Fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio

Le tre categorie di fatti successivi secondo l’OIC 29 in nota integrativa

Ai sensi dell’art. 2427, co. 1, n. 22-quater) del codice civile, la nota integrativa del bilancio d’esercizio deve indicare la natura e l’effetto patrimoniale, finanziario e economico dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio. Sul punto, il principio contabile OIC 29 individua tre fattispecie di fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio:

• Fatti successivi che devono essere recepiti nei valori di bilancio;
• Fatti successivi che non devono essere recepiti nei valori di bilancio;
• Fatti successivi che possono incidere sulla continuità aziendale.

Fatti successivi che devono essere recepiti in bilancio

Questa prima categoria comprende eventi che evidenziano condizioni già esistenti alla data di riferimento del bilancio e che richiedono modifiche ai valori delle attività e passività, in conformità al postulato della competenza economica.

Gli esempi più ricorrenti nella pratica includono:

Il fallimento di un debitore rappresenta il caso tipico: se un cliente fallisce a gennaio per difficoltà finanziarie già manifeste a dicembre, il credito deve essere svalutato nel bilancio dell’esercizio precedente, poiché la situazione di deterioramento esisteva già alla data di chiusura.

La definizione di una causa legale con importo diverso da quello accantonato richiede l’adeguamento del fondo rischi nel bilancio in chiusura, quando il contenzioso era già in corso.

La decisione del management di corrispondere premi ai dipendenti per prestazioni dell’esercizio concluso comporta l’iscrizione del debito anche se la delibera è successiva alla chiusura.

La scoperta di errori o frodi relative all’esercizio chiuso impone la correzione dei valori di bilancio secondo quanto previsto dallo stesso OIC 29 per la correzione degli errori.

Per approfondire: Correzione errori contabili: guida.

Fatti successivi che non devono essere recepiti in bilancio

La seconda categoria include eventi di competenza dell’esercizio successivo che non modificano i valori di bilancio ma, se rilevanti, devono essere illustrati nella nota integrativa.

Le operazioni straordinarie come fusioni, scissioni o conferimenti realizzate dopo la chiusura dell’esercizio non influenzano il bilancio dell’esercizio precedente ma richiedono adeguata informativa per la loro rilevanza.

La distruzione di impianti a seguito di calamità naturali verificatesi dopo la chiusura non può essere anticipata nel bilancio dell’esercizio precedente, ma l’evento deve essere descritto in nota integrativa per il suo impatto sulle prospettive aziendali.

Le variazioni dei tassi di cambio o del valore di mercato di strumenti finanziari, se riferite a condizioni di mercato intervenute dopo la chiusura, non modificano le valutazioni di bilancio.

L’emissione di prestiti obbligazionari, gli aumenti di capitale sociale, l’annuncio di piani di ristrutturazione o di dismissioni rappresentano altri esempi tipici di questa categoria.

Fatti successivi che possono incidere sulla continuità aziendale

La terza categoria riguarda eventi che possono compromettere il presupposto della continuità aziendale. Se al momento della redazione del bilancio esistono motivazioni tali per cui questo presupposto non risulta più rispettato, è necessario tenerne conto nelle valutazioni di bilancio.

La decisione degli amministratori di liquidare la società o di cessare l’attività operativa richiede una revisione completa delle valutazioni di bilancio, adottando criteri di liquidazione anziché di funzionamento.

Un significativo peggioramento della situazione finanziaria intervenuto dopo la chiusura può indurre a riconsiderare la validità del presupposto della continuità aziendale per l’esercizio in corso di chiusura.

L’informativa in nota integrativa: contenuti e modalità

Per i fatti che non modificano i valori di bilancio ma richiedono informativa, l’articolo 2427, comma 1, numero 22-quater richiede l’indicazione di natura ed effetto patrimoniale, finanziario ed economico degli eventi.

Nell’illustrazione pratica, è necessario fornire:

• Una descrizione chiara della natura dell’evento e delle circostanze che lo hanno determinato;
• Una stima quantitativa dell’impatto sulla situazione patrimoniale e finanziaria della società;
• Le ragioni per cui l’effetto non è determinabile, quando la quantificazione non sia possibile.

La qualità dell’informativa diventa fondamentale per consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare correttamente le prospettive aziendali e i rischi connessi.

Bilancio in forma ordinaria

L’articolo 2427, comma 1, numero 22-quater) del Codice Civile richiede che la nota integrativa debba indicare “la natura e l’effetto patrimoniale, finanziario ed economico dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio”. Si considerano fatti di rilievo quelli che, richiedendo o meno variazioni nei valori di bilancio, influenzano la situazione rappresentata in bilancio e sono di importanza tale che la loro mancata comunicazione potrebbe compromettere la possibilità dei destinatari dell’informazione societaria di fare corrette valutazioni e prendere decisioni appropriate. Nell’illustrazione del fatto intervenuto si fornisce la stima dell’effetto sulla situazione patrimoniale/finanziaria della società, ovvero le ragioni per cui l’effetto non è determinabile.

Bilancio in forma abbreviata

Ai sensi dell’articolo 2435-bis del Codice Civile la nota integrativa deve fornire le informazioni richieste dall’articolo 2427, comma 1, numero 22-quater) del Codice Civile. I fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio, se rilevanti, sono illustrati nella nota integrativa perché rappresentano avvenimenti la cui mancata comunicazione potrebbe compromettere la possibilità per i destinatari dell’informazione societaria di fare corrette valutazioni e prendere appropriate decisioni.

Bilancio delle micro-imprese

Le micro-imprese sono esonerate dalla redazione della nota integrativa quando in calce allo stato patrimoniale risultino le informazioni previste dall’articolo 2427, comma 1, numeri 9) e 16) del Codice Civile. Qualora venga redatta la nota integrativa, valgono le medesime considerazioni esposte per il bilancio in forma abbreviata.

La responsabilità del revisore sugli eventi successivi

Il principio di revisione ISA 560 tratta le responsabilità del revisore in relazione agli eventi successivi nella revisione contabile dei bilanci. In particolare, assume rilevanza la data della relazione di revisione, in quanto la stessa informa il lettore che il revisore ha tenuto conto degli eventi e delle operazioni di cui è venuto a conoscenza, verificatesi fino a quella data.

L’obiettivo del revisore è quello di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati, per stabilire se gli eventi successivi alla data di chiusura dell’esercizio sono stati adeguatamente trattati dall’organo amministrativo.

Considerazioni operative e best practice

Nella pratica professionale, è consigliabile adottare alcune accortezze operative:

• Implementare un sistema di monitoraggio degli eventi significativi che coinvolga tutte le funzioni aziendali, non solo quella amministrativa, per garantire una tempestiva identificazione dei fatti rilevanti;
• Documentare adeguatamente le valutazioni effettuate e i criteri adottati per distinguere tra eventi da rilevare in bilancio e fatti da indicare solo in nota integrativa;
• Coordinarsi tempestivamente con i revisori per condividere l’approccio metodologico e evitare problematiche in fase di controllo;
• Prestare particolare attenzione ai settori ad alta volatilità o soggetti a rapidi cambiamenti normativi, dove la probabilità di eventi successivi significativi è maggiore.

Consulenza online

La corretta gestione dei fatti di rilievo dopo la chiusura dell’esercizio richiede un approccio metodologico che coniughi la conoscenza delle disposizioni normative con la comprensione delle specificità aziendali. L’applicazione dell’OIC 29 non si limita a un mero adempimento formale, ma rappresenta un elemento fondamentale per garantire la trasparenza e l’attendibilità dell’informazione contabile.

La distinzione tra eventi da rilevare in bilancio e fatti da comunicare in nota integrativa deve essere effettuata caso per caso, considerando la sostanza economica degli eventi e il loro impatto sulla rappresentazione veritiera e corretta della situazione aziendale. Solo attraverso un approccio professionale rigoroso è possibile assicurare agli utilizzatori del bilancio un’informazione completa e utile per le loro decisioni economiche.