Concordato preventivo biennale: calcolo e versamento acconti

Il principio fondamentale stabilito dalla FAQ del 28 maggio 2025 è che l’acconto deve essere calcolato facendo riferimento alle imposte dirette e IRAP dovute per il 2024, senza considerare la parte di reddito concordato assoggettata a imposta sostitutiva. Questa precisazione è fondamentale perché l’imposta sostitutiva non confluisce nella base imponibile rilevante ai fini delle imposte dirette.

Dal punto di vista operativo, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l’acconto deve essere determinato sulla base del “rigo differenza” del quadro RN (RN34), esattamente come avviene per i contribuenti che non hanno aderito al concordato preventivo biennale. Questo approccio semplifica notevolmente la gestione pratica, considerato che le istruzioni alla compilazione dei modelli Redditi 2025 non prevedono regole particolari per il calcolo dell’acconto 2025 dedicate ai soggetti CPB.

Il valore indicato nel rigo RN34 tiene già conto del reddito concordato in quanto nei quadri reddituali (RE, RF, RG) deve essere riportato il reddito concordato rettificato determinato nel quadro CP, già ridotto della quota assoggettata ad eventuale imposta sostitutiva CPB.

Le implicazioni del metodo storico per il 2025

L’utilizzo del metodo storico con i criteri sopra descritti presenta una criticità che i contribuenti devono valutare attentamente. Il reddito concordato 2025 è superiore al reddito concordato 2024 per effetto dell’adeguamento graduale previsto dal DM 14 giugno 2024. Per il periodo di imposta 2024, infatti, il maggior reddito concordato è stato ridotto del 50% secondo quanto previsto dall’art. 7 del citato decreto.

Questa circostanza comporta che l’utilizzo del metodo storico potrebbe portare, in linea generale, ad un aumento dell’importo che dovrà essere versato nel 2026 a titolo di saldo 2025. I contribuenti più attenti dovranno quindi valutare l’utilizzo del metodo previsionale per il calcolo dell’acconto 2025, in modo da distribuire tale aumento sulle due rate di acconto ed evitare sorprese nel 2026.

Prima applicazione del CPB: regole per il biennio 2025-2026

I contribuenti che decidono di aderire al CPB con il modello Redditi 2025, relativamente al biennio 2025-2026, devono seguire le specifiche regole dettate dal comma 2 dell’art. 20 del D.Lgs. n. 13/2024.

In questo caso, l’acconto deve essere calcolato prendendo a riferimento il reddito 2024 (non concordato) e applicando la maggiorazione in sede di versamento della seconda rata di acconto, in scadenza il 1° dicembre 2025. I criteri per il calcolo dell’acconto con il metodo storico in sede di prima applicazione del CPB non differiscono quindi da quelli validi per i soggetti che non aderiscono al concordato preventivo biennale.

La maggiorazione del 10% si applica sulla differenza tra il reddito concordato e quello dichiarato, ma solo in sede di versamento della seconda rata di acconto.

Seconda rata di acconto: le regole per la maggiorazione

Nel caso in cui si perfezionasse l’adesione al CPB 2025-2026 entro il 30 settembre 2025, il versamento della seconda o unica rata di acconto (entro il 1° dicembre) dovrà essere accompagnato dal versamento della maggiorazione.

È importante precisare che in caso di utilizzo del metodo previsionale la maggiorazione non si applica, ma la seconda rata di acconto deve essere calcolata sottraendo l’importo versato con la prima rata all’acconto complessivamente dovuto determinato considerando il reddito concordato 2025.

Tabella – Scadenze e modalità di calcolo

Codici tributo per il versamento tramite F24

La Risoluzione n. 48/E del 19 settembre 2024 dell’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo necessari per versare l’imposta sostitutiva e gli acconti maggiorati relativi al Concordato Preventivo Biennale da utilizzare nel modello F24.

Per i contribuenti soggetti agli ISA:

• Codice 4068: Maggiorazione dell’acconto per le imposte sui redditi
• Codice 4071: Imposta sostitutiva per i contribuenti che hanno scelto il regime opzionale

Per i soggetti ISA non persone fisiche:

• Codice 4069: Maggiorazione dell’acconto per le imposte sui redditi
• Codice 4070: Maggiorazione dell’acconto per l’IRAP

Considerazioni pratiche e strategiche

L’adesione al CPB comporta una serie di adempimenti che richiedono particolare attenzione nella gestione degli acconti. La scelta tra metodo storico e previsionale assume una valenza strategica, considerando che il reddito concordato 2025 sarà superiore a quello 2024.

I contribuenti che hanno già aderito al CPB 2024-2025 devono prestare particolare attenzione al calcolo dell’acconto 2025, considerando che il “rigo differenza” RN34 rappresenta il riferimento operativo per la determinazione dell’importo dovuto. È fondamentale verificare che nei quadri reddituali sia correttamente riportato il reddito concordato rettificato, già ridotto della quota assoggettata ad imposta sostitutiva.

Per i contribuenti che stanno valutando l’adesione al CPB 2025-2026, invece, la maggiorazione del 10% si applica solo sulla seconda rata di acconto, consentendo una maggiore flessibilità nella gestione della liquidità.

Esempi numerici pratici

Per comprendere meglio l’applicazione delle regole, consideriamo due esempi concreti:

Esempio 1 – Contribuente con CPB 2024-2025 già perfezionato: Un professionista ha dichiarato nel 2024 un reddito di 60.000 euro, con un reddito concordato di 80.000 euro. Ha optato per l’imposta sostitutiva sul maggior reddito (20.000 euro). Per il calcolo dell’acconto 2025 con metodo storico, si considera solo l’imposta ordinaria sui 60.000 euro (non quella sostitutiva sui 20.000 euro). Se l’imposta 2024 è stata di 15.000 euro, l’acconto 2025 sarà di 15.000 euro (prima rata 7.500 euro entro il 21 luglio).

Esempio 2 – Contribuente che aderisce al CPB 2025-2026: Un’impresa individuale ha un reddito 2024 di 50.000 euro e prevede di concordare per il 2025 un reddito di 70.000 euro. Con il metodo storico, calcola l’acconto 2025 sui 50.000 euro del 2024. La maggiorazione del 10% su 20.000 euro (differenza tra concordato e dichiarato) si applica solo sulla seconda rata di dicembre.

Consulenza fiscale online

La complessità delle regole sul Concordato Preventivo Biennale e il calcolo degli acconti richiede una valutazione personalizzata della situazione fiscale di ciascun contribuente. La scelta tra metodo storico e previsionale, l’ottimizzazione dell’adesione al CPB e la corretta applicazione dei codici tributo sono elementi che possono influire significativamente sul carico fiscale complessivo.

Se hai aderito o stai valutando l’adesione al CPB, è consigliabile richiedere una consulenza fiscale specializzata per analizzare la tua situazione specifica e individuare la strategia più vantaggiosa. Un consulente esperto può aiutarti a:

• Verificare la correttezza del calcolo degli acconti in base alla tua situazione
• Valutare l’opportunità di utilizzare il metodo previsionale
• Ottimizzare la scelta dell’imposta sostitutiva opzionale
• Pianificare i versamenti per evitare sorprese fiscali nel 2026