e centralità della MAP.

Ritenuta convenzionale sui pagamenti verso la Russia

La ritenuta convenzionale ridotta continua ad applicarsi ai pagamenti dall’Italia verso controparti russe in presenza dei presupposti del Trattato, come confermato dall’Agenzia delle Entrate, evitando l’aliquota interna del 26% che, in assenza di Convenzione, troverebbe applicazione sui flussi passivi transfrontalieri.

Per i dividendi, è stato ribadito in via di prassi che l’aliquota ridotta del 10% ex art. 10, par. 2, lett. b) resta legittima lato italiano, coerentemente con precedenti riscontri ufficiosi, sebbene l’attenzione sia necessaria per i profili documentali e sostanziali richiesti per l’applicazione del beneficio. In questo contesto, la disciplina internazionale sui trattati (Convenzione di Vienna, L. 112/1974) esclude che una sospensione unilaterale, in assenza di specifico iter e di denuncia formale di cessazione di efficacia, determini l’inefficacia del Trattato, argomento che ha sorretto la posizione interpretativa resa pubblica dall’Agenzia.

Implicazioni operative per imprese italiane

Applicare la ritenuta convenzionale su dividendi, interessi e canoni in uscita verso controparti russe richiede una due diligence rafforzata su residenza fiscale, beneficiario effettivo e spettanza delle aliquote ridotte, stante il quadro asimmetrico creato dalla sospensione russa delle clausole sostanziali.

La conferma dell’ultrattività del Trattato lato italiano rende preferibile, laddove ne ricorrano i presupposti, l’utilizzo delle ritenute convenzionali al posto dell’aliquota domestica del 26% per non penalizzare l’operazione e per coerenza con la prassi amministrativa, con attenzione alla corretta raccolta della documentazione probatoria. Per i dividendi, la legittimità dell’aliquota del 10% si collega al dettato convenzionale e alle indicazioni fornite in sede di interpello, elemento utile nelle verifiche e nei controlli documentali interni.

Redditi di fonte russa in entrata: credito d’imposta e doppi prelievi

Il tema più critico riguarda i flussi in entrata, dove la Russia applica ritenute domestiche in violazione del Trattato, e il contribuente italiano deve valutare se e come ottenere il credito d’imposta in Italia o un rimborso alla fonte, con l’eventuale supporto della MAP.

La prassi dell’Agenzia delle Entrate è costante: le ritenute estere applicate in difformità dalla Convenzione non sono accreditabili in Italia ai sensi dell’art. 165 TUIR e devono essere chieste a rimborso allo Stato della fonte, come ribadito, tra l’altro, nella risposta n. 145/2022 e con un approccio particolarmente rigoroso confermato dalla risposta n. 13/2025. In tale quadro, si è aperto in dottrina il dibattito sull’opportunità di riconoscere comunque il credito ex art. 165 TUIR entro i limiti ordinari, anche perché l’articolo convenzionale sui metodi di eliminazione della doppia imposizione non risulta sospeso lato russo, ma una simile soluzione richiederebbe una chiara presa di posizione dell’Amministrazione finanziaria.

I limiti e le problematiche delle imprese italiane

Questa interpretazione rigida presenta evidenti problemi di equità quando la violazione convenzionale è imposta per legge dello Stato della fonte. Il contribuente italiano si trova così intrappolato tra:

• L’impossibilità pratica di ottenere rimborsi dalla Russia;
• Il diniego del credito d’imposta in Italia per violazione convenzionale;
• La conseguente doppia imposizione economica senza rimedi immediati.

La situazione è ulteriormente complicata dalla necessità di dimostrare che il prelievo estero sia “definitivo e irripetibile“, requisito ribadito con particolare rigore nella recente risposta a interpello n. 13/2025.

La procedura amichevole (MAP)

L’art. 26 della Convenzione Italia–Russia, non sospeso e anzi richiamato nel Protocollo aggiuntivo come clausola rimasta in vigore, consente al residente italiano di attivare la procedura amichevole (Mutual Agreement Procedure – MAP) quando una misura di uno o entrambi gli Stati comporta un’imposizione non conforme al Trattato, offrendo un canale istituzionale per risolvere conflitti interpretativi o applicativi.

In termini pratici, la MAP sposta l’onere della soluzione sul confronto tra Autorità competenti, cruciale in una vicenda in cui il profilo tecnico-tributario si intreccia con scelte politiche, e in cui gli strumenti ordinari di tutela del contribuente, come il rimborso in Russia, appaiono incerti. La combinazione tra richiesta di rimborso alla fonte e attivazione della MAP costituisce oggi la traiettoria di massima conformità alla prassi AdE per mitigare gli effetti della doppia imposizione sui redditi di fonte russa.

La procedura amichevole presenta diversi benefici operativi:

1. Trasferimento dell’onere risolutivo dalle imprese alle autorità fiscali;
2. Formalizzazione del contenzioso a livello intergovernativo;
3. Possibilità di soluzioni sistematiche per categorie omogenee di casi;
4. Documentazione ufficiale della controversia per future azioni.

Tempistiche e modalità di attivazione

La richiesta di MAP deve essere presentata entro tre anni dalla prima notifica dell’azione che comporta imposizione non conforme. La domanda, indirizzata all’Agenzia delle Entrate – Direzione Centrale Grandi Contribuenti e Internazionale, deve contenere:

• Identificazione completa del contribuente;
• Descrizione dettagliata della fattispecie;
• Quantificazione dell’imposizione contestata;
• Documentazione probatoria delle ritenute subite.

Tabella comparativa: ritenute e rimedi

Vediamo alcuni esempi di rapporti in entrata o in uscita ed il relativo trattamento possibile.

Esempi pratici

Vediamo, di seguito, due esempi pratici che derivano dalla nostra attività di consulenza.

Un’azienda italiana distribuisce dividendi a una holding russa con requisiti convenzionali: applica la ritenuta convenzionale del 10% sui dividendi anziché il 26% interno, con supporto documentale su residenza e beneficiario effettivo, seguendo l’orientamento reso pubblico dall’Agenzia. In sede di audit, la società conserva certificati di residenza e dichiarazioni sostanziali per sostenere l’aliquota ridotta in coerenza con l’ultrattività del Trattato lato italiano.

Un’impresa italiana incassa royalties dalla Russia e subisce una ritenuta del 20% applicata secondo la normativa domestica russa, in violazione delle aliquote convenzionali: in Italia il credito ex art. 165 TUIR non è riconosciuto per ritenute applicate in difformità, per cui si valuta la richiesta di rimborso in Russia e l’attivazione della MAP ai sensi dell’art. 26 della Convenzione. Considerata l’incertezza del rimborso in Russia e la posizione rigorosa dell’Amministrazione, la strategia combinata con MAP rappresenta il percorso più coerente con la prassi.

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Fonti

• Convenzione Italia-Russia ratificata con L. 370/97
• Art. 165 TUIR
• Decreto Federazione Russa 8 agosto 2023
• Risposta a interpello Agenzia delle Entrate n. 145/2022
• Risposta a interpello Agenzia delle Entrate n. 13/2025
• Risposta a interpello Agenzia delle Entrate n. 206/2024
• Circolare Agenzia delle Entrate n. 9/2015
• Convenzione di Vienna sul diritto dei trattati (L. 112/1974)