Quando le operazioni tra branch diventano rilevanti IVA

La sentenza della Corte di Giustizia UE FCE Bank (causa C-210/04) ha stabilito che le prestazioni scambiate tra due centri di attività stabile appartenenti allo stesso soggetto giuridico sono escluse dal campo di applicazione dell’IVA per mancanza di alterità soggettiva. Questo principio si basa sul riconoscimento che tali stabilimenti rappresentano un unico soggetto passivo ai fini del tributo.

Tuttavia, l’orientamento FCE Bank trova il proprio limite nelle sentenze successive:

Sentenza Skandia (causa C-7/13): ha introdotto l’eccezione secondo cui l’adesione al Gruppo IVA da parte di una delle entità spezza l’unitarietà soggettiva tra sede principale e succursale estera.

Sentenza Danske Bank (causa C-812/19): ha confermato e rafforzato i principi Skandia, evidenziando che la partecipazione al regime del Gruppo IVA spezza il principio dell’unitarietà soggettiva tra una sede principale e la propria succursale estera, indipendentemente da quale entità aderisca al gruppo.

Il recepimento nell’ordinamento italiano

L’orientamento giurisprudenziale europeo è stato recepito nell’ordinamento italiano attraverso l’articolo 70-quinquies commi da 4-bis a 4-quinquies del DPR n. 633/72, che prevede la rilevanza ai fini IVA delle prestazioni rese dalla casa madre o da una stabile organizzazione nei confronti di una sua stabile organizzazione situata nello Stato italiano, quando la prima o entrambe siano parte di un Gruppo IVA costituito in altro Stato membro dell’Unione europea.

La Decisione dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate ha respinto l’interpretazione restrittiva proposta dall’istante, sottolineando che gli effetti del Gruppo IVA possono estendersi oltre i confini dello Stato in cui esso è istituito, pur non potendo aversi un Gruppo IVA transnazionale.

La decisione si basa su una lettura sistematica della giurisprudenza europea, che ha precisato come l’esistenza di un Gruppo IVA in uno Stato membro debba essere presa in considerazione per valutare gli obblighi fiscali a carico di una succursale stabilita in altro Stato membro.

Nella fattispecie esaminata, l’appartenenza della casa madre ALFA a un Gruppo IVA UE determina:

1. Perdita dell’identità soggettiva con le stabili organizzazioni inglese e italiana;
2. Qualificazione come soggetti passivi distinti rispetto alla casa madre e al Gruppo IVA;
3. Rilevanza ai fini IVA dei servizi resi da ALFA2 a ALFA1 in presenza del presupposto territoriale.

Il trattamento delle operazioni con paesi terzi

Un aspetto particolarmente rilevante della Risposta n. 216/2025 riguarda il diverso trattamento riservato ai Gruppi IVA costituiti in Paesi terzi. L’Agenzia ha confermato che l’adesione di ALFA2 a un Gruppo IVA nel Regno Unito non incide sull’unitarietà del soggetto passivo.

Questa distinzione si basa sui principi già chiariti nella Risposta a interpello n. 314/2023, secondo cui un Gruppo IVA costituito in un Paese terzo non è equiparabile a un Gruppo IVA istituito in uno Stato UE. Di conseguenza, i soggetti aderenti non possono essere trattati come un soggetto passivo IVA unico nell’Unione.

Il perfezionamento dell’Accordo di recesso del 18 ottobre 2019 (Brexit) ha modificato sostanzialmente il panorama normativo. Le prestazioni di servizi effettuate da o rese a favore di un Gruppo IVA situato nel Regno Unito non sono più da considerare imponibili ai sensi dell’articolo 70-quinquies del DPR 633/72, ma vanno escluse da IVA secondo i principi della sentenza FCE Bank.

L’applicazione pratica dell’articolo 70-quinquies del DPR n. 633/72

L’orientamento espresso nell’interpello 216/2025 trova la sua base normativa nell’articolo 70-quinquies, commi da 4-bis a 4-quinquies del DPR 633/72, che ha recepito nel nostro ordinamento i principi della sentenza Skandia. Questa disposizione stabilisce espressamente la rilevanza ai fini IVA delle prestazioni rese dalla casa madre o da una stabile organizzazione nei confronti di altra stabile organizzazione situata in Italia, quando la prima partecipi a un Gruppo IVA costituito in altro Stato membro.

La norma italiana ha così codificato il superamento del principio generale di neutralità IVA per le operazioni intra-gruppo, introducendo un regime di imponibilità che tiene conto della complessità delle strutture societarie internazionali moderne.

I presupposti applicativi e la determinazione della base imponibile

Per l’applicazione dell’articolo 70-quinquies è necessario che ricorrano specifici presupposti. Innanzitutto, deve sussistere il presupposto territoriale previsto dall’articolo 7-ter del DPR n. 633/72. In secondo luogo, i servizi devono essere imputabili alla stabile organizzazione nel senso definito dall’articolo 7, comma 1, lettera d) dello stesso decreto.

La determinazione della base imponibile segue le regole generali dell’articolo 13 del DPR n. 633/72, facendo riferimento ai corrispettivi dovuti secondo le condizioni contrattuali o, in mancanza, al valore normale dell’operazione.

Le conseguenze operative per le imprese multinazionali

L’orientamento dell’Agenzia delle Entrate comporta implicazioni operative significative per le imprese multinazionali strutturate attraverso stabili organizzazioni. Le prestazioni precedentemente considerate neutrali devono ora essere sottoposte al regime IVA ordinario, con tutti gli adempimenti correlati in termini di fatturazione, registrazione e versamento dell’imposta.

Particolare attenzione deve essere prestata alla documentazione delle operazioni infragruppo, che dovranno essere supportate da contratti che definiscano chiaramente natura, corrispettivi e modalità di prestazione dei servizi. L’assenza di adeguata documentazione contrattuale potrebbe comportare l’applicazione del valore normale previsto dall’articolo 13, comma 3 del DPR n. 633/72.

Strategie di ottimizzazione e compliance

Le imprese interessate dovranno necessariamente rivedere le proprie strutture operative per adeguarle al nuovo quadro interpretativo. Questo processo può comportare la valutazione di configurazioni alternative che minimizzino l’impatto IVA delle operazioni infragruppo, sempre nel rispetto dei principi antiabuso e della sostanza economica delle operazioni.

È inoltre fondamentale implementare sistemi di controllo interno che garantiscano il corretto adempimento degli obblighi IVA derivanti dalle operazioni tra succursali, considerando che eventuali omissioni potrebbero comportare l’applicazione di sanzioni amministrative.

Prospettive future e sviluppi normativi

L’interpello n. 216/2025 si inserisce in un contesto di progressiva evoluzione del diritto IVA europeo, caratterizzato da una sempre maggiore attenzione alle strutture societarie complesse e ai possibili arbitraggi fiscali. È prevedibile che la Commissione Europea continui a lavorare per armonizzare ulteriormente l’applicazione delle regole IVA nei rapporti transfrontalieri, anche attraverso modifiche alla Direttiva 2006/112/CE.

Le nuove regole interpretative influenzeranno inevitabilmente le decisioni di strutturazione delle multinazionali, che dovranno considerare con maggiore attenzione gli effetti IVA delle proprie configurazioni operative. Questo potrà comportare una rivalutazione dell’opportunità di adesione ai regimi di Gruppo IVA, bilanciando i vantaggi in termini di semplificazione amministrativa con gli eventuali costi derivanti dalla perdita di neutralità delle operazioni infragruppo.

Consulenza fiscale online

L’interpello n. 216/2025 dell’Agenzia delle Entrate ha definitivamente chiarito che l’adesione della casa madre europea al Gruppo IVA comporta la rilevanza IVA delle operazioni tra le sue succursali, superando il tradizionale principio di unitarietà soggettiva. Questa evoluzione interpretativa richiede un attento riesame delle strutture operative multinazionali e l’implementazione di adeguati sistemi di compliance.

La complessità delle nuove regole e le loro implicazioni operative rendono indispensabile il supporto di consulenza fiscale specializzata per navigare correttamente questo scenario in evoluzione e ottimizzare la gestione IVA delle operazioni infragruppo nel rispetto degli orientamenti dell’Agenzia delle Entrate.

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Fonti normative e giurisprudenziali

• Risposta a interpello n. 216/2025, Agenzia delle Entrate
• Articolo 70-quinquies DPR n. 633/1972
• Sentenza della Corte di Giustizia UE, causa C-7/13, Skandia
• Sentenza della Corte di Giustizia UE, causa C-812/19, Danske Bank
• Sentenza della Corte di Giustizia UE, causa C-210/04, FCE Bank
• Risposta a interpello n. 314/2023, Agenzia delle Entrate